于鵬偉

摘要：電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要成果之一，B2C模式作為電子商務(wù)發(fā)展的重要方向，革新了傳統(tǒng)的購物模式。傳統(tǒng)會計理論在面對電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)時顯示出許多缺陷與不足，本文針對B2C這一電商模式的運(yùn)作特點(diǎn)，以電子貨幣，跨境電商，價格競爭，顧客資源四個角度入手分析傳統(tǒng)會計理論存在的問題，并結(jié)合作者觀點(diǎn)，給出相應(yīng)解決對策。

關(guān)鍵詞：貨幣計量 電子貨幣 跨境電商 顧客資源

互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來的便利極大的改善了我們的生活。電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成果之一，已經(jīng)成為變革傳統(tǒng)商業(yè)模式的重要推手。電子商務(wù)依據(jù)其提供者與目標(biāo)對象的不同，可以劃分為（B2B）企業(yè)對企業(yè)，（B2C）企業(yè)對客戶，（C2C）個人對個人三種模式。在這些模式中，發(fā)展最快，與個人生活最為緊密相關(guān)的當(dāng)屬B2C模式下的電子商務(wù)。包括為國人所熟知的如京東、天貓商城平臺，均屬于電子商務(wù)中的B2C模式。電子商務(wù)發(fā)展帶來的變革不僅僅存在于商業(yè)模式，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的另一個重要內(nèi)容——會計核算工作而言也帶來了很多新的問題。

會計核算包含四項(xiàng)基本假設(shè)。其中貨幣計量假設(shè)，是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。選擇貨幣這一共同尺度進(jìn)行計量，能夠全面、綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

一、B2C電商模式下會計貨幣計量假設(shè)存在的問題

（一）電子貨幣的發(fā)展對于會計貨幣計量假設(shè)的影響

電子貨幣是我國近年來發(fā)展最為迅猛，同時也是我國居于世界領(lǐng)先水平的領(lǐng)域之一，它的發(fā)展便利了我們的生活。不同于傳統(tǒng)貨幣，電子貨幣并沒有明確清晰的實(shí)體，它是貨幣信息化的表現(xiàn)形式之一。我們可以將它視為一種支付服務(wù)。提供這種服務(wù)的，既有傳統(tǒng)銀行機(jī)構(gòu)，個人客戶將一定數(shù)目的現(xiàn)金送存銀行，銀行機(jī)構(gòu)提供給表示獲得相應(yīng)金額的數(shù)據(jù)。也有各類新興支付平臺，例如支付寶、微信錢包，它們并不屬于銀行機(jī)構(gòu)，但是它們可以通過關(guān)聯(lián)銀行賬戶，獲得用戶的金額數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移。B2C電子商務(wù)的發(fā)展與電子貨幣密不可分。商品的提供者通過互聯(lián)網(wǎng)這一介質(zhì)與顧客進(jìn)行交易，雙方在不見面的情況下完成交易，交易所產(chǎn)生的貨幣是數(shù)字化的，信息化的。商品提供者獲得的是代表金額的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則中貨幣計量這一假設(shè)顯然具有不合理性。

（二）跨境電商的發(fā)展對于會計貨幣計量假設(shè)的影響

盡管當(dāng)前世界貿(mào)易受中美貿(mào)易爭端的影響，但是以零售業(yè)務(wù)為主的B2C電商平臺，依然蓬勃發(fā)展。根據(jù)《2017天貓國際年度消費(fèi)趨勢報告》，2018年我國跨境電商交易總額預(yù)計可達(dá)8.8萬億元，且現(xiàn)階段以B2C綜合電商平臺為主。這是一個巨大的銷售渠道。但是與跨境電商平臺及其交易額的快速發(fā)展增長不同，跨境電商的貨幣結(jié)算卻未能保持同樣的發(fā)展速度。依據(jù)我國會計法的相關(guān)規(guī)定，我國企業(yè)會計核算需要使用人民幣為記賬本位幣，收支業(yè)務(wù)以人民幣外的貨幣為主的單位可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣。跨境電商的發(fā)展使得很多相關(guān)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可避免地接收外幣。不同于大型跨國企業(yè)集團(tuán)，電商平臺中的產(chǎn)品提供者通常不具有較大的規(guī)模，其接收的外幣數(shù)額通常較小，未達(dá)到使用外幣作為記賬本位幣的條件，沒有專門針對外幣的部門，企業(yè)收到的外幣在進(jìn)行核算前需要兌換成人民幣，這也給相關(guān)企業(yè)帶來了匯兌風(fēng)險。

（三）B2C電商平臺價格競爭因素對于會計貨幣計量假設(shè)的影響

傳統(tǒng)線下門店對于價格這一因素的表達(dá)相對隱晦，商家與消費(fèi)者之間對于標(biāo)價，回旋空間等均有較大的選擇余地。同時由于傳統(tǒng)線下門店的特點(diǎn)，消費(fèi)者在對不同商品，不同店鋪的選擇過程中往往需要耗費(fèi)較多的時間成本，這也導(dǎo)致消費(fèi)者選擇購買某種商品時很難綜合分析各種因素，對于商品的質(zhì)量，價格選擇往往未能做到最優(yōu)化。電子商務(wù)的發(fā)展在某種程度而言顛覆了傳統(tǒng)的商品購買流程。以當(dāng)前主流B2C電商平臺為例，在選擇搜索某一類型的特定商品時，搜索結(jié)果頁面會完整的展示出相關(guān)商品、店鋪的主要信息。借助互聯(lián)網(wǎng)這一媒介，消費(fèi)者在B2C電商平臺中選購商品時，只需動動手指，便可以清晰，完整的獲得有關(guān)商品的價格信息。大量企業(yè)店鋪的報價在搜索結(jié)果頁面集中展示，這無疑加劇了B2C電商平臺企業(yè)價格因素方面的競爭。激烈價格競爭帶來的后果，便是對于幣值穩(wěn)定這一會計歷史成本記錄前提的沖擊，從而影響會計貨幣計量假設(shè)理論。

（四）B2C電商平臺顧客資源因素對于會計貨幣計量假設(shè)的影響

傳統(tǒng)線下門店對于前期已發(fā)生的銷售詳情缺乏展示渠道，歷史銷量信息通常僅由經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部掌握，顧客購買評價這一要素則相對難以獲得。與此不同，B2C電商平臺會留下顧客的足跡。以天貓商城為例，顧客在購買后，會在平臺留下店鋪銷量，商品評價等諸多直觀信息，這些信息在潛在消費(fèi)者查找商品時會產(chǎn)生極大的參考效應(yīng)。以天貓商城的商品排序功能為例，它可以依據(jù)商品的銷量，評價等多種要素進(jìn)行排序。銷量大，評價好的商品有較高的機(jī)率展現(xiàn)在靠前位置，有利于商品銷售。這類資源具有廣告的宣傳屬性。同時由于其基于信息化，大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行構(gòu)建，這類資源還具有普通廣告難以具有的真實(shí)性、可信度。顧客資源對于B2C電商平臺企業(yè)而言無疑是一項(xiàng)重要的，可帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的企業(yè)資源。依據(jù)當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則，B2C電商平臺的客戶資源成本無法可靠計量，同時該項(xiàng)資源雖然展示在相關(guān)商家企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)頁面中，但是顧客依然可以刪除或修改追加其評價內(nèi)容，因此無法確認(rèn)該項(xiàng)資源的持有者，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行貨幣計量，這可能導(dǎo)致B2C電商平臺企業(yè)的價值被低估。

二、針對B2C電商模式下會計貨幣計量假設(shè)思考

（一）加強(qiáng)電子貨幣管理規(guī)范，拓展網(wǎng)上銀行結(jié)算業(yè)務(wù)

電子貨幣是貨幣的表現(xiàn)形式之一，它并沒有脫離貨幣這一主體。與電子貨幣的高速發(fā)展不同，電子貨幣的管理仍存在很多問題。如網(wǎng)上支付的安全問題，電子貨幣與實(shí)體貨幣的結(jié)算等問題。網(wǎng)上銀行是目前電子貨幣與實(shí)體貨幣結(jié)算轉(zhuǎn)化的主要渠道。當(dāng)前的會計核算不能也無法以不可靠的貨幣表現(xiàn)形式進(jìn)行，只有加強(qiáng)電子貨幣管理，拓展網(wǎng)銀結(jié)算，在電子貨幣發(fā)展的前提下最大限度規(guī)避其不足與風(fēng)險，保證會計信息的質(zhì)量要求。

（二）建立健全外幣結(jié)算保障機(jī)制

仍以天貓商城平臺為例，“B”方即入駐的企業(yè)，企業(yè)個體體量難以應(yīng)對匯兌風(fēng)險，但是其平臺提供方即天貓平臺可以探索建立集中結(jié)算機(jī)制。即商家委托涉及跨境電商的結(jié)算統(tǒng)一由平臺處理，平臺對所轄全部跨境銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金集中由專業(yè)部門負(fù)責(zé)匯兌，類似于基金公司運(yùn)作形式，平臺收取一定的服務(wù)費(fèi)用。商家企業(yè)依據(jù)會計核算需要定期或采用其他形式提取本幣。我國會計準(zhǔn)則對于記賬本位幣的要求使得部分具有跨境外幣業(yè)務(wù)，然而又非主要業(yè)務(wù)類型的企業(yè)進(jìn)行貨幣計量時面臨風(fēng)險。因此在企業(yè)個體難以應(yīng)對較為復(fù)雜的風(fēng)險類型時，有必要探索集中保障機(jī)制。

（三）探索會計貨幣計量屬性的新發(fā)展

B2C電商平臺中企業(yè)激烈的價格競爭行為對于幣值穩(wěn)定會造成一定影響。在大數(shù)據(jù)，透明化的網(wǎng)絡(luò)時代，任何一個個體商家的定價行為都可能產(chǎn)生“蝴蝶效應(yīng)”。在會計貨幣計量假設(shè)中，歷史成本這一會計記錄原則要求的前提即是幣值穩(wěn)定。因此，在高度活躍，快速變化發(fā)展的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)中，有必要探索如一般物價水準(zhǔn)，現(xiàn)行成本等貨幣計量的新屬性。

（四）提高會計人員的信息化素質(zhì)，加快會計職能的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)會計強(qiáng)調(diào)核算，其基本工作內(nèi)容是信息的處理。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，尤其是信息化，大數(shù)據(jù)等新技術(shù)手段融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，傳統(tǒng)會計職能顯示出一定的局限性。B2C電商企業(yè)的顧客資源，人力資源等許多影響企業(yè)價值的因素在傳統(tǒng)會計職能與核算方式下無法得到體現(xiàn)，這就要求有必要加快會計職能的轉(zhuǎn)變，由核算會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效保證。

三、結(jié)語

會計工作的目標(biāo)有“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)，無論采用哪一種觀點(diǎn)，與時俱進(jìn)都是保證會計目標(biāo)完成的必然要求。當(dāng)今社會互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為社會發(fā)展進(jìn)步的重要驅(qū)動之一。在信息化，大數(shù)據(jù)的產(chǎn)業(yè)背景下，傳統(tǒng)會計理論也應(yīng)及時發(fā)展更新，適應(yīng)時代的新需要，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，為社會進(jìn)步貢獻(xiàn)力量。

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