金冰樹

[摘 要]隨著高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度不斷完善，高校預(yù)算管理審計(jì)也變得越來越重要。由于高校預(yù)算管理審計(jì)涉及面廣、審計(jì)數(shù)量大，導(dǎo)致審計(jì)人員很難進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)管理?；诖?，本文主要闡述了高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)的過程，針對(duì)預(yù)算管理審計(jì)中的預(yù)算編制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容進(jìn)行分析，探討了目前高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出了相關(guān)建議，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理；內(nèi)部審計(jì)；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.002

[中圖分類號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）08-000-02

1 高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目比一個(gè)隨意的、無條理的審計(jì)項(xiàng)目具備更多的機(jī)會(huì)，能夠?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)控制管理。對(duì)于我國(guó)高校預(yù)算管理來說，由于具有涉及范圍廣、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、審計(jì)金額偏大等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理人員面臨著巨大的審計(jì)管理壓力，很難取得良好的審計(jì)成果。因此，只有控制好項(xiàng)目組織開展過程，保證開展前期的頂層設(shè)計(jì)，做好審計(jì)質(zhì)量整體把控，才能科學(xué)管理學(xué)校資金。而對(duì)于我國(guó)高校來說，預(yù)算審計(jì)管理在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)等方面的研究力度還不夠。按照我國(guó)教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2015]2號(hào)）文件要求，高校應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理審計(jì)工作，提高資金的使用經(jīng)濟(jì)效益，做好預(yù)算編制管理審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行過程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作穩(wěn)定運(yùn)行。同時(shí)，在開展審計(jì)工作時(shí)，高校還需要說明預(yù)算管理執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法以及審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)的公開性。

2 高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 信息不充分

根據(jù)教育部門出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2015]2號(hào)）規(guī)定，高校要做好預(yù)算的編制、執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)等審計(jì)管理。由于高校審計(jì)數(shù)據(jù)量大、涉及范圍廣，審計(jì)人員想要客觀、公正地做好相關(guān)審計(jì)工作，需要保證審計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，需要獲取大量與預(yù)算、編制、執(zhí)行等內(nèi)容相關(guān)的審計(jì)資料。其主要原因在于審計(jì)人員沒有直接獲取審計(jì)數(shù)據(jù)信息的途徑，無法介入預(yù)算編制的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)。同時(shí)，由于審計(jì)單位掌握著審計(jì)信息，且存在部門審計(jì)單位不配合等問題，導(dǎo)致審計(jì)的數(shù)據(jù)信息資料缺乏真實(shí)性。此外，單位預(yù)算部門和部門預(yù)算之間沒有明確規(guī)定對(duì)應(yīng)關(guān)系，項(xiàng)目審計(jì)復(fù)雜。

2.2 缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

審計(jì)人員在審計(jì)預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，只有了解基本的資產(chǎn)管理知識(shí)、教學(xué)活動(dòng)管理知識(shí)等內(nèi)容，才能保證審計(jì)工作順利開展。預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)要求很高的審計(jì)項(xiàng)目，且涉及多個(gè)審計(jì)部門，因此，審計(jì)人員必須掌握基本建設(shè)管理知識(shí)、資產(chǎn)管理知識(shí)、教學(xué)活動(dòng)管理知識(shí)等內(nèi)容。目前，我國(guó)部分高校審計(jì)部門人員的綜合素質(zhì)還有待提升，審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)不到位等問題。

2.3 容易出現(xiàn)“平級(jí)審計(jì)或者下級(jí)審上級(jí)”等問題

高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校組織實(shí)施的審計(jì)工作，涉及的審計(jì)對(duì)象非常多，導(dǎo)致審計(jì)過程中容易出現(xiàn)平級(jí)審計(jì)和下級(jí)審計(jì)的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)審計(jì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等現(xiàn)象。因此，高校需要制定科學(xué)的審計(jì)制度，要求審計(jì)從一個(gè)較高的視角分析審計(jì)問題，并分析審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提出有效的建議。但是，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中，往往存在工作執(zhí)行不到位等問題。

2.4 理論知識(shí)指導(dǎo)與實(shí)際操作不到位

根據(jù)相關(guān)調(diào)查研究可知，我國(guó)高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)研究還處于初級(jí)理論研究階段，因此，在具體實(shí)施方面還缺乏大量的研究案例，導(dǎo)致我國(guó)高校預(yù)算管理的內(nèi)部審計(jì)還處于對(duì)各個(gè)職能部門的審計(jì)管理項(xiàng)目上。目前，高校開展預(yù)算管理審計(jì)主要以教育部門出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2015]2號(hào)）為依據(jù)，要求高校要將預(yù)算執(zhí)行與決算編制工作列為年度常規(guī)審計(jì)工作，安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好事前調(diào)查管理，了解預(yù)算編制的調(diào)整情況，確認(rèn)決算的真實(shí)性和合法性，保證決算審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作順利開展。目前，高校審計(jì)人員在進(jìn)行預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于缺乏理論知識(shí)指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)工作中無法做好預(yù)算編制管理審計(jì)工作、預(yù)算執(zhí)行過程審計(jì)工作、預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)工作。

3 加強(qiáng)高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)的措施

3.1 提高審計(jì)視角，確定預(yù)算編制審計(jì)

高校審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，需要從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手，做好審計(jì)資料收集工作，如財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證審計(jì)工作順利開展，從而實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)年度預(yù)算的執(zhí)行目標(biāo)。同時(shí)，還需要關(guān)注學(xué)?？傮w工作的完成情況，做好重要工作資料的整理工作。預(yù)算編制審計(jì)通過關(guān)注財(cái)政其他收入對(duì)比往年的審計(jì)情況，一旦預(yù)算編制審計(jì)支出出現(xiàn)不合理，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算損失，給審計(jì)工作造成嚴(yán)重影響。因此，審計(jì)人員在編制預(yù)算時(shí)，要根據(jù)往年項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況編制預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目進(jìn)度，審查預(yù)算安排過程中是否存在違規(guī)審批，是否出現(xiàn)超越學(xué)校財(cái)力的預(yù)算現(xiàn)象，保證學(xué)校規(guī)劃項(xiàng)目審計(jì)沒有偏離預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

3.2 抓住重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)，了解審計(jì)背景

2014年，中國(guó)共產(chǎn)黨第四次全國(guó)人民代表大會(huì)提出了預(yù)算法修改案，對(duì)強(qiáng)化預(yù)算約束、統(tǒng)一全口徑預(yù)算管理制度等內(nèi)容進(jìn)行改革，并構(gòu)建了年度預(yù)算平衡機(jī)制，將財(cái)務(wù)預(yù)算資金年度管理使用情況作為當(dāng)前審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。如果只是單純采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)理念來做預(yù)算審計(jì)和決算審計(jì)，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)事倍功半的效果。因此，高校要結(jié)合年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃開展資金審計(jì)工作，做好日常收支管理，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性。同時(shí)，高校要做好上一年預(yù)算管理審計(jì)，整理審計(jì)中的重點(diǎn)工作，通過審計(jì)調(diào)查表快速了解資金的來源，保證資金被納入預(yù)算管理。另外，高校還需要召開各個(gè)部門的座談會(huì)，深入了解學(xué)校的重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)資金，并確定各個(gè)部門的聯(lián)系人；通過借鑒中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)開展校園預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)學(xué)校重大專項(xiàng)資金或者重點(diǎn)部門開展專項(xiàng)資金預(yù)算、把控決算審計(jì)過程，以此來規(guī)范高校資金的收支管理。

3.3 規(guī)范預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)制度，保證審計(jì)管理

預(yù)算管理并不是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行全面管理，涉及多個(gè)部門和領(lǐng)導(dǎo)成員。因此，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要做好平級(jí)審計(jì)工作和下級(jí)審上級(jí)的審計(jì)工作，并按照《審計(jì)法》中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)管理。同時(shí)，政府部門要按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行管理，盡快制定出科學(xué)、合理的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，促進(jìn)審計(jì)工作順利開展。此外，預(yù)算調(diào)整審計(jì)能夠?qū)χ卮箢A(yù)算調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)全年預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)審計(jì)。因此，高校在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，要保證審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性和合法性，并通過結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、預(yù)算編制審計(jì)和預(yù)算績(jī)效審計(jì)，保證高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。

3.4 做好審計(jì)項(xiàng)目篩選工作

目前，我國(guó)高校在進(jìn)行預(yù)算管理審計(jì)的過程中，無法滿足審計(jì)目標(biāo)的控制管理，導(dǎo)致審計(jì)人員在開展審計(jì)作業(yè)時(shí)面臨著審計(jì)“窘迫”，會(huì)直接影響審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的精確性。在實(shí)際預(yù)算管理事務(wù)操作中，預(yù)算涉及全校所有的資金，審計(jì)數(shù)據(jù)量非常龐大。通常情況下，學(xué)校預(yù)算管理部門需要花費(fèi)3～4個(gè)月的時(shí)間編制財(cái)務(wù)預(yù)算。但是，在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)，由于沒有明確審計(jì)的重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。如果審計(jì)只是對(duì)收入支出等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，一些規(guī)模大、每年支出資金幾十億元的高校在開展審計(jì)工作時(shí)，很難篩選預(yù)算管理內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能達(dá)到滿意的效果。此外，高校審計(jì)人員一般沒有預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)大規(guī)模的審計(jì)數(shù)量，往往束手無策。因此，高校要選擇預(yù)算管理審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，分析高校預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，提升審計(jì)的效果。

4 結(jié) 語

預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)工作具備審計(jì)范圍廣、審計(jì)數(shù)據(jù)量大、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)，導(dǎo)致高校審計(jì)工作存在很多問題。為了更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作，高校要結(jié)合財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，在審計(jì)作業(yè)時(shí)做好重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)工作，揚(yáng)長(zhǎng)避短，在實(shí)踐研究中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提升預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

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