宋連英

“內(nèi)部交叉審計(jì)”是以整個單位名義并由總部審計(jì)部門統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮的，從審計(jì)組層級提升、工作規(guī)范性、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、追損追責(zé)力、影響力等多方面度得到了度強(qiáng)化。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 交叉審計(jì) 風(fēng)險控制

去年5月23日，習(xí)近平總書記主持召開中央審計(jì)委員會第一次會議時指出：要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。充分體現(xiàn)了黨和國家對內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視。隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐加快，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足新時代經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)內(nèi)部管控的需要。

針對建筑企業(yè)的特點(diǎn)，本文就如何創(chuàng)新“內(nèi)部交叉審計(jì)”模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能做一些探討。

一、當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)審存在的問題

當(dāng)前，國內(nèi)大型建筑施工企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)體量大、覆蓋面廣、專業(yè)領(lǐng)域全、項(xiàng)目工點(diǎn)多和利潤空間變窄等特點(diǎn)，為求生存，謀發(fā)展，只有勤練“內(nèi)功”加強(qiáng)內(nèi)部管理水平，通過精細(xì)化管理降低成本，才能在競爭中立于不敗之地。絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識到，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段，由于對內(nèi)部審計(jì)方式認(rèn)識存在誤區(qū)，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在不少突出問題：

1、難以適應(yīng)黨中央對內(nèi)部審計(jì)提出的新要求

中央要求各級審計(jì)部門要依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。當(dāng)前，因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng)的矛盾較為突出，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督層次和水平跟不上，達(dá)不到對每一個被審計(jì)單位的事前、事中、事后審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量也大打折扣。一些審計(jì)部門履行監(jiān)督職責(zé)不到位、不充分，與上級主管部門要求和企業(yè)發(fā)展速度不相適應(yīng)。

2、難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部管控的一部分顯得格外重要，尤其在國家審計(jì)和各級審計(jì)頻率越來越高的條件下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險控制的起碼要求了。

3、獨(dú)立性不明確

我國《審計(jì)法》明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門只對內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，不受其他部門的干擾。實(shí)際上，大多數(shù)企業(yè)雖然按照《審計(jì)法》要求，建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系分配不當(dāng)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中難以擺脫各種人事關(guān)系的干擾，不能完全保證其獨(dú)立性，弱化了內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮。

4、專業(yè)人才儲備不足

目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要通過轉(zhuǎn)崗引入，從業(yè)人員專業(yè)性不強(qiáng)，骨干人員緊缺，專業(yè)人才儲備不足，內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，既難以滿足企業(yè)發(fā)展需要，又影響了內(nèi)審工作的深度發(fā)展。

5、審計(jì)資源整合不充分

單位內(nèi)部審計(jì)部門各自為政，上下級之間未能有效銜接和統(tǒng)籌安排，有限的審計(jì)資源沒有有效整合，重復(fù)審計(jì)與審計(jì)盲區(qū)并存，審計(jì)資源浪費(fèi)，單位審計(jì)工作“一盤棋”做的不夠。

二、開展“內(nèi)部交叉審計(jì)”探索

近年來，隨著建筑企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理需要，一些企業(yè)積極探索“內(nèi)部交叉審計(jì)”模式，收到了較好的效果。

1、“交叉審計(jì)”的基本定義

“內(nèi)部交叉審計(jì)”是在企業(yè)總部統(tǒng)一指揮下，下屬子（分）公司組建審計(jì)組，對單位審計(jì)部門或上級審計(jì)機(jī)關(guān)選定的項(xiàng)目部開展不相容性審計(jì)的一種審計(jì)模式。同一級別的公司審計(jì)部門，受總部統(tǒng)一安排或委托，組織內(nèi)審力量對另一個公司的某些事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

2、交叉審計(jì)項(xiàng)目的選定

一般選取投資額在1億元以上、完工率在75%以上且存在較大風(fēng)險的項(xiàng)目。由各子（分）公司根據(jù)自身情況上報2-3個需要交叉審計(jì)的項(xiàng)目，企業(yè)總部審計(jì)部門對提交擬交叉審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，撰寫擬審報告，同時要廣泛征求經(jīng)濟(jì)管理部、財務(wù)部、物資設(shè)備部和紀(jì)檢監(jiān)察部等部門的意見，最終確定交叉審計(jì)項(xiàng)目，并報請總部分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后納入審計(jì)工作計(jì)劃。

3、完善三項(xiàng)機(jī)制，推進(jìn)交叉審計(jì)

建立“五統(tǒng)一”機(jī)制（即統(tǒng)一制定審計(jì)方案、統(tǒng)一制發(fā)審計(jì)通知、統(tǒng)一制定問題處理口徑、統(tǒng)一審計(jì)文書格式、統(tǒng)一匯總審計(jì)結(jié)果），按照要求組織相關(guān)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，確保標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，流程規(guī)范，步調(diào)一致，確保制度的落實(shí)。

建立交叉審計(jì)獎勵機(jī)制。一是通過交叉審計(jì)，為被審計(jì)單位挽回經(jīng)濟(jì)損失，且已確認(rèn)追回的，可按確認(rèn)追回?fù)p失額的一定比例實(shí)施創(chuàng)效提成，創(chuàng)效提成由被審單位承擔(dān)。二是企業(yè)總部審計(jì)部門將個人審計(jì)業(yè)績列入審計(jì)人員信息庫檔案，作為晉升、評先評優(yōu)參考。

建立審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制。在交叉審計(jì)時，因未履行或未正確履行職責(zé)等過錯行為，取消對交叉審計(jì)對象的審計(jì)并做相應(yīng)處罰。根據(jù)連續(xù)審計(jì)復(fù)核、跟蹤回訪及其他檢查，針對交叉審計(jì)結(jié)果存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，應(yīng)挽回而未挽回?fù)p失，造成資產(chǎn)損失或效益流失的，實(shí)施追責(zé)處罰。

4、組織實(shí)施

審計(jì)組織。企業(yè)總部審計(jì)部門統(tǒng)一組織、部署、督導(dǎo)交叉審計(jì)工作。交叉審計(jì)實(shí)施單位接到審計(jì)通知后，在規(guī)定期限內(nèi)組成交叉審計(jì)工作組，審計(jì)組組長由總會計(jì)師擔(dān)任，主審由審計(jì)部長（或副部長）擔(dān)任，組員主要由實(shí)施單位的工程技術(shù)、物資設(shè)備、經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)、紀(jì)檢等部門人員組成，其他沒有交叉審計(jì)任務(wù)的公司可以申請派員參與審計(jì)組。

審前調(diào)查。交叉審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前要做好審前調(diào)查，審前調(diào)查可通過信息化手段，在管理系統(tǒng)中查看相關(guān)文件、傳真，抽查部分合同（物資、租賃、勞務(wù)），抽查部分結(jié)算單（物資、租賃、勞務(wù)），以掌握被審計(jì)單位基本情況；在財務(wù)系統(tǒng)中查看被審計(jì)單位科目余額表，查看歷年決算報表，查看財務(wù)狀況分析系統(tǒng)中的不需要支付的款項(xiàng)、代公司支付的款項(xiàng)等內(nèi)容，基本掌握被審計(jì)單位審計(jì)期間內(nèi)財務(wù)狀況變動、資金管理等情況，以及需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險源。

審計(jì)方案。企業(yè)總部審計(jì)部門統(tǒng)一制訂交叉審計(jì)工作方案和各項(xiàng)文書格式樣本，各審計(jì)組在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合各項(xiàng)目和審計(jì)組人員配置情況，亦可根據(jù)需要制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，報企業(yè)總部審計(jì)部門督導(dǎo)組審定后實(shí)施。

現(xiàn)場審計(jì)。根據(jù)下發(fā)的審計(jì)通知書，總部審計(jì)部門督導(dǎo)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)交叉審計(jì)組如期到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場后，必須召開交叉審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會和張貼審計(jì)公告，然后方可開展現(xiàn)場審計(jì)工作。

現(xiàn)場審計(jì)時必須執(zhí)行以下三項(xiàng)工作制度：一是重要審計(jì)情況立即上報制度。審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)重要情況、問題線索，應(yīng)第一時間形成信息簡報上報；二是每日例會制度。審計(jì)期間，審計(jì)組要堅(jiān)持每日召集審計(jì)組成員例會，匯總掌握審計(jì)進(jìn)展情況，共享發(fā)現(xiàn)問題的線索，研究推進(jìn)措施和方法，解決審計(jì)組成員疑難問題；三是審計(jì)工作日志制度。為便于總部審計(jì)部門督導(dǎo)組及時掌握工作進(jìn)度和工作內(nèi)容，減少外部環(huán)境的影響和干擾，確保過程審計(jì)質(zhì)量可控，審計(jì)人員每天要填報《交叉審計(jì)工作日志》，經(jīng)審計(jì)組長審閱后，于當(dāng)日晚上報企業(yè)總部審計(jì)部門督導(dǎo)組。

報告編制。完成審計(jì)工作后，審計(jì)組撰寫審計(jì)報告初稿，報總部審計(jì)部門督導(dǎo)組復(fù)核。審計(jì)組根據(jù)復(fù)核建議，完善審計(jì)報告后編制征求意見書下發(fā)被審單位。在規(guī)定的時間內(nèi)，審計(jì)組對被審單位反饋的意見進(jìn)行復(fù)核，并編制復(fù)核意見書，雙方在復(fù)核意見書簽字蓋章。

報告評審。根據(jù)審計(jì)組編寫的交叉審計(jì)工作總結(jié)及所有移交的審計(jì)資料，總部審計(jì)部門組織召開由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部負(fù)責(zé)人、審計(jì)部督導(dǎo)組人員、交叉審計(jì)組主要人員參加的審計(jì)報告評審會。評審?fù)ㄟ^后，督導(dǎo)組根據(jù)評審意見，起草關(guān)于單位交叉審計(jì)情況匯報，呈報給單位主要領(lǐng)導(dǎo)閱批。

問題整改。根據(jù)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的批示意見，審計(jì)部督導(dǎo)組立即編制下發(fā)審計(jì)意見書，要求被審單位做好追責(zé)追損工作和督導(dǎo)其他整改意見的落實(shí)。同時，審計(jì)部督導(dǎo)組還應(yīng)做好以下后續(xù)工作，督促被審單位制訂追損追責(zé)計(jì)劃，明確責(zé)任人和時間節(jié)點(diǎn)，做好追責(zé)追損工作，并持續(xù)跟蹤。

考核評審。一是成立由總部審計(jì)部部長和督導(dǎo)組成員參加的考核評審組。二是制定考核評價標(biāo)準(zhǔn)。三是核定交叉審計(jì)組獎罰數(shù)據(jù)。根據(jù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)審批后的獎罰文書，編制下發(fā)創(chuàng)效提成獎罰通知書。

資料歸檔。按照要求，將交叉審計(jì)資料統(tǒng)一歸檔，歸檔的文檔包括紙質(zhì)文檔和電子文檔。

5、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

被審計(jì)單位在內(nèi)部通報審計(jì)結(jié)果和整改要求，及時制定整改方案，認(rèn)真進(jìn)行追損、整改，及時將整改和追損情況書面報告企業(yè)總部審計(jì)部門；根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映出的問題，對相關(guān)責(zé)任人員采取相應(yīng)的處理措施；根據(jù)審計(jì)建議，采取措施，健全制度，加強(qiáng)管理。

紀(jì)檢部門依紀(jì)依法受理審計(jì)部門移送的案件線索，依紀(jì)依法查處交叉審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法行為，對于有輕微違紀(jì)行為或有苗頭性、傾向性問題的相關(guān)人員，紀(jì)檢部門可以開展誡勉教育。若因經(jīng)濟(jì)決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實(shí)、經(jīng)營成果虛假等問題，紀(jì)檢部門應(yīng)當(dāng)視其影響程度對相關(guān)人員做出處理，以提高審計(jì)的威懾力。

三、“內(nèi)部交叉審計(jì)”的優(yōu)勢

通過“內(nèi)部交叉審計(jì)”的實(shí)踐探索，筆者發(fā)現(xiàn)具有以下優(yōu)勢：

1、內(nèi)審資源配置得到充分優(yōu)化

企業(yè)總部審計(jì)部門及時掌握各子（分）公司編內(nèi)審人員的基本狀況，以利于在整個單位范圍內(nèi)建立“預(yù)備役”人員專家?guī)?。在總部范圍?nèi)根據(jù)被審項(xiàng)目的特點(diǎn)，選定不同專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)組，便于總部統(tǒng)籌安排，集中管理，優(yōu)化總部內(nèi)部審計(jì)資源。在選定被審項(xiàng)目或?qū)徲?jì)事項(xiàng)時，可分輕重緩急，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行任務(wù)安排。審計(jì)成果可以在整個單位范圍內(nèi)借鑒利用，被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的同類問題，可以第一時間在其他單位得到舉一反三，規(guī)避經(jīng)營管理的風(fēng)險，促進(jìn)單位整體管理水平的提升。

2、內(nèi)審工作獨(dú)立性得到強(qiáng)化

保證審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)法律要求和開展審計(jì)工作的前提，“內(nèi)部交叉審計(jì)”在組建審計(jì)組時，應(yīng)嚴(yán)格篩選審計(jì)組成員，保證審計(jì)成員與被審單位不是同一個子（分）公司，并且無任何經(jīng)濟(jì)利益或親情關(guān)系。審計(jì)組經(jīng)費(fèi)由企業(yè)總部統(tǒng)一審批，預(yù)算管理，確保審計(jì)過程中的所需經(jīng)費(fèi)和辦公場所等自主安排，割斷審計(jì)組與被審單位一切經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

審計(jì)工作正常開始后，使用“封閉式”審計(jì)工作場所，需要被審單位提供資料或解答問題時，通知被審計(jì)單位的有關(guān)人員到審計(jì)組工作場所。

3、內(nèi)審創(chuàng)效功能得到充分發(fā)揮

根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)、特點(diǎn)，在整個單位范圍內(nèi)優(yōu)選配強(qiáng)審計(jì)人員，能夠多角度和更深層為企業(yè)挽回經(jīng)濟(jì)損失。比如在對單位開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時，就需要配備審計(jì)、財務(wù)、工程技術(shù)、物資設(shè)備、紀(jì)檢監(jiān)察等方面的專業(yè)人才，運(yùn)用專業(yè)思維和技術(shù)手段，從參與項(xiàng)目工程投標(biāo)，到施工組織、工程技術(shù)管理、安全質(zhì)量管理、物資設(shè)備管理、責(zé)任成本管理、財務(wù)管理等每個環(huán)節(jié)、每項(xiàng)業(yè)務(wù)開展全方位、多角度進(jìn)行分解審計(jì)。

對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)組成員結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，充分發(fā)揮專業(yè)特長和管理經(jīng)驗(yàn)，能夠更好地找出被審項(xiàng)目的存在的問題和管理漏洞，挖掘更多經(jīng)濟(jì)效益點(diǎn)。同時通過追損追責(zé)程序和管理建議，可最大限度地為企業(yè)挽回經(jīng)濟(jì)損失。

4、內(nèi)審權(quán)威性和威懾力能得到提升

“內(nèi)部交叉審計(jì)”是以整個單位名義并由總部審計(jì)部門統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮的，從審計(jì)組層級提升、工作規(guī)范性、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、追損追責(zé)力、影響力等多方面度得到了度強(qiáng)化。凡被選到交叉審計(jì)的項(xiàng)目，從子（分）公司領(lǐng)導(dǎo)到項(xiàng)目部的每個業(yè)務(wù)人員，在思想上和行動上都能夠高度重視，密切配合，由于“內(nèi)部交叉審計(jì)”能夠找到項(xiàng)目管理過程中的“痛點(diǎn)”，能夠發(fā)現(xiàn)較大問題，提出很好的建議，并在人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察和其他業(yè)務(wù)部門中得到了很好的運(yùn)用，在公司上下產(chǎn)生強(qiáng)烈反響，得到普遍認(rèn)可。

5、內(nèi)審人員積極性和工作效率得到提高

從物質(zhì)獎勵層面上看，企業(yè)總部根據(jù)審計(jì)組對被審項(xiàng)目查出問題性質(zhì)和金額大小，給予獎勵政策，凡為被審單位挽回經(jīng)濟(jì)損失，且已確認(rèn)追回?fù)p失，可按已確認(rèn)追回?fù)p失額的一定比例實(shí)施創(chuàng)效提成（設(shè)上限），是對參與交叉審計(jì)的內(nèi)審人員的工作肯定。從精神獎勵層面上看，將個人審計(jì)業(yè)績記入審計(jì)人員信息庫檔案，作為今后晉升、評先評優(yōu)參考，有利于充分發(fā)揮審計(jì)人員的聰明才智和工作熱情，交叉審計(jì)效率和審計(jì)效益也大幅度提升。