崔寶丹

摘 要 自2019年1月1日起，新會計準(zhǔn)則及制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面實施?；诖?，從新會計準(zhǔn)則及制度的側(cè)重點和創(chuàng)新之處出發(fā)，闡述了新會計準(zhǔn)則及制度實施的必然性，深入探尋其對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計核算造成的影響，分析農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在執(zhí)行新準(zhǔn)則及制度時遇到的問題，并提出農(nóng)業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行新準(zhǔn)則時的對策，為我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計核算改革提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞 政府會計制度;會計核算;準(zhǔn)則制度;農(nóng)業(yè)事業(yè)單位

中圖分類號：F32 文獻標(biāo)志碼：B DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2019.36.032

隨著中國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展、政府角色的轉(zhuǎn)變、公共財政的改革、政府績效評估的改革，政府對衡量其績效的有效性和效率的需求日益增加，政府和公眾對各事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求，舊的事業(yè)單位核算體系已經(jīng)無法滿足社會需求，改革政府會計準(zhǔn)則制度勢在必行。新的政府會計準(zhǔn)則及制度主要適用于各種類型的事業(yè)單位（包括農(nóng)業(yè)事業(yè)單位），其建立了一系列的新準(zhǔn)則制度，改革和完善了農(nóng)業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會計核算方式，用更加嚴格的標(biāo)準(zhǔn)來要求農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，敦促農(nóng)業(yè)事業(yè)單位辦公、處理業(yè)務(wù)更加規(guī)范化，確保日常會計核算工作準(zhǔn)確合理，保證會計工作質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的有效性，確保農(nóng)業(yè)事業(yè)單位資金的準(zhǔn)確計算并得到最大利用，以達到加速完善我國稅收制度的目的[1]。

1 關(guān)于新會計準(zhǔn)則及制度的側(cè)重點

在當(dāng)前的“準(zhǔn)則+制度”體系下，準(zhǔn)則更多側(cè)重于原則性問題，而制度則側(cè)重于具體核算的實務(wù)操作。新會計準(zhǔn)則及制度創(chuàng)新性地將一些企業(yè)的會計制度應(yīng)用于事業(yè)單位中，改進了事業(yè)單位的核算方法，有助于事業(yè)單位更加合理有效反映本單位的財務(wù)狀況和資產(chǎn)情況[2]。會計人員需要認真學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則及制度的亮點，在日后的工作中正確處理會計業(yè)務(wù)，保證新會計準(zhǔn)則及制度的有效

施行。

1.1 建立新會計核算模式

良好的基于績效的政府管理不僅需要科學(xué)的評估體系，而且還需要高度透明的公共財務(wù)管理機制和完善的政府會計制度。但是，由于預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性，在為政府管理提供必要的信息方面存在一些困難。為了反映政府經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，評價政府績效等，應(yīng)建立政府財務(wù)會計制度，完善預(yù)算會計，同時使兩者相互對應(yīng)。新會計準(zhǔn)則及制度提出政府會計核算體系由預(yù)算和財務(wù)兩大會計核算系統(tǒng)組成，建立了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的新會計核算模式，既滿足了預(yù)算管理的要求，又能發(fā)揮財務(wù)會計的作用;同時結(jié)合了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，既為預(yù)算決策提供參考和依據(jù)，又能準(zhǔn)確全面反映農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)狀況和運行情況。

1.2 擴大了資產(chǎn)負債核算范圍

新政府會計準(zhǔn)則及制度擴大了資產(chǎn)核算的范圍，不僅將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算范圍從原來的行政事業(yè)單位占用或使用的資產(chǎn)擴大到政府會計主體為滿足自身的經(jīng)營活動或其他活動需要而控制的資產(chǎn)，而且將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房也明確列入會計核算范圍，并要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷[3]。同時，新會計準(zhǔn)則及制度擴大了負債核算的范圍，增加了預(yù)計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容。在新準(zhǔn)則制度下，政府會計主體可以更加全面準(zhǔn)確核算其持有的資產(chǎn)負債，便于政府資產(chǎn)負債的確定和有效管理，規(guī)范各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和政府事項的會計處理。

1.3 統(tǒng)一會計核算方法

在原制度下，一般事業(yè)單位和醫(yī)院、高校等行業(yè)事業(yè)單位會計制度并不統(tǒng)一，會計信息的可比性較低，嚴重影響財務(wù)信息的分析和使用。從2019年1月1日開始，行政和事業(yè)單位的會計制度不再存在區(qū)別，行業(yè)事業(yè)單位之間的會計制度也不再存在區(qū)別，各單位全部統(tǒng)一執(zhí)行新會計制度。這樣，各行政事業(yè)單位的會計核算方法就完全統(tǒng)一了，且每個單位只有一套賬戶（黨費賬戶除外）。為了滿足醫(yī)院、高校和其他行業(yè)事業(yè)單位的會計核算需求，財政部采用了單獨發(fā)布補充規(guī)定的方法。

2 新會計準(zhǔn)則及制度對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的影響

過去，政府會計領(lǐng)域存在多種制度，不同的機構(gòu)對類似的業(yè)務(wù)可能有不同的會計處理方法，政府財務(wù)報告信息的質(zhì)量很低，因此無法比較不同事業(yè)單位之間的會計信息。此外，政府會計制度過去主要使用收付實現(xiàn)制，不能真正反映政府持有的資產(chǎn)和負債情況。因此，在當(dāng)前形勢下，對政府會計制度體系改革是不可避免的。新會計準(zhǔn)則及制度的實施改革了各事業(yè)單位的會計核算制度，統(tǒng)一了不同事業(yè)單位會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，細化了會計業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，使農(nóng)業(yè)事業(yè)單位處理各項業(yè)務(wù)有據(jù)可依，有利于農(nóng)業(yè)事業(yè)單位核算的規(guī)范化，對我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位提高業(yè)務(wù)能力有重要意義。

2.1 增強了農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計工作規(guī)范性

新會計準(zhǔn)則及制度為改變各單位會計信息不可比的情況，對各項單位會計制度進行了整合，保留了行政和各行業(yè)事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)的通用科目和報表項目說明等內(nèi)容，增加了關(guān)于對共性業(yè)務(wù)和事項的會計處理方法，以求對同類會計業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理。這在一定程度上使農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計工作井井有條，促進了會計工作的規(guī)范化，促使農(nóng)業(yè)事業(yè)單位與其他單位對同一會計業(yè)務(wù)處理的方式統(tǒng)一化，提高了各部門會計核算信息的可比性，加強了農(nóng)業(yè)事業(yè)單位與其他單位之間的聯(lián)系，為農(nóng)業(yè)事業(yè)單位年末賬目的編制提供了制度支撐[2]。

2.2 改革優(yōu)化農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計核算過程

新會計準(zhǔn)則及制度對事業(yè)單位的會計制度進行了有效改革優(yōu)化，調(diào)整了原有政府部門的核算內(nèi)容，讓核算內(nèi)容可以與會計政策保持一致。并且，新會計制度還規(guī)定了會計核算的詳細內(nèi)容和細節(jié)，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位能依托新會計制度的指導(dǎo)對各項工作進行分析，提高農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計工作的科學(xué)性和高效性，有利于農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計信息與事實更加相符，為農(nóng)業(yè)事業(yè)單位建設(shè)和發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。新會計準(zhǔn)則和制度統(tǒng)一了各事業(yè)單位現(xiàn)有的會計制度，大大加強了權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計處理中的應(yīng)用，規(guī)范了事業(yè)單位有關(guān)成本費用等會計工作，準(zhǔn)確反映了政府資產(chǎn)和負債情況。因此，新會計準(zhǔn)則和制度的實施對中國政府會計的發(fā)展具有重要意義。

2.3 提高了資金的使用效率

1）新會計準(zhǔn)則及制度將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制有機結(jié)合在一起，可詳細反映政府的運行成本，保證了政府預(yù)算會計核算的真實性。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部更應(yīng)結(jié)合單位的實際情況，對會計科目與報表進行科學(xué)設(shè)置，以更好地體現(xiàn)單位資金的流動情況。2）農(nóng)業(yè)事業(yè)單位可強化相應(yīng)的預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算的內(nèi)容和進度控制支出，改善預(yù)算的執(zhí)行情況。新會計制度還能夠在單位內(nèi)部建立相應(yīng)的績效評價制度，將資金的使用效益發(fā)揮到最大化，有利于農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

2.4 有助于深化農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財稅體制

新會計制度的改革為財稅體制改革的深化工作提供了充足的動力支持和保障。在應(yīng)用新會計制度的前提下，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位不斷深化財稅體制改革，使現(xiàn)代財稅管理體制水平與農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)制度水平相結(jié)合，與新會計準(zhǔn)則及制度合理匹配。另外，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位通過使用財務(wù)會計機制，可以調(diào)整機構(gòu)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的協(xié)調(diào)作用，進而使得核算會計信息工作的質(zhì)量得到顯著提高，為財稅方面的工作提供更為真實的資料，達到改革深化新的財稅制度的目的。

3 農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計核算中存在的難題

2019年是全國各級行政事業(yè)單位實施新會計準(zhǔn)則及制度的第一年，并且與原來的會計制度相比，新會計制度的會計模式、會計方法和會計范圍發(fā)生了巨大變化，會計核算已經(jīng)變得更加復(fù)雜。此外，會計師對新制度還不夠熟悉，再加上原會計制度的復(fù)雜性以及實際工作的復(fù)雜性和多樣性等原因，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在實施新會計準(zhǔn)則及制度過程中會不可避免地出現(xiàn)各種困擾和問題，諸如新舊制度的銜接問題以及平行記賬問題，困擾著許多會計師。

4 農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計核算的對策

4.1 新舊制度銜接處理必須準(zhǔn)確有據(jù)

新舊政府會計制度的銜接良好，是準(zhǔn)確進行后續(xù)會計核算的重要前提。為了避免出現(xiàn)不合規(guī)的情況，例如在銜接新舊賬戶過程中資產(chǎn)和負債任意增加或減少、資產(chǎn)和負債未經(jīng)授權(quán)的變更，新舊制度之間的連接必須準(zhǔn)確、清晰且有根據(jù)。

4.1.1 保證原賬數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性

在新舊制度銜接之前，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計主體應(yīng)全面整理原始賬目。對于那些在2018年12月31日之前尚未合并的數(shù)據(jù)，應(yīng)將基建賬套的相關(guān)數(shù)據(jù)合并到2018年12月31日的原始賬戶中，然后再處理新舊制度的銜接問題，以確保完整的原賬戶財務(wù)數(shù)據(jù)保留。同時，對原始賬戶中不正確的會計賬戶使用進行調(diào)整。

4.1.2 細化原賬會計科目余額以準(zhǔn)確對應(yīng)新賬財務(wù)會計科目

與原制度相比，新會計制度具有更詳細的總分類賬設(shè)置（共有103個總賬科目）。通過細化原賬會計科目可以更加全面、更加清楚地反映政府會計實體的財務(wù)、運營和預(yù)算執(zhí)行信息。在新舊銜接時，按照新舊銜接規(guī)定，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計主體需要細化原賬戶資產(chǎn)和負債，并作新舊會計制度轉(zhuǎn)賬和登記新賬科目對照表，將原賬戶的余額登記到新賬戶的期初余額中[4]。

4.1.3 規(guī)范新賬會計科目調(diào)整和補充登記程序

根據(jù)《新舊連接條例》，對于2018年12月31日之前未記錄的事項，有必要按照新制度中的規(guī)定補充登記財務(wù)會計科目，并調(diào)整新賬戶中相關(guān)財務(wù)會計科目的余額。為了確保補充登記事項和調(diào)整事項的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化，在2019年1月1日編制補充登記事項和調(diào)整事項記賬憑證時，必須以確認依據(jù)用作原始憑證，以保證賬務(wù)處理有確鑿的依據(jù)。

4.2 平行記賬清晰且不重不漏

由于新政府會計制度要求對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行平行登記，因此，在實際工作中，會計人員在記賬時無需確定對什么業(yè)務(wù)進行平行記賬，平行記賬已成為全口徑的預(yù)算資金現(xiàn)金收支的核算要求。掌握平行記賬規(guī)律，如何時進行平行記賬以及以什么數(shù)量平行記賬成為農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計處理中的一個主要困難。

4.2.1 掌握平行記賬規(guī)律

1）當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金收付時，直接形成預(yù)算收入或預(yù)算支出，需要平行登記;2）當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金收付時，先記錄在往來科目中，不進行平行記賬，然后在實際結(jié)算期間通過往來結(jié)算以形成預(yù)算收入或預(yù)算支出，從而導(dǎo)致現(xiàn)金收付與平行記賬不同步。此類往來科目包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等。對于預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，預(yù)算收入和預(yù)算支出被視為已形成，需要進行平行登記會計處理。

4.2.2 積極培訓(xùn)會計人員

會計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響著農(nóng)業(yè)事業(yè)單位平行記賬會計方法的應(yīng)用。為靈活運用平行記賬方法以改善財務(wù)信息質(zhì)量，促進會計人員綜合素質(zhì)的提高是基礎(chǔ)工作。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位應(yīng)積極培訓(xùn)會計人員，幫助會計人員掌握平行記賬的方法，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。通過培訓(xùn)過程中的交流活動，會計人員能夠了解學(xué)習(xí)平行記賬會計方法的應(yīng)用經(jīng)驗，同時提高個人素質(zhì)，促使自身的行為與相關(guān)的政府準(zhǔn)則制度保持一致。

5 結(jié)語

自從實施新會計準(zhǔn)則及制度以來，新會計準(zhǔn)則及制度在促進提高農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、會計管理水平和財務(wù)透明度等方面發(fā)揮了積極作用，有利于會計人員自身素質(zhì)的提高和事業(yè)單位工作的改進。在應(yīng)用新準(zhǔn)則及制度的過程中，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位也遇到了一些問題。為了解決這些問題，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位必須采取合法合理的對策，例如建立適應(yīng)新準(zhǔn)則及制度的會計信息體系，以確保新準(zhǔn)則及制度在單位正確有效實施。同時，會計人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)和研究新準(zhǔn)則及制度，并鞏固自身的會計基礎(chǔ)知識，提高自身的核算業(yè)務(wù)能力以及靈活處理問題的能力，監(jiān)督和完善新會計準(zhǔn)則及制度的執(zhí)行情況，不斷加深自身對新會計準(zhǔn)則制度的認同感。

參考文獻：

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（責(zé)任編輯：趙中正）