王瑞麗

[摘 要] 研究圍繞高校管理會計的“構(gòu)建”、 “運用”與“整合”展開，通過構(gòu)建高校管理會計體系，力求回答四大基本問題：（1）高校管理會計概念框架是什么？（2）在包羅萬象的高校行為和技術(shù)方法中，高校管理會計應(yīng)關(guān)注并選取哪些業(yè)務(wù)？適用哪些技術(shù)方法？（3）運用上述高校管理會計原理與方法如何構(gòu)建應(yīng)用體系（基本指引、應(yīng)用指引和案例庫）來指導(dǎo)實踐，創(chuàng)造價值，提高效益？（4）高校管理會計、高校財務(wù)會計、高校預(yù)算會計是什么關(guān)系？如何整合等相關(guān)問題。

[關(guān)鍵詞] 高校；管理會計；管理會計體系

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 025

[中圖分類號] G475 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0054- 03

0 研究意義

2014年，《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的頒布，指出管理會計是今后工作的重點。為促進單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，2016年財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，以指導(dǎo)單位管理會計實踐工作。高校管理會計作為會計的一個分支部分，是高校管理者進行決策的工具，也是高校精細(xì)化管理和價值創(chuàng)造的重要工具。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校應(yīng)注重提升學(xué)校辦學(xué)效益，合理配置教育經(jīng)費，而科學(xué)、合理的管理會計體系可以對學(xué)校資金的使用情況進行全方位核算與監(jiān)控，從而直觀反映高校財務(wù)活動中存在的“漏洞”，規(guī)范支出管理，有效地遏制資源浪費，優(yōu)化資源配置，提高高校經(jīng)濟效益。再者，隨著學(xué)校各方面數(shù)據(jù)量的增加，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫已無法滿足對數(shù)據(jù)的存儲、處理以及分析等應(yīng)用。這種情況下需要開發(fā)管理會計的延伸擴展性，采用適當(dāng)?shù)臄U展計算機的能力和存儲容量；通過提高管理會計工作的可靠性，提升對數(shù)據(jù)的讀寫速度，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的海量存儲，從而提升管理會計的工作效率。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，構(gòu)建高校管理會計體系是當(dāng)前最需要解決的問題。

1 相關(guān)管理會計理論

1.1 高校管理會計

管理會計又稱內(nèi)部報告會計，是通過整合、分析會計數(shù)據(jù)而形成報告，有利于相關(guān)人員進行日常管理決策的一個會計分支。近年來，高校管理會計的應(yīng)用越來越廣泛，財政部印發(fā)的《管理會計基本指引》，以指導(dǎo)單位管理會計實踐工作。相對財務(wù)會計而言，管理會計更多地成為支持高校戰(zhàn)略發(fā)展的一項工具。管理會計的目的是將高校財務(wù)各方數(shù)據(jù)進行綜合分析，將數(shù)據(jù)結(jié)果運用到高校的未來決策和規(guī)劃發(fā)展中去，使高校達到適應(yīng)新的信息時代，高效快速、穩(wěn)定發(fā)展的作用。管理會計尚未在我國行政事業(yè)單位得以“廣泛運用和發(fā)展”，從而制約了其“理論的完善及實務(wù)的發(fā)展”[1]。在理論研究上，也許更應(yīng)該關(guān)注“國有企業(yè)與高校部門的管理會計”[2]。因此，將管理會計理論和技法應(yīng)用于我國高校業(yè)務(wù)活動的全過程，促進高校加強價值創(chuàng)造和維護、增強自身發(fā)展實力，這不僅是我國在管理會計理論和實踐創(chuàng)新研究中最具“中國特色”的可能突破點之一，也是我國高教財政體制改革取向與市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。高校管理會計是通過專門的方法和基于一定的理念，對戰(zhàn)略、財務(wù)和業(yè)務(wù)資料進行加工整理，傳遞并幫助高校管理人員進行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核的管理活動。以高校的職能發(fā)揮為中心，高校管理會計的“價值創(chuàng)造和維護”不僅體現(xiàn)在對師生員工等個體價值的尊重和保障上，也體現(xiàn)在對各領(lǐng)域，比如經(jīng)濟領(lǐng)域、政治領(lǐng)域、文化領(lǐng)域等的關(guān)注與增進方面。

1.2 大數(shù)據(jù)與高校管理會計

大數(shù)據(jù)是可再生資源，它在高校管理會計中的價值體現(xiàn)在創(chuàng)造有用信息。隨著高校大數(shù)據(jù)應(yīng)用的進一步豐富和完善，財務(wù)數(shù)據(jù)將會被交叉利用，從而為更多的信息需要者提供服務(wù)，大數(shù)據(jù)在高校管理會計體系中也將會發(fā)揮更加廣泛的作用。大數(shù)據(jù)與高校管理會計的融合，要求財務(wù)人員提高對數(shù)據(jù)挖掘和分析的能力，提高計劃和預(yù)測的質(zhì)量，利用數(shù)據(jù)為學(xué)校的重大決策服務(wù)。管理會計體系主要強調(diào)的是財務(wù)分析，而財務(wù)分析的核心是數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)的應(yīng)運而生，改變了高校管理會計的傳統(tǒng)思維，它更關(guān)注數(shù)據(jù)的應(yīng)用效率和關(guān)注數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系。

2 研究現(xiàn)狀

通過翻閱國內(nèi)外關(guān)于高校管理會計的研究，將整理資料匯總，發(fā)現(xiàn)我國高校管理會計主要表現(xiàn)出三個明顯特征：（1）相對于企業(yè)管理會計，高校管理會計研究關(guān)注度不夠，投入力度不足；（2）高校管理會計理論根基不牢，系統(tǒng)性、一貫性、邏輯性較為薄弱；（3）高校管理會計“實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)”，高校管理會計基本理論與方法體現(xiàn)出明顯的分散性，欠缺歸納、提煉與升華，財務(wù)分析在財務(wù)管理中缺乏運用，與實際脫離。另外，從現(xiàn)實和理論兩個層面來看，高校管理會計實踐走在了高校管理會計理論前頭，理論建設(shè)明顯滯后于實踐應(yīng)用。我國高校管理會計研究還有大片“留白”，是一片廣闊的“藍海”，需要深入挖掘、探索。這正是本文努力的方向，盡全力達成的目標(biāo)，即將高校管理會計理論化、體系化、邏輯化、科學(xué)化，將管理會計基本原理與方法應(yīng)用到我國高校實踐中去，提升治理水平，產(chǎn)生價值效益，提煉高校管理會計的最佳實踐應(yīng)用。

3 高校管理會計體系構(gòu)建

從整體邏輯出發(fā)，本文將高校管理會計體系劃分為高校管理會計概念框架體系、高校管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系、高校管理會計應(yīng)用體系三大板塊，并進一步延伸研究高校管理會計、高校財務(wù)會計和高校預(yù)算會計三者的整合問題，共四大子體系，整體框架如圖1所示。

3.1 高校管理會計概念框架體系構(gòu)建

高校管理會計概念框架體系包含環(huán)境、定義、目標(biāo)、對象、要素、職能、原則、確認(rèn)、計量、信息報告等基本理論。概念框架應(yīng)充分反映高校管理會計的四方面特征：（1）高校管理會計是一種服務(wù)職能，本身不是目的，即主要發(fā)揮其作為一個信息系統(tǒng)或者提供信息的工具的作用，為高校價值創(chuàng)造和公共決策提供支持。（2）高校管理會計決策過程最終是為了實現(xiàn)提高學(xué)校資金使用效率、降低運營成本以及高校工程項目創(chuàng)造價值等高校目標(biāo)，并防止以上目標(biāo)在實施過程中的偏離。（3）高校管理會計要成為管理信息提供的手段，并能通過溝通提供有價值的建議，即它能夠處理不同部門信息，消除組織障礙并把各個部門整合成為一個整體，通過一定的方式能夠為管理者及相關(guān)人員提供有影響力的建議和信息源。（4）高校管理會計應(yīng)該具有前瞻性，即它應(yīng)當(dāng)具備規(guī)劃、預(yù)算、預(yù)測、考核、控制、風(fēng)險防范等主要功能。高校管理會計概念框架體系如圖2 所示。

3.2 高校管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系構(gòu)建

高校管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系中需要選取哪些業(yè)務(wù)，適用什么技術(shù)方法，一個關(guān)鍵因素是要堅持“靈活”與“創(chuàng)造性”。在業(yè)務(wù)和技術(shù)上重點考慮三個方面：第一，重點突出業(yè)務(wù)，如創(chuàng)造巨大社會效益和部門效益的業(yè)務(wù)；第二，重大舉措和業(yè)務(wù)，如有關(guān)高校重大改革實施、高校政策落實的業(yè)務(wù)等；第三，能提升高校服務(wù)能力的業(yè)務(wù)，如提升高校與部門治理水平、治理能力和治理效能的業(yè)務(wù)。本文提出的高校管理會計核心業(yè)務(wù)包含高校預(yù)算管理會計、高校成本管理會計、高校項目管理會計、高校資產(chǎn)管理會計、高校收支管理會計、高校社會責(zé)任會計六大方面，分部分、分模塊加以闡述。具體方法可以交叉組合運用，一方面，吸收企業(yè)先進管理會計技術(shù)方法，包含作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、戰(zhàn)略計分卡、平衡計分卡、價值鏈分析、作業(yè)成本法和風(fēng)險管理等；另一方面，運用高校傳統(tǒng)成熟的管理會計技術(shù)方法，包含預(yù)算配置—執(zhí)行—決算分析評價技術(shù)，投入—產(chǎn)出—效益模型分析技術(shù)以及公眾滿意度、調(diào)查問卷等定性分析等。高校管理會計核心業(yè)務(wù)與技術(shù)體系如圖3所示。

3.3 高校管理會計應(yīng)用體系的構(gòu)建

高校管理會計應(yīng)用體系是運用前兩個專題的基本原理與基本方法以指導(dǎo)最佳實踐，創(chuàng)造應(yīng)用價值，產(chǎn)生實踐效益。主要包含兩個方面：一是將高校管理會計基本原理與方法應(yīng)用到單位實踐中，服務(wù)管理中，將前兩個專題的研究落實到根本，構(gòu)建基本指引和應(yīng)用指引體系，以創(chuàng)造價值，產(chǎn)生效益；二是梳理總結(jié)當(dāng)前已經(jīng)運用的高校管理會計，提煉優(yōu)化，生成最佳實踐示范，并進行推廣，最終整合生成具有實踐指導(dǎo)意義的案例庫。高校管理會計案例庫應(yīng)主要滿足三個要求：第一，能夠?qū)崿F(xiàn)最佳實踐指導(dǎo)，并確實對實踐具有普遍參考意義、垂范作用；第二，能夠與前兩部分的概念框架體系、業(yè)務(wù)技術(shù)體系實現(xiàn)詮釋和契合，先后呼應(yīng)、前后一貫；第三，具有時效性、代表性，并持續(xù)動態(tài)更新。高校管理會計應(yīng)用體系如圖 4所示。

3.4 高校管理會計、高校財務(wù)會計、高校預(yù)算會計的有機整合和適度分離

本文提出雙整合模式——“理論層面整合+ 應(yīng)用層面整合”，主體以云會計和大數(shù)據(jù)分析為指導(dǎo)，建立管理會計、財務(wù)會計與具體業(yè)務(wù)的互動管理信息系統(tǒng)；具體來說，在制度上分離、在報告上分離、在計量基礎(chǔ)上分離，在賬務(wù)處理系統(tǒng)上銜接、在會計科目上銜接、在信息化系統(tǒng)上銜接、在人才隊伍上銜接。整合思路如圖5所示。

4 結(jié) 論

綜上所述，全面推進高校管理會計體系建設(shè)有其現(xiàn)實的重要性和緊迫性，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是提升高校部門效率效能、預(yù)防腐敗的重要手段，是建立健全財政制度、推動高校加強治理的重要保障。面對我國高校管理會計、高校財務(wù)會計和高校預(yù)算會計體系“三足鼎立”的局面，構(gòu)建高校管理會計體系的關(guān)鍵是將高校管理會計、高校財務(wù)會計、高校預(yù)算會計進行有機整合和銜接，并做到適度分離。這也是改變以往高校管理會計學(xué)術(shù)研究體系匱乏，系統(tǒng)性、一貫性缺失，滿足當(dāng)前高校管理會計改革的理論與實踐所需。

主要參考文獻

[1]劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].會計與經(jīng)濟研究，2014（2）：28-34.

[2]胡玉明.強化管理會計理論研究的“中國元素”[J].財務(wù)與會計，2015（1）：11-12.