張慧

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府會(huì)計(jì)制度在不斷更新，醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的主要組成部分，只有改革才能不斷適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展?；诖?，本文以醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理作為研究對(duì)象，分析當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題，并提出相關(guān)建議，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)管理；醫(yī)院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.007

[中圖分類號(hào)]F810.6；R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）08-00-02

0 引 言

近年來，我國不斷深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，使醫(yī)院管理逐漸實(shí)現(xiàn)信息化。在此背景下，醫(yī)院的運(yùn)營及管理變得日益復(fù)雜，每家醫(yī)院都想通過內(nèi)部體制改革促進(jìn)醫(yī)院全面轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高醫(yī)院的競(jìng)爭力，不斷擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。然而，受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式影響，醫(yī)院的資金運(yùn)作以及成本核算都出現(xiàn)了一些問題，使醫(yī)院發(fā)展受到會(huì)計(jì)制度的制約。醫(yī)院管理包括很多方面，最重要的就是財(cái)務(wù)管理，因此，醫(yī)院應(yīng)不斷改革財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理職能，使醫(yī)院逐漸跟上信息化改革與創(chuàng)新的步伐，不斷提升醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

1 政府出臺(tái)會(huì)計(jì)制度的背景

政府出臺(tái)會(huì)計(jì)制度不僅有利于各部門記錄整理各種收支數(shù)量，還為政府改進(jìn)收支處理方法提供了參考。1998年，我國的政府會(huì)計(jì)核算體系初步建立，此后的十多年來，政府不斷對(duì)該制度進(jìn)行更新與改革，出臺(tái)了越來越多的符合行業(yè)特點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)制度，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》等。在中國共產(chǎn)黨第十八次全國代表大會(huì)召開之后，我國政府在行政管理方面開始進(jìn)行改革，力求使行政管理更加科學(xué)合理化。行政管理科學(xué)化要求政府詳細(xì)了解會(huì)計(jì)核算中各要素的詳細(xì)情況，但在實(shí)際操作中受多方面因素制約。第一，政府會(huì)計(jì)在核算中多采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能全面了解各時(shí)期的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。第二，政府內(nèi)部會(huì)計(jì)制度種類繁多，核算的方式與口徑不同，導(dǎo)致政府的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不高?；谝陨显?，我國人大常委會(huì)在2014年修訂并頒布了新《預(yù)算法》，之后財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》以及附則，對(duì)政府會(huì)計(jì)的存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等都做出了具體核算的規(guī)定，并在2017年頒布了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行全面修訂。

2 公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)

我國的公立醫(yī)院屬于公益性事業(yè)單位，與一般事業(yè)性單位相比，具有以下特點(diǎn)。首先，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體量大，即醫(yī)院的資產(chǎn)總量與收入支出規(guī)模比一般事業(yè)單位大，甚至能夠與普通大中型企業(yè)相媲美。其次，對(duì)市場(chǎng)的依賴性比較強(qiáng)，大多數(shù)事業(yè)單位的收入都來自財(cái)政補(bǔ)助，公立醫(yī)院則不同，多數(shù)收入來源于醫(yī)療收入，醫(yī)院在運(yùn)營過程中容易受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響。最后，醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的要求比較高。

3 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題

3.1 預(yù)算管理水平不高

目前，很多公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)預(yù)算上并沒有具體的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，在制訂預(yù)算方案時(shí)通常沒有可靠的依據(jù)，預(yù)算數(shù)據(jù)不精確，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有指導(dǎo)與約束性，很多醫(yī)院甚至沒有開展預(yù)算管理工作。

3.2 成本管理水平較低

醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員由于受專業(yè)性的限制，利用信息化的水平不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算，不能合理控制成本，也不能合理進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。有些醫(yī)院的成本核算依舊采用傳統(tǒng)的核算方式，不能對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)分類與管理，不能指導(dǎo)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為。

3.3 業(yè)財(cái)一體化水平較低

對(duì)公立醫(yī)院來說，與普通企業(yè)員工相比，財(cái)務(wù)部門的一些員工還不能適應(yīng)信息化辦公，辦公手段還停留在傳統(tǒng)模式上，分工不明確，不能認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)的重要性，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，更無法提高財(cái)務(wù)監(jiān)管能力。

4 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

4.1 會(huì)計(jì)要素及科目發(fā)生變化

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素包括5方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用。隨著政府會(huì)計(jì)制度的深入改革，醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素也不斷發(fā)生變化，開始采用“3+5”的要素模式，在設(shè)置醫(yī)院會(huì)計(jì)科目時(shí)，取消了資產(chǎn)類別中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，統(tǒng)統(tǒng)用“應(yīng)收賬款”科目代替，并新增“應(yīng)收利息”科目。在負(fù)債要素中，取消了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目與“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，加入了“應(yīng)交增值稅”與“應(yīng)付利息”科目。同時(shí)，在凈資產(chǎn)要素、收入要素以及費(fèi)用要素等會(huì)計(jì)科目設(shè)置上均做了一些調(diào)整。

根據(jù)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)該實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，將“醫(yī)療收入”與“科教項(xiàng)目收入”并入“事業(yè)預(yù)算收入”。此外，調(diào)整收入的同時(shí)還要調(diào)整支出與費(fèi)用科目，即擴(kuò)大“事業(yè)支出”的范疇，包含“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)貼支出”等科目。如果“科教項(xiàng)目結(jié)余”有余額，計(jì)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或者非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，并在此基礎(chǔ)上增加了“其他結(jié)余”與“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。

4.2 新制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求，政府會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算記錄與核算內(nèi)容，并增加了26個(gè)關(guān)于預(yù)算方面的會(huì)計(jì)核算科目。財(cái)務(wù)報(bào)表中也增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表、預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余變動(dòng)表，不再要求醫(yī)院制定醫(yī)療明細(xì)費(fèi)用明細(xì)表、成本報(bào)表以及財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等報(bào)表。新制度改革是從宏觀角度進(jìn)行的，還不能滿足醫(yī)院在微觀經(jīng)濟(jì)管理中的需求。

政府會(huì)計(jì)制度中的一些報(bào)表能夠顯示財(cái)政資金的重要性，反映我國政府財(cái)政撥款的收支明細(xì)情況。但是，對(duì)于醫(yī)院的現(xiàn)金流來說，醫(yī)療收入占比較大，財(cái)政撥款資金占比小，因此，財(cái)政撥款現(xiàn)金流量表不能與醫(yī)院實(shí)際情況相適應(yīng)。醫(yī)院發(fā)展的好壞，與其自身經(jīng)營情況有關(guān)，但是現(xiàn)金流量表并不能體現(xiàn)這些內(nèi)容，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理面臨很多障礙。因此，在新制度要求下，醫(yī)院應(yīng)詳細(xì)劃分核算科目，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。此外，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能完全統(tǒng)一，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算過程中面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

4.3 推進(jìn)單位會(huì)計(jì)核算形式調(diào)整

政府會(huì)計(jì)制度改革有一個(gè)很重要的突破點(diǎn)，是將醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算融入會(huì)計(jì)核算的范疇，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，合理并真實(shí)地展示單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息與預(yù)算執(zhí)行信息。根據(jù)相關(guān)方面的規(guī)定，在預(yù)算管理方面，單位內(nèi)部應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩方面進(jìn)行核算，不涉及預(yù)算管理業(yè)務(wù)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。對(duì)于醫(yī)院來說，資金收入一般較大，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也比較繁雜，所以更適合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

5 優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

5.1 全面清查，夯實(shí)基礎(chǔ)，順利銜接

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)新制度的相關(guān)規(guī)定全面清理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及庫存物資等，重點(diǎn)關(guān)注已經(jīng)報(bào)廢處理但是還沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的資產(chǎn)，了解每一批固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的來源，了解這些資產(chǎn)的原值、使用年限以及已經(jīng)計(jì)提折舊的金額，便于下一步對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)人員在處理長期負(fù)債及短期負(fù)債時(shí)，應(yīng)該由專人進(jìn)行處理，核查負(fù)債的賬齡，方便下一步計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

5.2 全面梳理流程，順應(yīng)新制度的要求

政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革，會(huì)使醫(yī)院的核算方法發(fā)生變化，同時(shí)在收費(fèi)信息系統(tǒng)管理、固定資產(chǎn)管理方面也會(huì)發(fā)生變化。對(duì)于不同級(jí)別的公立醫(yī)院來說，應(yīng)充分考慮自身實(shí)際運(yùn)行情況，加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，合理確定會(huì)計(jì)核算辦法，適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)人員的崗位，考慮好各個(gè)部門及組織之間的工作銜接，科學(xué)規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，逐漸提高對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)性，使醫(yī)院管理逐步規(guī)范化，順利落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度。

5.3 調(diào)整會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素及科目

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的變化與調(diào)整，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)該調(diào)整會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素及科目，研究新舊制度之間發(fā)生變化的內(nèi)容，制定科目轉(zhuǎn)化的明細(xì)表，并調(diào)整會(huì)計(jì)期末的各個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)定，及時(shí)做好記錄工作。

6 結(jié) 語

隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的深入變革，對(duì)各行各業(yè)提出了更高的要求，現(xiàn)代化醫(yī)院在管理上應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，順應(yīng)時(shí)代潮流，不斷改革創(chuàng)新，完善財(cái)務(wù)管理體制，將財(cái)務(wù)管理工作融入運(yùn)營中。建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理體制的重點(diǎn)應(yīng)集中在財(cái)務(wù)管理體制改革上，使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，提高財(cái)務(wù)管理的效率，為醫(yī)院的未來發(fā)展提供動(dòng)力。此外，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者應(yīng)不斷提高自身的素質(zhì)及專業(yè)能力，順應(yīng)時(shí)代的變化，為醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

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