保山市煙農(nóng)專業(yè)合作社對(duì)煙草補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算研究

段家正

摘要：全國(guó)范圍建設(shè)現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的過程中，煙草行業(yè)在“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”號(hào)召下對(duì)各植煙區(qū)煙農(nóng)專業(yè)合作社進(jìn)行了大量產(chǎn)前投入資金補(bǔ)助。本文研究對(duì)象為保山市域范圍內(nèi)的煙農(nóng)專業(yè)合作社對(duì)煙草行業(yè)補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)核算模式探討，通過相關(guān)文件查閱、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀、農(nóng)民合作社書籍參考，針對(duì)煙草行業(yè)補(bǔ)助資金核撥到煙農(nóng)專業(yè)合作社后的會(huì)計(jì)核算管理進(jìn)行深入分析研究，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行探索給出煙草行業(yè)補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算模式研究結(jié)論。

關(guān)鍵詞：煙農(nóng)專業(yè)合作社;煙草補(bǔ)助;會(huì)計(jì)核算

因受到合作社理事會(huì)管理經(jīng)驗(yàn)缺乏、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理認(rèn)知水平等因素的限制，煙農(nóng)專業(yè)合作社在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理過程中仍舊面臨著很多問題，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮，嚴(yán)重制約了現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)和煙農(nóng)增收。筆者多年來一直對(duì)保山市施甸縣域內(nèi)的十三個(gè)綜合服務(wù)型煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)，為規(guī)范煙農(nóng)專業(yè)合作社煙草行業(yè)補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)防范、多元化經(jīng)營(yíng)能力提升、盈余分配制度完善進(jìn)行探索研究。

一、煙農(nóng)專業(yè)合作社獲得煙草行業(yè)補(bǔ)助資金現(xiàn)狀分析

（一）煙草行業(yè)補(bǔ)助資金現(xiàn)狀

截至2017年，煙草行業(yè)累計(jì)投入煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼資金920.72億元，完成水渠、機(jī)耕路、育苗大棚、密集烤房等各類設(shè)施503.63萬件，改善了近5000萬畝基本煙田的生產(chǎn)條件;配套的農(nóng)機(jī)推動(dòng)機(jī)耕、起壟環(huán)節(jié)機(jī)械作業(yè)率分別達(dá)到84.90%、77.46%，煙葉產(chǎn)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施愈來愈完善。煙草產(chǎn)前投入補(bǔ)貼資金對(duì)煙區(qū)生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生著重大變革，全國(guó)1584家煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)運(yùn)而生蓬勃發(fā)展。煙草行業(yè)投資建設(shè)了大量的基礎(chǔ)設(shè)施，雖然這些設(shè)施移交給了煙農(nóng)專業(yè)合作社，但是作為投資的主體，煙草行業(yè)不但有義務(wù)而且有責(zé)任引導(dǎo)和幫助煙農(nóng)專業(yè)合作社利用好、維護(hù)好煙用基礎(chǔ)設(shè)施。只有促進(jìn)這些設(shè)施保值、增值才能更好地促進(jìn)設(shè)施持續(xù)利用，更好地服務(wù)于煙葉生產(chǎn)，綜合利用設(shè)施開展多元化經(jīng)營(yíng)后，能夠促進(jìn)煙農(nóng)專業(yè)合作社提取設(shè)施維修基金，建立資產(chǎn)管護(hù)制度，確保資產(chǎn)保值增值，實(shí)現(xiàn)煙農(nóng)增收目的。

（二）煙草行業(yè)補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)管理過程中存在問題分析

一是煙草行業(yè)補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)后，設(shè)備資產(chǎn)的后期運(yùn)行維護(hù)管理還需要有成本費(fèi)用投入，因煙農(nóng)專業(yè)合作社沒有固定收入來源，所以資產(chǎn)后期費(fèi)用依然是困擾合作社繼續(xù)開展專業(yè)化服務(wù)持續(xù)發(fā)展的大問題。二是開展專業(yè)化服務(wù)過程中，因?qū)儆跓煵菅a(bǔ)助資金形成資產(chǎn)主要用于烤煙生產(chǎn)服務(wù)，設(shè)備資產(chǎn)一般都采取轉(zhuǎn)租給部分烤煙種植業(yè)主收取少量租金，雖然部分解決了設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)工作，但難于對(duì)煙農(nóng)專業(yè)合作社產(chǎn)生收益。設(shè)備資產(chǎn)長(zhǎng)期存放在承租煙農(nóng)家里，就會(huì)造成部分煙農(nóng)實(shí)際僅以少量租金就擁有設(shè)備真正占有使用權(quán)，對(duì)其他社員則沒有能夠享受到使用收益權(quán)。三是部分煙草投入補(bǔ)貼資產(chǎn)隨著年代逐漸久遠(yuǎn)，淘汰報(bào)廢陳舊設(shè)備設(shè)施僅僅通過減少備查賬，存在資產(chǎn)報(bào)廢處理在煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)上沒有規(guī)范反映財(cái)務(wù)核算手續(xù)，相關(guān)處置損益稅利得不到正確核算以及痕跡資料規(guī)范手續(xù)不夠完整等。

（三）煙草行業(yè)補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)目前合作社財(cái)務(wù)核算管理模式中存在問題分析

大部分煙農(nóng)專業(yè)合作社考慮到因合作社自己沒有資金直接投入所以沒有列入賬務(wù)登記核算，而用備查賬登記管理煙草補(bǔ)貼資金形成資產(chǎn);少部分合作社雖然登記入賬，但僅僅只是通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”從往來賬款科目上過渡一下，沒有實(shí)質(zhì)對(duì)補(bǔ)貼形成“固定資產(chǎn)”核算管理。以上處理模式存在風(fēng)險(xiǎn)分析：一是資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)，賬外資產(chǎn)沒有財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。二是資產(chǎn)賬務(wù)不登記核算沒有列入資產(chǎn)負(fù)債表，造成合作社資產(chǎn)不實(shí)成本費(fèi)用收益核算不完整，影響稅利真實(shí)客觀公允反映。三是煙草行業(yè)補(bǔ)助形成資產(chǎn)投入多元化經(jīng)營(yíng)后產(chǎn)生收益是否真正為全體煙農(nóng)增收得到受益。

二、煙草行業(yè)煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼資金管理模式探討研究

（一）云南煙草行業(yè)煙葉補(bǔ)貼政策與補(bǔ)貼資金方面制度解讀

云南省煙草公司為貫徹落實(shí)《中國(guó)煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)生產(chǎn)投入補(bǔ)貼財(cái)務(wù)管理辦法的通知》（中煙辦[2017]49號(hào)）、《中國(guó)煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼資金管理辦法的通知》（中煙辦[2017]58號(hào)）、《中國(guó)煙草總公司關(guān)于貫徹落實(shí)煙草行業(yè)“十三五”期間煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投入補(bǔ)貼相關(guān)政策的通知》（中煙辦[2016]235號(hào)）規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼管理，促進(jìn)煙葉生產(chǎn)健康穩(wěn)定發(fā)展，結(jié)合云南煙葉生產(chǎn)實(shí)際，對(duì)煙草行業(yè)各項(xiàng)補(bǔ)貼資金政策規(guī)范制定“《云南煙草商業(yè)煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼管理辦法》云煙財(cái)[2017]400號(hào)”。在全面總結(jié)“十二五”期間煙葉生產(chǎn)投入管理政策的基礎(chǔ)上，細(xì)化和補(bǔ)充明確了煙葉生產(chǎn)投入的使用管理原則、分級(jí)管理職責(zé)、補(bǔ)貼范圍、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼對(duì)象方式和監(jiān)督管理要求。明確了補(bǔ)貼資金管理職責(zé)、兌付方式、基本程序、管理要求等內(nèi)容，同時(shí)秉持“精準(zhǔn)投入、規(guī)范操作、強(qiáng)化監(jiān)督”的基本原則。煙草行業(yè)對(duì)各級(jí)煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼資金管理及財(cái)務(wù)處理都進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)補(bǔ)貼項(xiàng)目必須嚴(yán)格立項(xiàng)管理，投入補(bǔ)貼資金必須嚴(yán)格按合同約定付款，投入資金一律通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行兌付，涉及煙農(nóng)資金補(bǔ)貼依托銀行電子結(jié)算支付。

（二）煙草行業(yè)對(duì)煙農(nóng)專業(yè)合作社煙葉補(bǔ)貼資金形式

1.煙草行業(yè)補(bǔ)助煙農(nóng)專業(yè)合作社購(gòu)置或建造煙葉生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施形成資產(chǎn)

云南省煙草公司保山市公司每年初都會(huì)下達(dá)煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金預(yù)算，確保對(duì)煙農(nóng)專業(yè)合作社進(jìn)行設(shè)施設(shè)備改善。煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目主要有：煙水配套工程項(xiàng)目，機(jī)耕道路建設(shè)項(xiàng)目，煙葉調(diào)制設(shè)施項(xiàng)目包括密集式烤房、烘烤工場(chǎng)附屬設(shè)施、煙夾及散葉分風(fēng)板，煙草農(nóng)用機(jī)械，土地整治項(xiàng)目等。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目資金是指各級(jí)煙草行業(yè)專項(xiàng)用于煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及基礎(chǔ)設(shè)施維修投入的補(bǔ)貼資金，該基建補(bǔ)貼資金撥入煙農(nóng)專業(yè)合作社后必須專項(xiàng)用于購(gòu)置或者建造煙葉生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施，不足資金部分由合作社自籌投入。驗(yàn)收合格后的資金所有權(quán)歸合作社集體所有，社員享有低價(jià)使用或者分享資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租借回收資金收益權(quán)。

2.煙草行業(yè)補(bǔ)助資金給予煙農(nóng)專業(yè)合作社彌補(bǔ)專業(yè)化服務(wù)形成收益

煙草行業(yè)根據(jù)新的生產(chǎn)科技措施或者新的專業(yè)化服務(wù)技術(shù)推廣，有些是采取在實(shí)施過程中就給予及時(shí)補(bǔ)助資金開展新新技術(shù)服務(wù)推廣運(yùn)用，形成技術(shù)推廣實(shí)施與補(bǔ)助資金同時(shí)結(jié)束。對(duì)另一些需要試驗(yàn)試點(diǎn)后才能推廣實(shí)施的新技術(shù)方案實(shí)施推廣應(yīng)用前則采取技先簽訂試點(diǎn)實(shí)施協(xié)議，等到新技術(shù)試驗(yàn)方案成功后再給予撥付補(bǔ)助資金。

3.煙草行業(yè)直接補(bǔ)助煙農(nóng)的現(xiàn)金補(bǔ)貼或者物資供應(yīng)差價(jià)補(bǔ)貼

因?yàn)樵撗a(bǔ)貼資金已經(jīng)在當(dāng)年度內(nèi)由煙草行業(yè)直接電子支付現(xiàn)金兌現(xiàn)到煙農(nóng)銀行卡中，煙農(nóng)已經(jīng)按照煙草補(bǔ)貼政策實(shí)施生產(chǎn)種植技術(shù)措施落實(shí)。所以，直補(bǔ)煙農(nóng)的資金沒有涉及煙農(nóng)專業(yè)合作社資金往來，合作社可以不進(jìn)行賬務(wù)核算處理。

三、研究結(jié)論

煙農(nóng)專業(yè)合作社通過實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定執(zhí)行煙草行業(yè)補(bǔ)助資金核算模式，在規(guī)范資金安全管理前提下實(shí)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)歸納：一是該煙草行業(yè)補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)安全，合作社已登記進(jìn)入“固定資產(chǎn)”賬戶管理，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，增加合作社資產(chǎn)負(fù)債表中的總資產(chǎn)金額，壯大了合作社資產(chǎn)家底。二是煙農(nóng)專業(yè)合作社收到大額煙草補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)后，因采取逐年平均分?jǐn)偂斑f延收益”既不影響當(dāng)期損益，同時(shí)不會(huì)因接受到大額補(bǔ)貼資金而影響企業(yè)所得稅增加。三是有利于煙農(nóng)專業(yè)合作社加強(qiáng)補(bǔ)助資產(chǎn)管理，開展多元化經(jīng)營(yíng)盤活資產(chǎn)創(chuàng)收益，真正實(shí)現(xiàn)煙農(nóng)增收，也體現(xiàn)煙草投入補(bǔ)貼資金最終公平受益到所有煙農(nóng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) --政府補(bǔ)助》（ 財(cái)會(huì) [2017]15 號(hào)）.

[2]《中國(guó)煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)生產(chǎn)投入補(bǔ)貼財(cái)務(wù)管理辦法的通知》（中煙辦 [2017]49 號(hào) ）.