王超

摘要：內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平，目前已被大中型企業(yè)廣泛采用，但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍面臨各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)，并直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)識(shí)別影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，提出改進(jìn)措施，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，促使內(nèi)部審計(jì)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量 提高

一、引言

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般由設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者從各部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)實(shí)施，并對(duì)本企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，審計(jì)形式、內(nèi)容多樣，審計(jì)結(jié)果作為本企業(yè)改進(jìn)管理的重要參考;最終目的是加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平。審計(jì)質(zhì)量反映了內(nèi)部審計(jì)工作水平及其優(yōu)劣程度，審計(jì)質(zhì)量的高低將直接影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益

企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以采取從內(nèi)部部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組的方式;而作為企業(yè)員工的內(nèi)部審計(jì)人員一般仍須適用企業(yè)的績(jī)效管理制度。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)通常又以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的金額、數(shù)量等能夠量化的指標(biāo)為依據(jù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員可能出于自身的績(jī)效考慮而確定依據(jù)不足的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、夸大審計(jì)金額等。另外，即使在無(wú)績(jī)效考核壓力的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員也可能因考慮自身業(yè)績(jī)以獲得更多的晉升機(jī)會(huì)等自身利益而做出影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的行為。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理制度之間存在矛盾時(shí)，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的依據(jù)。對(duì)于機(jī)構(gòu)復(fù)雜的大型企業(yè)集團(tuán)，上下級(jí)單位的制度也可能出現(xiàn)不一致的情況。不完善的管理制度還可能導(dǎo)致內(nèi)部業(yè)務(wù)單位人員與審計(jì)人員對(duì)某一政策條款的理解出現(xiàn)偏差。如果內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)能在開展審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決好這些問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量必將受到很大影響。

（三）審計(jì)方法落后

一方面，受限于企業(yè)電子信息化水平低，內(nèi)部審計(jì)人員可能只能采取傳統(tǒng)的翻閱紙質(zhì)原始憑證的方式開展審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，增加操作失誤風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用或探索較為先進(jìn)的審計(jì)方法，仍沿用通過(guò)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)總體的傳統(tǒng)方式，在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模巨大的情況下，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率低或者審計(jì)證據(jù)不充分。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平在一定程度上也決定了企業(yè)審計(jì)方法的采用。

（四）被審計(jì)單位的抵觸

目前，大多數(shù)企業(yè)都建立了審計(jì)發(fā)現(xiàn)追責(zé)制度，這就難以避免的使一些被審計(jì)單位產(chǎn)生抵觸情緒，甚至不配合內(nèi)部審計(jì)工作。首先，在提供審計(jì)所需資料或信息時(shí)，可能僅提供其認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題可能性很小的部分;其次，在被要求提供某些問(wèn)題的解釋或補(bǔ)充信息時(shí)，可能出于被追責(zé)的考慮而提供虛假的信息;第三，以諸如保密等企業(yè)管理要求為由，限制內(nèi)部審計(jì)人員接觸相關(guān)資料。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法分析

（一）注重內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)積極宣貫內(nèi)部審計(jì)的最終目的是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平。一方面，使被審計(jì)單位能夠擺正心態(tài)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)被審計(jì)單位人員責(zé)任心和事業(yè)心的培養(yǎng);審計(jì)問(wèn)題追責(zé)制度的建立應(yīng)以權(quán)力和責(zé)任相匹配為前提，以免打擊被審計(jì)單位人員的工作積極性，避免形成“多干追責(zé)多，不干不追責(zé)”情況。另一方面，積極引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作方向，倡導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與問(wèn)題改進(jìn)并重的理念，形成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)人員共同推進(jìn)管理提升的局面。

（二）持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)方法持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用并探索先進(jìn)的審計(jì)方法。例如，當(dāng)前較為流行的基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式能在很大程度上提高審計(jì)效率和質(zhì)量。積極探索將“大數(shù)據(jù)”理念運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供有力參考。通過(guò)接受咨詢服務(wù)或培訓(xùn)等方式充分利用外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)研究成果，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不斷注入活力。

（三）建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)，從審計(jì)證據(jù)的充分性程度、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率和被審計(jì)單位的認(rèn)可率等多維度出發(fā)，運(yùn)用定性和定量評(píng)價(jià)結(jié)合的方式，建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)部門或個(gè)人績(jī)效考核的重要參考，而不是僅僅以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的金額和數(shù)量來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的好壞。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)作為一種管理手段，在企業(yè)完善內(nèi)部控制和提高管理水平方面發(fā)揮著重要作用。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)面臨內(nèi)外部環(huán)境的各種變化，內(nèi)部審計(jì)工作也將遇到各種新問(wèn)題。企業(yè)只有持續(xù)的分析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素并關(guān)注其變化，通過(guò)持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能充分利用好內(nèi)部審計(jì)這一重要手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

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