科研院所縱向科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算銜接問題研究

尤高會

摘要：縱向科研項目經(jīng)費(fèi)在預(yù)算科目、計量口徑等方面與會計核算存在著不統(tǒng)一、不銜接等問題，這些問題導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算不能完全匹配，增加了經(jīng)費(fèi)管理難度。為準(zhǔn)確反映項目研究成本，需對縱向科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算不銜接問題進(jìn)行了剖析，并提出了相應(yīng)的銜接措施。

關(guān)鍵詞：項目經(jīng)費(fèi);經(jīng)費(fèi)預(yù)算;會計核算

縱向科研項目是指上級科技主管部門或機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)立項的各類計劃（規(guī)劃）、基金項目，包括：國家級項目、省部級項目、市級和省廳局級項目，以及同一控制下企業(yè)上級科技主管部門設(shè)立撥款的科研項目。相對于橫向項目，縱向項目在經(jīng)費(fèi)管理和使用上有更為嚴(yán)格的規(guī)范要求，至少包括預(yù)算編制、執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)決算和驗(yàn)收三個環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制上，科研人員按預(yù)算科目體系及相關(guān)要求編制;在預(yù)算執(zhí)行上，財務(wù)人員遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)科目來核算;在經(jīng)費(fèi)決算和驗(yàn)收上，財務(wù)人員、科研人員、經(jīng)費(fèi)審查人員基于項目預(yù)算和會計核算的了解程度及職業(yè)判斷，按預(yù)算科目體系對會計核算予以重分類。

為進(jìn)一步科學(xué)、規(guī)范地管理科研項目經(jīng)費(fèi)，有效發(fā)揮項目經(jīng)費(fèi)促進(jìn)項目過程順利施行、項目目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)的功能，項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算在科目和口徑等方面應(yīng)當(dāng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，并能與會計核算保持相當(dāng)程度的接近，或進(jìn)行有效銜接。目前，隨著國家對研發(fā)的不斷重視，項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算有了一定的規(guī)范，但項目支出的會計核算尚沒有嚴(yán)格、統(tǒng)一的規(guī)范，僅由項目承擔(dān)單位自行核算，與項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在一定的差距和不銜接。項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的不銜接，增加了經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的難度，不利于項目經(jīng)費(fèi)的精準(zhǔn)管理。因而，有必要研究建立項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的有效銜接，提高項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，保障研究過程中經(jīng)費(fèi)預(yù)算的可執(zhí)行性、監(jiān)督可對比性，增強(qiáng)項目決算階段的財務(wù)驗(yàn)收可考核性，提高科研資金的利用率及效益性。

一、經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算不銜接問題分析

（一）項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與會計核算科目涵蓋范圍不一致

在科研項目計劃任務(wù)書中，項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目一般是根據(jù)科研用途設(shè)立的，比如國家項目使用的材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、差旅/會議/國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi);又如某同一控制下企業(yè)上級科技主管部門設(shè)立的科研項目所使用的租賃費(fèi)/運(yùn)輸費(fèi)、房屋占用/日常水電氣暖/物業(yè)費(fèi)等預(yù)算科目，與會計核算經(jīng)常使用的原材料、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、圖書資料費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等科目比較，預(yù)算科目比會計核算科目涵蓋范圍更廣，與會計核算科目存在著一對多的關(guān)系。

（二）項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的成本計量口徑不一致

科研項目計劃任務(wù)書中編制的項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，一般是運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)任務(wù)需要的資源量進(jìn)行貨幣化轉(zhuǎn)換后計量預(yù)測。企業(yè)會計準(zhǔn)則下的會計核算則是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算項目成本，并結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余資金。譬如，科研項目所需的設(shè)備，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》，非一次性提足折舊的設(shè)備需按一定的方法，在規(guī)定期限內(nèi)，分期折舊計入項目成本，期滿后計入的成本即是購置成本扣除殘值后的價值。而項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中設(shè)備成本是按照購置成本計入，不考慮折舊年限，也不考慮殘值。當(dāng)折舊年限大于項目周期時，設(shè)備成本便會因折舊期限未滿而不能足額計入項目成本，影響了項目最終成本的完整性，進(jìn)而影響項目成本和到位資金對沖的完全性。

（三）內(nèi)部結(jié)算的完善情況影響了經(jīng)費(fèi)預(yù)算和會計核算的一致性

內(nèi)部結(jié)算主要是指科研項目承擔(dān)單位內(nèi)部具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算條件的測試化驗(yàn)加工部門按照內(nèi)部價格體系與委托項目結(jié)算為完成委托任務(wù)中的檢驗(yàn)、測試、設(shè)計、化驗(yàn)、加工及分析等工作發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，它是科研項目成本結(jié)算的一種重要方式。譬如《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》在測試化驗(yàn)加工費(fèi)的表述上就強(qiáng)調(diào)該項費(fèi)用包括支付給承擔(dān)單位內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位的相應(yīng)費(fèi)用。內(nèi)部結(jié)算的完善情況直接影響到項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，對于內(nèi)部結(jié)算制度完備且會計核算健全的單位，項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算可直接以產(chǎn)成品、中間品及各項測試、化驗(yàn)、加工等作業(yè)的全成本來反映，即按照實(shí)際測試、化驗(yàn)、加工內(nèi)容發(fā)生的成本進(jìn)行測算，也就是制定的內(nèi)部結(jié)算價格測算，經(jīng)費(fèi)預(yù)算能做到要素齊全、成本完整、預(yù)算準(zhǔn)確;反之，對于內(nèi)部結(jié)算不完善的單位，項目經(jīng)費(fèi)在預(yù)算時便無法將各項成本準(zhǔn)確、完整的考量進(jìn)來，在后期的會計核算也會出現(xiàn)各種偏差，從而進(jìn)一步造成經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的不銜接。

二、經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算有效銜接的措施研究

（一）建立預(yù)算科目和會計核算科目的對應(yīng)關(guān)系，減少經(jīng)費(fèi)預(yù)決算環(huán)節(jié)的差異和重分類

建立預(yù)算科目和會計核算科目的對應(yīng)關(guān)系（如圖1所示），并將對應(yīng)關(guān)系在會計核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，達(dá)到對應(yīng)關(guān)系自動轉(zhuǎn)化，方便經(jīng)費(fèi)預(yù)算在執(zhí)行過程中實(shí)時查詢，保障經(jīng)費(fèi)預(yù)決算與會計核算的一致性;也可通過增加會計核算科目級次、利用作業(yè)單元?dú)w集等方式，使得會計核算科目和項目預(yù)算科目最大程度接近。

（二）增加財務(wù)審查流程，提高項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算批復(fù)率和可執(zhí)行性，提升經(jīng)費(fèi)決算驗(yàn)收通過率

在項目預(yù)算和決算審查環(huán)節(jié)，增加財務(wù)審查，發(fā)揮財務(wù)部門掌握政策和把關(guān)核算的優(yōu)勢，促進(jìn)項目預(yù)算結(jié)構(gòu)合理、與政策相符、與會計核算口徑一致，提高項目預(yù)算批復(fù)率和可執(zhí)行性，達(dá)到項目財務(wù)驗(yàn)收可考核性的目標(biāo)，提升財務(wù)驗(yàn)收通過率。具體流程如圖2：

（三）利用加速折舊方法，解決項目最終決算時資金賬面結(jié)余和實(shí)際結(jié)余不一致

針對因軟硬件購置引起的項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的成本計量口徑不一致問題，可利用加速折舊的方法來解決。譬如xx項目研究周期為3年，需要采購大額設(shè)備，科研單位在收到撥款時貸記“遞延收益”，發(fā)生支出時借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，月底將支出結(jié)轉(zhuǎn)到“遞延收益”的借方進(jìn)行資金對沖。由于“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”僅歸集了按月計提的軟硬件折舊攤銷金額，與實(shí)際購置成本有差異，存在資金對沖不完全問題。此時，通過對購置的軟硬件按研究周期進(jìn)行加速折舊攤銷，并將預(yù)計凈殘值設(shè)置為零，就可以很好解決撥款與支出資金對沖不完全的問題。

（四）利用過渡科目，解決項目研究過程中實(shí)際支出與賬面成本不一致

項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的成本計量口徑不一致，除導(dǎo)致賬面結(jié)余資金和實(shí)際結(jié)余不一致外，也會給研究過程中統(tǒng)計項目實(shí)際支出帶來一定的不便。

項目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況是項目階段性檢查必要內(nèi)容之一，項目階段性檢查一般以預(yù)算口徑即收付實(shí)現(xiàn)制角度檢查項目支出，如軟硬件購置內(nèi)容，完成購置即完成了項目支出，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的成本存在一定的差異，利用過渡科目可以有效解決項目過程中的支出統(tǒng)計問題。譬如會計核算引入過渡科目“在建工程”或“研發(fā)支出-資本化支出”，按單獨(dú)核算要求使用會計核算系統(tǒng)。統(tǒng)計項目支出時，通過優(yōu)化會計核算系統(tǒng)，達(dá)到項目相關(guān)支出自動相加相減的轉(zhuǎn)化，即將過渡科目和成本科目兩者相加，并剔除成本科目中重復(fù)的折舊攤銷金額，使得查詢結(jié)果與預(yù)算口徑的項目經(jīng)費(fèi)支出一致。

（五）建立完善的內(nèi)部結(jié)算體系，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和會計核算的一致性

建立完善的內(nèi)部結(jié)算體系至少需要從三方面入手：首先，對提供內(nèi)部產(chǎn)品的內(nèi)部承擔(dān)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算，做到專項核算，單獨(dú)計量盈虧;其次，建立內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算制度和流程，包括從委托生產(chǎn)，到工作量驗(yàn)收，再到產(chǎn)品內(nèi)部結(jié)算這一全過程的流程設(shè)計;最后，建立內(nèi)部產(chǎn)品價格體系，內(nèi)部產(chǎn)品價格的設(shè)定需要同時考慮市場定價和內(nèi)部單位成本情況。

就企業(yè)管理而言，建立完善的內(nèi)部結(jié)算體系，可以厘清內(nèi)部單位職責(zé)，激發(fā)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活力，從而達(dá)到提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的目的。就科研經(jīng)費(fèi)管理而言，建立完善的內(nèi)部結(jié)算體系，規(guī)范各項流程、制度，有助于減少項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算之間的差異，有助于科研人員、財務(wù)人員直接、準(zhǔn)確地掌握內(nèi)部結(jié)算的范圍、結(jié)算方式，減少分歧，增強(qiáng)項目預(yù)算可操作性，有助于準(zhǔn)確地反映項目成本，提高項目預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和決算的可驗(yàn)收性。

理清縱向科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的差異，建立項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會計核算的銜接關(guān)系，有利于及時、準(zhǔn)確、完整、全面地掌握項目研究成本，動態(tài)跟進(jìn)項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并采取對應(yīng)措施，繼而有效地促進(jìn)項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率和執(zhí)行有效性，提高項目資金的使用率和效益。

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