曾康華

根據(jù)新實(shí)施的個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，房屋承租人可以憑房租開(kāi)支進(jìn)行個(gè)人所得稅的專項(xiàng)抵扣。這樣的話，對(duì)于房屋承租人來(lái)說(shuō)，會(huì)減輕個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，而對(duì)于房屋出租人來(lái)說(shuō)，由于房屋承租人的房租的專項(xiàng)扣除申報(bào)，會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)方面的實(shí)際效果：一是房屋承租人具有與房屋出租人簽訂房屋租賃合同的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。二是由于房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了房屋租賃的真實(shí)信息，就會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握房屋出租人的租賃收入的信息，房屋出租人取得租賃收入就應(yīng)該按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

正是由于房屋出租人和房屋承租人的利益沖突，戳中了很多正在進(jìn)行個(gè)稅專項(xiàng)扣除申報(bào)者和房屋出租人的痛點(diǎn)，才會(huì)引發(fā)社會(huì)廣泛熱議。而現(xiàn)實(shí)情況是，不少房屋出租人也都表示不愿配合房屋承租人提供有關(guān)信息，不少房屋承租人也因擔(dān)心房屋出租人漲價(jià)或被清退而選擇放棄申報(bào)。因?yàn)榉课莩鲎馊说淖赓U收入的信息會(huì)被披露，從而需要承擔(dān)繳納個(gè)人所得稅的責(zé)任。

那么人們不禁要問(wèn)，房租的專項(xiàng)扣除申報(bào)會(huì)直接導(dǎo)致向房屋出租人征稅嗎？房屋承租人擔(dān)心的租金上漲會(huì)成為現(xiàn)實(shí)嗎？這需要從兩個(gè)方面來(lái)看這些問(wèn)題。

一方面，在實(shí)施新的個(gè)人所得稅政策以前，房屋出租人和房屋承租人之間的租賃關(guān)系就是通過(guò)正式的租賃合同來(lái)確定的。那么，當(dāng)實(shí)施新的個(gè)人所得稅后，房屋承租人憑租賃合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，就可以獲得稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦鶕?jù)最新稅法規(guī)定，納稅人本人及配偶在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生住房租金支出的，可按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。在實(shí)施新的個(gè)人所得稅之前，房屋出租人就是憑借書(shū)面房屋租賃合同所取得的租金收入進(jìn)行申報(bào)納稅，如果這樣的話，對(duì)房屋出租人來(lái)說(shuō)，房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，就不會(huì)對(duì)房屋出租人產(chǎn)生影響。因?yàn)榉课莩鲎馊顺鲎夥课莸男畔⒃趯?shí)施新的個(gè)人所得稅之前已經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，而且房屋出租人本來(lái)就在正常履行納稅義務(wù)。

另一方面，在實(shí)施新的個(gè)人所得稅政策之前，盡管房屋出租人和房屋承租人之間簽訂有房屋租賃關(guān)系，但這種租賃關(guān)系只是房屋出租人和房屋承租人之間私下的契約，而且房屋出租人并沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果這樣的話，對(duì)房屋出租人來(lái)說(shuō)，房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，就會(huì)對(duì)房屋出租人產(chǎn)生影響。

事實(shí)上，在實(shí)施新的個(gè)人所得稅政策之前，房屋出租人取得的房屋租金收入沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的情況在我國(guó)各地較普遍地存在。由于過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握房屋出租人的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難將這部分房屋租金收入應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅征收上來(lái)。現(xiàn)在實(shí)施新的個(gè)人所得稅政策以后，個(gè)人所得稅法有了房屋租金可以抵扣減稅的規(guī)定以后，房屋承租人就有很強(qiáng)的愿望向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣減稅。但對(duì)于房屋出租人來(lái)說(shuō)，如果房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣減稅，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠掌握房屋承租人的租賃信息，房屋出租人無(wú)法像以往那樣避稅。

新的個(gè)人所得稅政策實(shí)施以后，個(gè)人所得稅稅制得到進(jìn)一步完善，個(gè)人所得稅的公平性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。對(duì)于能享受房屋租金抵扣減稅的承租人來(lái)說(shuō)，這確是一個(gè)利好的消息。而對(duì)于房屋出租人來(lái)講，就會(huì)增加他們的稅收負(fù)擔(dān)。這也是社會(huì)上普遍擔(dān)心新的個(gè)人所得稅政策的實(shí)施會(huì)助推房屋出租人提高租賃價(jià)格，從而把房屋租賃收入要繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給房屋的承租人。

所以，新的個(gè)人所得稅政策實(shí)施以后，由于存在房屋出租人和房屋承租人之間利益關(guān)系的矛盾，從而導(dǎo)致房屋出租人要么不租房，要么提高房屋租賃價(jià)格。而對(duì)于房屋承租人來(lái)講，也會(huì)面臨要么向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，要么不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅。如果房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，由此引起房屋出租人需要將取得的房屋租賃收入進(jìn)行交稅，房屋出租人就可能通過(guò)提高房屋租賃價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。在這種情況下，只要房屋出租人提高的房屋租賃價(jià)格大于房屋承租人得到的抵扣減稅，房屋承租人就可能選擇不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅；反之，房屋承租人就可能選擇向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅。

總之，新的個(gè)人所得稅政策實(shí)施以后，有關(guān)房租個(gè)稅扣除引發(fā)的矛盾還會(huì)持續(xù)一段時(shí)期，但從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著房屋出租人納稅意識(shí)提高，個(gè)人所得稅征管力度的加強(qiáng)，這些矛盾會(huì)逐步得到解決。

（作者為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授，財(cái)政學(xué)系主任）