于雅清

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京 210037）

1 引言

國(guó)家“十二五”規(guī)劃以來，加快社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)成為了改革的重要使命，城鄉(xiāng)發(fā)展一體化是解決“三農(nóng)”問題的根本途徑?；诨ヂ?lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下，現(xiàn)代物流模式成為推動(dòng)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的紐帶和橋梁，通過構(gòu)建農(nóng)村電子商務(wù)平臺(tái)，能有效實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少信息不對(duì)稱性帶來的誤差，促進(jìn)城市與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。以農(nóng)村快遞業(yè)為例，阿里巴巴利用O2O模式將“經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)、消費(fèi)者”三者構(gòu)成互利共贏的共生體，保證物流了運(yùn)輸?shù)募皶r(shí)性也恰到好處地解決了農(nóng)村物流“最后1 km”的配送難題。此外，由“全國(guó)—省級(jí)—市級(jí)—縣級(jí)”組成的完整的中國(guó)郵政物流網(wǎng)體系，其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋了農(nóng)村的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村莊，為達(dá)成“鄉(xiāng)鄉(xiāng)有網(wǎng)點(diǎn)、村村通快遞”的目標(biāo)。但是在農(nóng)村物流業(yè)發(fā)展過程中，由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，城鄉(xiāng)二元化建設(shè)出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致生產(chǎn)流通發(fā)展不均衡，嚴(yán)重阻礙了物流網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)運(yùn)行，因此對(duì)鄉(xiāng)村快遞運(yùn)營(yíng)進(jìn)行探討成為歷史性的難題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)從成本角度對(duì)促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展進(jìn)行了研究。Arvis，Jean Francois[1]指出實(shí)現(xiàn)供應(yīng)一體化的關(guān)鍵因素就是降低物流成本，對(duì)資源進(jìn)行有效整合和利用。Murata Y[2]也提出了一種城鄉(xiāng)相互依存的工業(yè)化模式，通過投入成本較低的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式來實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)物流發(fā)展。孫會(huì)君、高自友[3]運(yùn)用雙層規(guī)劃模型分析了物流運(yùn)輸中心的選址問題，通過合理的路徑選址能降低費(fèi)用，從而降低運(yùn)輸過程中的物流成本?？梢?，為了提升鄉(xiāng)村物流建設(shè)，需要控制最優(yōu)物流水平來推進(jìn)城鄉(xiāng)發(fā)展一體化。

本文的貢獻(xiàn)之處在于：從管理會(huì)計(jì)視角解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策問題，而目前大多數(shù)文獻(xiàn)只是簡(jiǎn)單介紹了本量利模型，并通過盈虧平衡法計(jì)算出保本保利點(diǎn)?；谵r(nóng)村物流業(yè)的特殊性，本文將以具體的農(nóng)村快遞運(yùn)輸業(yè)為研究對(duì)象，首先將成本進(jìn)行形態(tài)分析，并揭示固定成本、變動(dòng)成本及保本量以及保本額間的關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)物流成本最優(yōu)化提供戰(zhàn)略性依據(jù)，也響應(yīng)了“加快農(nóng)村新建設(shè)”的號(hào)召。

2 文獻(xiàn)綜述

目前已有諸多學(xué)者將本量利（CVP）模型應(yīng)用于具體行業(yè)，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)決策具有重要實(shí)踐性意義。Jaedicke R K[4]認(rèn)為成本、銷售價(jià)格和數(shù)量的相互作用對(duì)公司利潤(rùn)的影響非常重要，基于傳統(tǒng)的CVP模型，又引入了另一個(gè)維度：風(fēng)險(xiǎn)也作為另一個(gè)重要的決策依據(jù)，為管理層選擇替代方案提供了理論和基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)學(xué)者如汪方軍[5]（2002）根據(jù)本量利模型和保本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和決策，為制造業(yè)企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率，合理分配資源提供了依據(jù)。黃群[6]（2016）將CVP模型應(yīng)用于運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)，按照成本性態(tài)對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行了劃分，通過保本分析以及利潤(rùn)敏感性分析，探究成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，幫助運(yùn)輸型物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本保利的目標(biāo)。

然而，學(xué)界內(nèi)將本量利模型應(yīng)用于農(nóng)村物流管理的研究并不多。國(guó)外學(xué)者Gonzalez J A[7]（2010）以拉丁美洲的農(nóng)村社區(qū)為研究對(duì)象，分析顯示物流成本是影響農(nóng)村宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和微觀生產(chǎn)力發(fā)展以及收入水平的關(guān)鍵因素，因此通過對(duì)農(nóng)村物流成本進(jìn)行預(yù)測(cè)及管理可以有效改善農(nóng)村物流業(yè)建設(shè)水平，為本量利模型在農(nóng)村物流建設(shè)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)學(xué)者趙會(huì)娟（2018）[8]結(jié)合作業(yè)成本法對(duì)農(nóng)村快遞網(wǎng)點(diǎn)構(gòu)建了本量利分析模型，并以西部某省農(nóng)村快遞點(diǎn)為例分析了保本保利的基本條件，為農(nóng)村快遞網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)與運(yùn)營(yíng)提供了決策性的建議。

綜上所述：本量利模型在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用取得了一定成效，正逐漸走向成熟。通過對(duì)業(yè)務(wù)量、成本及利潤(rùn)進(jìn)行綜合分析，計(jì)算出保本點(diǎn)、貢獻(xiàn)邊際率、安全邊際率等指標(biāo)，可以幫助企業(yè)決策者核算和分析物流運(yùn)營(yíng)成本，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、運(yùn)營(yíng)成本選擇提供理論和基礎(chǔ)。本文結(jié)合農(nóng)村快遞網(wǎng)點(diǎn)的特殊性，運(yùn)用本量利模型對(duì)具體的某家農(nóng)村快遞公司日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

3 本量利分析模型

本量利分析模型（Cost-Volume-Profit Analysis）是管理會(huì)計(jì)中的重要模型。它的應(yīng)用建立在“相關(guān)范圍”和“完全線性關(guān)系”的基本假設(shè)之上，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種定量方法，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者決策、預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制提供了理論和依據(jù)。

3.1 本量利基本公式

稅前利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本

式中：EBIT—息稅前利潤(rùn)；p—單價(jià)；b—單位變動(dòng)成本；x—業(yè)務(wù)量；a—固定成本。

保本量x0=a/p-b

保本額y0=保本量x0×p

安全邊際量=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量x1-保本量x0

安全邊際額=安全邊際量xp

3.2 貢獻(xiàn)毛益率

根據(jù)本量利基本公式，引入貢獻(xiàn)毛益率的概念，即貢獻(xiàn)毛益占銷售收入的比例。

貢獻(xiàn)毛益Tcm=px-bx

單位貢獻(xiàn)毛益cm=p-b

貢獻(xiàn)毛益率cmR=cm/p

與貢獻(xiàn)毛益率相對(duì)應(yīng)的概念是變動(dòng)成本率，變動(dòng)成本是指變動(dòng)成本所占銷售收入的比例，即bR=b/p，所以bR+cmR=1。

由貢獻(xiàn)毛益率可以得到：EBIT=Tcm-a=cmx-a=cmR×px-a，若涉及多品種的本量利分析，需要計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率，綜合貢獻(xiàn)毛益率cmR=∑tncmRt×銷售收入權(quán)重

3.3 本量利分析圖

3.3.1 基本的本量利圖

如圖1所示，基本的本量利關(guān)系圖以銷售量為橫軸，金額為縱軸，F(xiàn)為變動(dòng)成本線，變動(dòng)成本線處在固定成本線上方，且在盈虧臨界點(diǎn)之前虧損的部分，超過臨界點(diǎn)的為利潤(rùn)區(qū)。由于固定成本始終不變，則影響EBIT的因素為銷售收入和變動(dòng)成本，兩者之差反映了企業(yè)的盈利狀況。從物流企業(yè)的成本角度分析，應(yīng)通過有效控制變動(dòng)成本才能提高利潤(rùn)T。該圖1的特點(diǎn)在于能清晰地反映出固定成本總額的不變性，同時(shí)也能揭示出安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)和虧損三角區(qū)的關(guān)系。此圖的缺點(diǎn)在于無法反映貢獻(xiàn)毛益和其他因素之間的關(guān)系。通過觀察圖形可發(fā)現(xiàn)：在保本點(diǎn)不變時(shí)，若業(yè)務(wù)量超過保本點(diǎn)一個(gè)單位，即可獲得一個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益。即銷售量越大，盈利越多；反之，若業(yè)務(wù)量低于保本點(diǎn)一個(gè)單位，將虧損一個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益。

圖1 基本的本量利關(guān)系圖

3.3.2 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖

如圖2所示，邊際貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種能直觀反映貢獻(xiàn)毛益、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。銷售收入線與變動(dòng)成本線均從遠(yuǎn)點(diǎn)出發(fā)，與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系，兩者之間的垂直距離為貢獻(xiàn)毛益，保本點(diǎn)為貢獻(xiàn)毛益等于固定成本處。當(dāng)超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)處于盈利狀況，進(jìn)入盈利區(qū)，低于盈虧臨界點(diǎn)則處于虧損狀態(tài)。此圖2的缺點(diǎn)在于無法直接反映固定成本線。通過觀察圖形可發(fā)現(xiàn)：只要單價(jià)p大于單位變動(dòng)成本b，則貢獻(xiàn)毛益必然存在。

圖2 邊際貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

可見，本量利分析模型能夠?qū)Τ杀尽I(yè)務(wù)量、利潤(rùn)進(jìn)行綜合分析，對(duì)于物流企業(yè)而言，有效地控制物流成本是保障企業(yè)盈利的關(guān)鍵，因此在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，合理估算盈虧平衡點(diǎn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行保本保利分析至關(guān)重要。

4 農(nóng)村物流管理案例分析

本文以西部某省偏遠(yuǎn)農(nóng)村郵政快遞網(wǎng)點(diǎn)為研究對(duì)象，通過具體的計(jì)算來體現(xiàn)本量利分析模型在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用。經(jīng)過實(shí)地調(diào)查訪問，該鄉(xiāng)村郵政快遞日常發(fā)生的成本主要包括員工薪資、投遞運(yùn)輸及燃油費(fèi)、通訊費(fèi)等。

表1 2018年郵政快遞實(shí)際成本

為了測(cè)算該農(nóng)村地區(qū)郵政快遞網(wǎng)點(diǎn)的收入，在郵政快遞官網(wǎng)上搜集到2018年中國(guó)EMS的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體數(shù)據(jù)如表2所示。據(jù)了解，在首重范圍內(nèi)，每收寄（含投遞）一件快遞可獲得的收入為30元。

表2 中國(guó)EMS快遞定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

4.1 成本性態(tài)分析

根據(jù)成本性態(tài)分析，可將成本分為固定成本和變動(dòng)成本。通過對(duì)該偏遠(yuǎn)農(nóng)村的歷史資料進(jìn)行分析：?jiǎn)T工工資、福利等費(fèi)用、運(yùn)輸燃油等費(fèi)用以及租金屬于固定成本，與日常收寄快遞數(shù)量并無直接聯(lián)系；運(yùn)營(yíng)費(fèi)用屬于變動(dòng)成本?；诔杀拘詰B(tài)分析以及3.1本量利模型的公式，該農(nóng)村郵政快遞網(wǎng)點(diǎn)2018年的總成本=318 050（元）；固定成本總額a=318 050（元）；變動(dòng)成本總額bx=25 680（元）；單位變動(dòng)成本b=2（元）；單位價(jià)格p=30（元）。

4.2 保本分析

由公式可知，保本量x0=a/(p-b)318 050/（30-2）=11 359（件）

保本點(diǎn)對(duì)應(yīng)的保本額=y0保本量x0×p=11 359×30=340 770（元）

安全邊際量=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量x1-保本量x0=12 840-11 359=1 481（件）

安全邊際額=安全邊際量xp=1 481×30=44 430（元）

安全邊際率=（x1-x0）/x1=（12 840-11 359）/12 840=11.53%

根據(jù)表3中企業(yè)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可知，該農(nóng)村郵政快遞網(wǎng)點(diǎn)目前的經(jīng)營(yíng)狀況值得注意。

表3 企業(yè)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

4.3 敏感性分析

固定成本敏感系數(shù)=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔF/F)=(-ΔF/EBIT)/（ΔF/F）=-F/EBIT=-基期固定成本/基期EBIT=-318 050/(30×12 840-318 050)=-318 050/67 150=-4.74

單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔV/V)=Q*(-ΔV)/EBIT/(ΔV/V)=-Q*V/EBIT=-變動(dòng)成本額/基期EBIT=-25 680/67 150=-0.38

單位價(jià)格敏感系數(shù)=（ΔEBIT/EBIT）/(ΔP/P)=Q*ΔP/EBIT/(ΔP/P)=Q*P/EBIT=基期銷售額/基期EBIT=30×12 840/67 150=5.74

業(yè)務(wù)量敏感系數(shù)=（ΔEBIT/EBIT）/（ΔQ/Q）=（ΔQ*(P-V)/EBIT）/（ΔQ/Q）=基期邊際貢獻(xiàn)/基期EBIT＝DOL＝1/安全邊際率＝DTL/DFL=(p-b)x/P=（30-2）×12 840/67 150=5.35

對(duì)以上結(jié)果分析可知：固定成本、單位變動(dòng)成本與利潤(rùn)呈反比例變動(dòng)關(guān)系；單價(jià)、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間存在正比例變動(dòng)關(guān)系。其中：?jiǎn)蝺r(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響程度最大，基于企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)往往可以通過合理地提升單價(jià)、業(yè)務(wù)量，降低固定成本和單位變動(dòng)成本來提高利潤(rùn)。在控制其他因素不變的情況下，可通過單一因素變化來提高利潤(rùn)。假設(shè)想要利潤(rùn)提高20%：

①將單價(jià)提升3.48%（20%/5.74），提升之后p=30×（1+3.48%）=31（元）

②將業(yè)務(wù)量提升3.74%（20%/5.35），提升之后x=12 840×（1+3.74%）=13 320（件）

③降低固定成本4.22%（20%/4.74），降低之后a=318 050×（1-4.22%）=304 628（元）

④降低單位變動(dòng)成本52.63%（20%/0.38），降低之后b=2×（1-52.63%）=0.95（元）

5 結(jié)論及建議

5.1 完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施，加大政府財(cái)政補(bǔ)貼

從目前農(nóng)村物流發(fā)展?fàn)顩r來看，由于某些偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)村缺乏良好的道路建設(shè)，路況崎嶇復(fù)雜，網(wǎng)絡(luò)信號(hào)不發(fā)達(dá)，甚至供水供電不足，基礎(chǔ)設(shè)施不完善，導(dǎo)致農(nóng)村物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)無法得到保證。此外，物流的運(yùn)輸、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工以及信息處理等物流活動(dòng)都與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)緊密相關(guān)。沒有完備的平臺(tái)、工藝及設(shè)備，物流環(huán)節(jié)的各項(xiàng)任務(wù)就難以實(shí)現(xiàn)完成，因此加大對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)至關(guān)重要。根據(jù)本量利分析模型，可通過降低成本或提高單價(jià)來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)升高。政府部門可以通過實(shí)行稅收或財(cái)政政策對(duì)農(nóng)村快遞網(wǎng)點(diǎn)給予合理補(bǔ)貼，也可直接發(fā)放資金擴(kuò)大鄉(xiāng)村物流機(jī)構(gòu)的融資規(guī)模，降低其融資成本。通過引導(dǎo)農(nóng)村物流技術(shù)的發(fā)展可進(jìn)一步促進(jìn)城鄉(xiāng)發(fā)展一體化進(jìn)程。

5.2 引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，降低快遞運(yùn)輸成本

根據(jù)本量利分析模型可知，農(nóng)村快遞物流過程中的人工、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用是總成本的主要來源。因此，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村快遞網(wǎng)點(diǎn)智能化是降低物流運(yùn)輸成本的重要途經(jīng)。隨著日前“互聯(lián)網(wǎng)+”以及信息技術(shù)的迅速發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可被廣泛應(yīng)用于物流活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。如云計(jì)算是類似于“超能計(jì)算機(jī)”的一種網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，通過簡(jiǎn)單的指令便可實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行搜索及整合，這項(xiàng)技術(shù)可對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行程序化操作，有效避免物流進(jìn)程中的不必要的成本，通過降低人工成本，克服因交通不完善造成的的運(yùn)輸成本，從而加快實(shí)現(xiàn)農(nóng)村物流信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施。再者，“大數(shù)據(jù)”可為城鄉(xiāng)物流提供信息化平臺(tái)，如電子商務(wù)、交通運(yùn)輸以及其他物流信息平臺(tái)，建立農(nóng)村物流一體化的流通體系。

5.3 發(fā)掘農(nóng)村淘寶，帶動(dòng)鄉(xiāng)村物流建設(shè)

農(nóng)村淘寶是以電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，通過構(gòu)建縣村服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，充分發(fā)揮電子商務(wù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)物流信息一體化進(jìn)程。據(jù)阿里巴巴頒布的數(shù)據(jù)顯示，農(nóng)村淘寶已在二十多個(gè)省建立起縣村級(jí)服務(wù)站，各個(gè)淘寶村在“雙十一”當(dāng)天實(shí)現(xiàn)較大成交量，突破了傳統(tǒng)式物流業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。一方面，企業(yè)可通過此平臺(tái)實(shí)現(xiàn)“生產(chǎn)企業(yè)+農(nóng)戶”、“零售企業(yè)+農(nóng)戶”、“配送中心+農(nóng)戶”等多元化的物流運(yùn)作方式，積極開展物流供應(yīng)鏈管理模式。另一方面，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的農(nóng)村來說，O-2-O的電子商務(wù)平臺(tái)將服務(wù)網(wǎng)絡(luò)從發(fā)達(dá)的城市延伸到落后的鄉(xiāng)村，有效發(fā)揮城市物流對(duì)農(nóng)村物流的輻射及帶動(dòng)作用，能實(shí)現(xiàn)物流配送服務(wù)的時(shí)效性和互動(dòng)性，促進(jìn)物流信息網(wǎng)絡(luò)化、移動(dòng)化發(fā)展。