尹皎

摘要：內(nèi)部審計工作是企業(yè)管理工作的重要組成部分，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計工作多年來一直在企業(yè)管理工作中發(fā)揮著重要作用。本文從新形勢下鐵路企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的成因分析入手，結(jié)合鐵路企業(yè)改革發(fā)展的實際情況談?wù)勅绾芜M(jìn)一步提升內(nèi)部審計風(fēng)險防御能力，進(jìn)而防范經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)效益，實現(xiàn)鐵路發(fā)展目標(biāo)，以供參考。

關(guān)鍵詞：新形勢風(fēng)險鐵路企業(yè)內(nèi)部審計

近年來，鐵路企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織形式以及經(jīng)營規(guī)模和方式都在不斷變革。鐵路內(nèi)部審計如何在日益復(fù)雜的外部環(huán)境下、不斷進(jìn)行的內(nèi)部改革中，對可能發(fā)生的風(fēng)險給予預(yù)測、分析、識別、評估和應(yīng)對，更多地參與企業(yè)面向未來的規(guī)劃與決策，進(jìn)而防范經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)效益，以實現(xiàn)鐵路發(fā)展目標(biāo)。筆者在此進(jìn)行了一些初步的探討和分析。

一、目前鐵路內(nèi)部審計開展的主要審計項目

目前鐵路內(nèi)審開展的項目以傳統(tǒng)審計為主，主要包括經(jīng)營業(yè)績審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、建設(shè)項目審計等。其他諸如管理審計、預(yù)算審計、公司治理結(jié)構(gòu)審計等尚在起步、摸索階段。

二、現(xiàn)行內(nèi)部審計在鐵路發(fā)展中的作用

近年來鐵路企業(yè)內(nèi)部審計工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為、防范資金風(fēng)險、確保國有資產(chǎn)保值增值等方面都發(fā)揮了重要的作用，具體體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計有效推動企業(yè)了內(nèi)部治理，促進(jìn)鐵路機制改革。如通過對新成立的單位開展專項審計，提出了數(shù)條加強管理的審計建議，在很短的時間內(nèi)解決了基層單位多次反映而未解決的機構(gòu)編制、項目資金款源等問題。二是促進(jìn)了鐵路企業(yè)內(nèi)部的整章建制。通過審計檢查，督促制定、完善了一系列管理文件。三是確保國有資產(chǎn)的保值、增值。在審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的管理漏洞、內(nèi)控風(fēng)險提出改進(jìn)建議，促進(jìn)了資產(chǎn)管理。

三、目前鐵路內(nèi)部審計風(fēng)險及原因分析

鐵路企業(yè)在推進(jìn)管理理念、制度建設(shè)、考核機制等各方面大幅度的改革過程中必然對改進(jìn)風(fēng)險管理、完善治理結(jié)構(gòu)以及加強內(nèi)部控制等方面的需求日益高漲。這些發(fā)展和變化給內(nèi)部審計工作帶來了巨大沖擊，對于內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要求越來越高，內(nèi)部審計風(fēng)險必然相應(yīng)增加。

（一）鐵路企業(yè)涉足行業(yè)的多元化增大了內(nèi)部審計風(fēng)險

傳統(tǒng)鐵路運輸企業(yè)的運作模式多為單一化的客運和貨運，而現(xiàn)代鐵路企業(yè)卻不斷涉足其他項目，如房地產(chǎn)開發(fā)、鐵路土地綜合經(jīng)營、煤炭批發(fā)零售、鋼鐵爐料、廣告行業(yè)、旅游服務(wù)行業(yè)等等。多元化的發(fā)展一方面給鐵路企業(yè)以更多的市場空間與獲利空間，在另一方面也加大了鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，增加了內(nèi)部審計工作的復(fù)雜程度與工作難度。

（二）各單位間投資關(guān)系復(fù)雜增加了內(nèi)部審計風(fēng)險

鐵路局（公司）在經(jīng)營范圍日益多元化的同時，投資主體也在向著多元化方向發(fā)展。鐵路局（公司）所屬的各多元企業(yè)往往是以法人實體而存在的，進(jìn)行獨立的核算并自負(fù)盈虧。然而多元企業(yè)在實際生產(chǎn)中又因為種種歷史原因無法做到完全獨立，往往依托運輸主業(yè)開展經(jīng)營，內(nèi)部投資關(guān)系的錯綜復(fù)雜大大增加了內(nèi)部審計工作的難度，這也讓內(nèi)部審計工作人員的工作變得更加復(fù)雜和高風(fēng)險。

（三）新技術(shù)的快速發(fā)展增大了內(nèi)部審計風(fēng)險

中國鐵路的建設(shè)與發(fā)展進(jìn)入高鐵時代。一方面，我國鐵路客運能力得到極大擴(kuò)充，城市間的時空距離大大壓縮，給人們出行帶來極大的方便;另一方面，使與高鐵并行的既有線貨運能力得到釋放，推動鐵路主要通道實現(xiàn)客貨分線運輸，大大增加了運輸能力。但同時，伴隨著高鐵建設(shè)大規(guī)模的基建投資、技術(shù)裝備的不斷更新，都給內(nèi)部審計工作帶來了新的課題，大大增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。

四、新形勢下加強鐵路企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防御能力的思考

如前所述，近年來鐵路企業(yè)從管理、技術(shù)、資金來源等都有巨大的變化。因此我們既要充分肯定傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式方法的合理性與有效性，另一方面也要根據(jù)鐵路企業(yè)近年來的新變化進(jìn)行對策研究，只有如此才能達(dá)到有的放矢，事半功倍的審計效果。

（一）制定風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計計劃

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理的核心是價值管理，制定年度內(nèi)部審計計劃時以風(fēng)險為導(dǎo)向必將重點關(guān)注鐵路企業(yè)目標(biāo)設(shè)計、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、組織資源利用、決策績效反饋、發(fā)現(xiàn)問題改進(jìn)等，以達(dá)到企業(yè)增值的目標(biāo)。內(nèi)部審計觀念的這一根本性變化必將促使鐵路企業(yè)管理升級和戰(zhàn)略提升。

第一，建立評估風(fēng)險的框架、識別潛在風(fēng)險;

圖1 企業(yè)全面風(fēng)險管理框架

第二，排列并確認(rèn)風(fēng)險的優(yōu)先次序，以確定審計計劃中的優(yōu)先事項;

第三，保障年度內(nèi)部審計計劃中的內(nèi)部審計人力資源需求;

要想確保審計計劃在年度內(nèi)部順利的實施，內(nèi)部審計人員首先要能正確認(rèn)識、反映、組織評估鐵路企業(yè)的風(fēng)險控制點。要認(rèn)識到鐵路企業(yè)大多數(shù)審計人員最初都是作為會計師得到培訓(xùn)的，大部分時間都花在會計業(yè)務(wù)上。但是以“保護(hù)資產(chǎn)、查錯防弊”為核心向“防范風(fēng)險、提高效益”的審計轉(zhuǎn)變不是財務(wù)審計的簡單延伸，需要的是復(fù)合型的審計隊伍，僅有會計知識是不夠的，還需要引進(jìn)精通其他學(xué)科知識的人員，如計算機系統(tǒng)、運輸學(xué)、市場學(xué)、工程技術(shù)、運籌學(xué)、企業(yè)管理、質(zhì)量控制等方面的專家，這是確保內(nèi)部審計達(dá)到“防范風(fēng)險、提高效益”目標(biāo)所必須具備的條件。

第四，總審計師（審計處長）向管理層報告重大風(fēng)險領(lǐng)域并獲得其對年度業(yè)務(wù)計劃的批準(zhǔn);

（二）以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審前調(diào)查

1.樹立全新理念，創(chuàng)新審計方法，確定審計業(yè)務(wù)范圍。以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計業(yè)務(wù)范圍，要在全行業(yè)拋棄固有思維樹立起全新的價值管理的理念，從根本上進(jìn)行觀念上的轉(zhuǎn)變。只有建立在新的風(fēng)險審計觀念基礎(chǔ)上的審計新方法、新技術(shù)，才能適應(yīng)鐵路變革對內(nèi)部審計的新要求。一旦理念深入人心，合理審計范圍的確定、合適方法的推行也就水到渠成。

2.結(jié)合被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點和管理現(xiàn)狀，對每個領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險評估，確定審計重點。高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使審計人員已不可能對現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資料按傳統(tǒng)方法進(jìn)行全面審計，只能進(jìn)行重點和抽樣審計。因此，針對不同的審計對象的業(yè)務(wù)特點，選取審計重點，對審計工作質(zhì)量尤為重要。選擇審計重點，可考慮以下幾個方面：第一，被審計單位的核心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，控制測試中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)。第三，季、年度末月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第四，資金大入大出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第五，長期掛賬無動態(tài)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.確定審計業(yè)務(wù)程序、編制審計業(yè)務(wù)工作方案。審計方案是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作具體開展的重要文件。為了確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，在方案制定過程中就必須嚴(yán)格按照審計風(fēng)險點及行業(yè)規(guī)范來進(jìn)行制定。在具體審計工作開展過程中也要時刻注意對審計信息的有效收集，當(dāng)發(fā)現(xiàn)疑似存在問題的地方要快速反饋給主審人員，從而及時對審計方案進(jìn)行合理化修改。

（三）以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)

1.執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人制度。項目負(fù)責(zé)人（審計組長）應(yīng)培育和諧關(guān)系、建立紐帶，保障審計組成員為共同的目標(biāo)而工作。

2.與被審計單位進(jìn)行初步溝通并在審計過程中溝通中期進(jìn)展。內(nèi)部審計工作如果只有審計部門及審計人員單方面的行動而得不到被審計企業(yè)的大力配合，其工作開展的難度會增大許多。內(nèi)部審計工作人員必須努力加強與內(nèi)部審企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，爭取他們的有效積極配合。審計工作正式開展之前，要召開切實有效的雙方見面會，要公開審計人員的辦公地點，隨時接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及社會公眾的監(jiān)督。在溝通渠道方面，可以是公開會面，也可以是采用意見箱投遞意見形式，以期獲得更多被審計企業(yè)及相關(guān)人群的支持和配合。而且還要完善審計舉報制度，讓更多的人能夠參與到內(nèi)部審計工作當(dāng)中來，增加內(nèi)部審計工作效率及對違法違紀(jì)問題的查處效率，同時也能夠最大限度降低內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生幾率。

3.捕捉審計線索，徹查審計發(fā)現(xiàn)問題。審計組開展現(xiàn)場審計，由于被審計單位的業(yè)務(wù)千差萬別，多數(shù)面對的是相對陌生的被審計單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在浩如煙海的審計資料中發(fā)現(xiàn)問題，要求審計人員不但要有扎實的審計理論功底，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗，更需要有一絲不茍，鍥而不舍的敬業(yè)精神。首先，審計人員要根據(jù)被審計單位的特點，結(jié)合自己審計實踐的經(jīng)驗，采取必要的審計方法從被審計單位提供的財務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)問題線索。其次，要從各種資料中尋找審計疑點，通過查閱被審計單位的工作總結(jié)、經(jīng)濟(jì)合同、會議記錄、紀(jì)要以及與被審計單位相關(guān)人員談話等捕捉審計問題線索。再次，審計人員對獲得的問題線索，要高度重視，做好艱苦細(xì)致的調(diào)查取證工作，努力使證據(jù)資料充分、詳實、全面，直到能幫助審計人員對問題有較準(zhǔn)確的審計判斷，為問題的定性打好堅實的基礎(chǔ)。最后，審計人員對審計期間發(fā)現(xiàn)的問題要系統(tǒng)的分析思考，由表及里、由此及彼，尋找重大、深層次問題線索，窮追不舍，把問題查清查透，避免一時疏忽造成重大失誤，留下審計風(fēng)險隱患。

（四）以風(fēng)險為導(dǎo)向溝通審計業(yè)務(wù)結(jié)果，促進(jìn)審計成果利用

1.發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢、適時提出審計建議。以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作，將內(nèi)部審計范圍從財務(wù)拓展到投資、經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)合同、質(zhì)量控制、采購銷售等企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面和各個環(huán)節(jié);將內(nèi)部審計的重心前移，開展事前、事中的控制，分析、確認(rèn)、揭示企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險。上述內(nèi)審范圍的擴(kuò)大和時間的前移，有助于內(nèi)審機構(gòu)及時提出規(guī)避風(fēng)險的建議，把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

2.多種方式向相關(guān)各方及時報告審計問題、促進(jìn)問題整改。為實現(xiàn)“防范風(fēng)險、提高效益”的內(nèi)審目標(biāo)，關(guān)注審后整改，促進(jìn)審計結(jié)果的利用，就應(yīng)該成為鐵路內(nèi)審工作的重中之重?？梢酝ㄟ^召開審計問題整改聯(lián)席會議、與有關(guān)執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)部門共享審計結(jié)果等方式促使審計問題的整改和審計建議的執(zhí)行。除常規(guī)審計報告外，對重大審計問題，可以通過特殊審計報告（如審計專報）方式向董事會報告，以及時防范重大風(fēng)險。

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（作者單位：西安鐵路局審計處）