政府會計準則與高等學校會計制度的差異與對策思考

薛蕾

摘要：高等學校的會計制度比政府會計準則的頒布時間要早，兩者在很多方面都存在差異，甚至一些部分內(nèi)容還存在沖突。相比政府會計準則，高等學校會計制度的適用范圍相對較小，一些規(guī)定還不夠完善，需要積極進行改革，以更好地進行高等學校的財務(wù)管理。本文主要分析政府會計準則和高等學校會計制度存在的差異，并思考針對兩者差異應(yīng)該采取的措施。

關(guān)鍵詞：政府會計準則;高等學校會計制度

高等學校的會計制度是于2014年1月施行，政府會計準則則是在2017年1月施行，需要對兩者的差異進行分析，并對其差異思考應(yīng)對措施。

一、政府會計準則和高等學校會計制度差異

（一）制定依據(jù)、適應(yīng)范圍的差異

政府會計準則的依據(jù)主要是《會計法》、《預(yù)算法》與相關(guān)行政法規(guī)和法律，規(guī)范各個行政事業(yè)單位所遵守的會計核算原則與操作內(nèi)容，在所有行政事業(yè)單位中都是適用的，在民間非營利單位、企業(yè)和軍隊中并不適用。高等學校的會計制度主要是依據(jù)《會計法》和事業(yè)單位的會計準則，只能在高校適用。政府會計準則的頒布形式是中華人民共和國的財政部令，不但是部門應(yīng)該遵守的規(guī)章制度，同時是所有事業(yè)單位在制定內(nèi)部會計制度時的關(guān)鍵性依據(jù)。高校所制定和遵守的會計制度隸屬財政部，并不具備立法性。所以，在法律層面上，政府會計準則的地位比高等學校的會計制度要高，高等學校需要修改和政府會計準則存在沖突的部分。

（二）會計核算原則與核算基礎(chǔ)的差異

在核算原則上，政府會計準則和高校的會計制度都是要求高校的會計信息質(zhì)量具有可比性，應(yīng)該擁有統(tǒng)一的會計核算形式，不管是縱向還是橫向都有可比價值，能夠?qū)W校在不同時期的會計核算加以比較，也可以比較不同高校的同一時期的財務(wù)狀況。行政事業(yè)單位對會計核算的事項進行合并抵消、編制財務(wù)報告的主要前提就是可比性要求，這也是高校財務(wù)部門編制財務(wù)報告的重要基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是會計核算的兩種基礎(chǔ)。政府會計準則提出，財務(wù)會計與預(yù)算會計是政府會計的兩個重要組成，其中預(yù)算會計所遵循的制度是收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計所遵循的制度是權(quán)責發(fā)生制。高等學校會計制度中會計核算采用的是收付實現(xiàn)制，對于一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項所用制度則是權(quán)責發(fā)生制，主要組成是經(jīng)營收入與支出。因核算所用基礎(chǔ)體系不一樣，會計要素自然會有所不同。在政府的會計準則中主要應(yīng)用雙基礎(chǔ)核算，“3+5”形式的會計要素，也就是預(yù)算收入、支出和結(jié)余這三個政府預(yù)算的會計要素，費用、收入、負債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)這五個政府財務(wù)的會計要素。而高等學校的會計制度中，有五個會計要素：收入、支出、負債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。在會計要素上，政府會計準則中所設(shè)立的“3+5”要素能使改革政府會計的目標得到更好地實現(xiàn)，預(yù)算會計要素可以反映出高校具體的收支信息，對高校的預(yù)算支出與收入有完整的記錄與反映，有利于使高校在利用資金上更加透明化，高校治理質(zhì)量也能得到提高[1]。高校財務(wù)會計要素可以對高校負債、資產(chǎn)進行客觀而全面的反映，對高校的運行成本進行科學化的反映。政府會計準則的會計核算和雙基礎(chǔ)，能對高校執(zhí)行預(yù)算的信息、財務(wù)信息進行清晰而全面地反映，提高財務(wù)的透明度，達到社會公眾、權(quán)力機關(guān)等對高校履行受托責任的信息需求。所以，在會計核算基礎(chǔ)與原則上，高等學校的會計制度側(cè)重于對會計進行詳細記錄、監(jiān)察與管理。高校以政府的會計準則為依托可以完善高校會計核算，使其更為全面，對高校執(zhí)行會計核算的效果進行記錄與監(jiān)察，同時也可以對高校成本加以分析，考核高校在會計核算方面的成效。

（三）披露資產(chǎn)會計信息的差異

在披露資產(chǎn)會計信息的內(nèi)容上，高等學校現(xiàn)行的會計制度僅僅在編制會計報表的說明中，將報表附注內(nèi)需要披露出的內(nèi)容進行列舉，有關(guān)資產(chǎn)的重要資產(chǎn)處理情況、名義金額的計量，資產(chǎn)名稱與數(shù)量、重大投資和名義金額的計量理由。如高等學校的房屋建筑、科研和教學設(shè)備、家具和圖書等。在四項具體準則中，都用專門的章節(jié)說明了資產(chǎn)會計的披露內(nèi)容，包括資產(chǎn)計價方法、攤銷方法、折舊方法、賬面余額和各類資產(chǎn)的使用年限等情況。

二、針對政府會計準則和高等學校會計制度差異的對策

（一）健全高校的會計報告體系

政府會計準則基本準則的一個重要理論創(chuàng)新就是所建立的政府財務(wù)報告體系可以滿足財政制度的現(xiàn)代化管理需要。政府的會計主體例如高等學校等，一方面要依據(jù)國家相關(guān)要求編制合理的決算報表，另一方面要依照規(guī)定編制現(xiàn)金流量表、收入費用表和資產(chǎn)負債表等報表，另外要依據(jù)要求編制合并后的財務(wù)報表。雖然高等學校的會計制度中對會計報告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容已經(jīng)有所規(guī)定，但要將政府會計準則作為指導(dǎo)，對各項交易和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學化、規(guī)范化和全面化的會計處理，以提高會計信息的質(zhì)量。所以，要參照政府會計準則的相關(guān)內(nèi)容，健全高校建設(shè)的會計報告體系，對高校制定預(yù)算的信息與財務(wù)信息進行全面反映。

（二）高校要重視會計改革，做好實施政策會計準則的準備工作

高校管理財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)需要對改革會計有較高認識，安排本校財務(wù)部門的工作人員參與到政府會計核算的培訓(xùn)活動中，讓他們對會計新政策有足夠掌握，切實提升其在會計核算方面的知識能力，做好實施新的會計制度與準則的準備[2]。作為高校管理財務(wù)的人員，財務(wù)人員必須加強對政府會計準則的學習，積極轉(zhuǎn)變高校財務(wù)會計理念，從核算會計逐步向管理會計轉(zhuǎn)變。另外，高校要將實施政府會計準則的前期工作準備好，譬如編制財務(wù)報告、對高校固定資產(chǎn)進行清查等，并提升財務(wù)管理中所用硬件和軟件的水平，定時更新財務(wù)軟件以滿足新時期的管理要求。

三、結(jié)語

政府會計準則和高等學校會計制度在適應(yīng)范圍、制定依據(jù)、會計核算原則、核算基礎(chǔ)、披露資產(chǎn)會計信息等方面都具有一定的差異。由于政府會計準則的法律地位高于高等學校的會計制度，為了提高高等學校財務(wù)信息的質(zhì)量，更好地滿足財務(wù)信息使用者的需要，因此需要對高等學校會計制度加以修訂。

參考文獻：

[1]鐘金萍，陸建英，張星文.權(quán)變理論視閾下《高等學校會計制度》實施策略研究——基于《政府會計準則》[J].會計之友旬刊，2017 （8）：123-126.

[2]郭向云.政府會計之資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與變化——與《高等學校會計制度》比較[J].中國總會計師，2016 （11）：66-67.