馬霞

[摘要]文章分析指出，在產(chǎn)品加工管理水平相對穩(wěn)定的前提下，化工企業(yè)單批產(chǎn)品的加工量及交貨周期是影響生產(chǎn)成本變動的主要因素。運(yùn)用產(chǎn)品批次量法計算邊際成本，能包含生產(chǎn)加工內(nèi)外部條件變化所產(chǎn)生的成本動因。針對同類產(chǎn)品不同批次邊際成本的變化，利用價值等量原則，建立產(chǎn)品批次量訂單因子，實現(xiàn)對生產(chǎn)和銷售兩個部門的聯(lián)動考核。此外，將產(chǎn)品市場激勵因子與訂單因子相結(jié)合，建立對不同部門、不同產(chǎn)品進(jìn)行深化管理的綜合成本考核指標(biāo)體系。通過典型化工產(chǎn)品不同維度成本定量考核管理指標(biāo)計算的案例，說明了在企業(yè)成本管理從核算控制向戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)變提升的過程中，該方法能發(fā)揮實質(zhì)性的定量深化管理作用。

[關(guān)鍵詞]成本批次量法；產(chǎn)品加工邊際成本；產(chǎn)品批量訂單因子；成本多維考核

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915084

1引言

企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行成本既是最基本的財務(wù)數(shù)據(jù)，也是最重要的管理指標(biāo)。管理會計設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)加工成本考核指標(biāo)時，必須遵循企業(yè)整體效益優(yōu)先的原則，重視在產(chǎn)品價值鏈的形成過程中企業(yè)內(nèi)外部各個環(huán)節(jié)成本的主要動因及各種動因之間的互相聯(lián)系，兼顧各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)融合，處理好之間的辯證關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)沿著總體戰(zhàn)略目標(biāo)更好更快地發(fā)展。

化工產(chǎn)品產(chǎn)生加工成本既由產(chǎn)生加工階段構(gòu)成，也受加工訂單大小和交貨期限的影響。通常，企業(yè)對生產(chǎn)部門按成本控制，銷售部門按利潤指標(biāo)實行考核。如果能通過成本動因分析，以生產(chǎn)加工成本管理為基礎(chǔ)，建立輻射傳遞到下游銷售部門的統(tǒng)一考核指標(biāo)，不僅能促進(jìn)銷售部門充分利用市場潛力，增大產(chǎn)品訂單規(guī)模，拓寬訂單交貨時限，為優(yōu)化安排產(chǎn)品加工生產(chǎn)工藝創(chuàng)造條件，降低成本，而且能消除由于銷售利潤導(dǎo)向和生產(chǎn)成本導(dǎo)向兩種管理方式造成的銷售注重總銷量，生產(chǎn)強(qiáng)調(diào)單批次訂單量之間的矛盾，促成兩個部門形成管理合力，對于由市場主導(dǎo)以銷定產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)一步深化細(xì)化成本考核管理，無疑具有很大的現(xiàn)實意義。

通過選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，充分利用產(chǎn)品加工和銷售兩個環(huán)節(jié)的成本動因特性分析數(shù)據(jù)，可建立不同的成本定量管理指標(biāo)。由于這類指標(biāo)從不同角度反映了產(chǎn)品價值鏈周期整體成本的變化過程，因此，這些指標(biāo)不僅能直接用于對生產(chǎn)銷售等部門深入細(xì)致考核管理，也能按照管理者的要求，組成簡潔的綜合管理指標(biāo)體系，促進(jìn)各部門管理對接，形成合力，提高企業(yè)財務(wù)綜合管理水平。

2產(chǎn)品生產(chǎn)加工成本考核要體現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)的影響

21深入細(xì)致分析產(chǎn)品加工成本變動過程，抓住主要動因

產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本變動因素分內(nèi)外兩個方面，加工過程本身主要原因有：生產(chǎn)工藝參數(shù)控制、人財物工序調(diào)度、質(zhì)量體系執(zhí)行是否規(guī)范合理、優(yōu)化到位等。其他方面影響主要有：原材料供貨規(guī)格及方式、加工生產(chǎn)外部影響條件、下游訂單的批次、批量、交貨周期等。對于由市場主導(dǎo)以銷定產(chǎn)的化工企業(yè)，生產(chǎn)加工訂貨量和交貨周期，有較大不確定性，而這些因素直接影響產(chǎn)品加工工序安排，不同的生產(chǎn)工藝方式生產(chǎn)成本變動很大，因此，在一定的生產(chǎn)管理水平階段，它們是成本變動的主要因素。

22運(yùn)用批次量法，準(zhǔn)確計量單批產(chǎn)品加工過程的成本變化

根據(jù)成本管理要求不同，成本計算有分步、分類、分批、品種、作業(yè)量等方法，單靠一種方法，很難同時滿足不同部門之間成本精細(xì)化考核的要求。選擇批次量法，按照不同產(chǎn)品的生產(chǎn)批次劃分成本，并將與批次對應(yīng)發(fā)生的期間費(fèi)用增量，按相應(yīng)批次計入可變成本，這樣就能最大程度反映不同批次成本動因的差異，由此得到的數(shù)據(jù)代表了批次產(chǎn)品在價值鏈上下游整體成本變動因素。

23產(chǎn)品生產(chǎn)加工的邊際成本能包含產(chǎn)銷過程的主要成本動因

產(chǎn)品生產(chǎn)邊際成本定義為總成本（變動成本加固定成本）相對產(chǎn)量的變化率（MC=ΔTC/ΔQ）。邊際成本隨產(chǎn)量變化的一般關(guān)系如圖1所示，當(dāng)某產(chǎn)品批次量大于Q1小于Q2時，表示在一定的產(chǎn)能加工工藝設(shè)計、生產(chǎn)過程管理水平下，該產(chǎn)品生產(chǎn)加工處于均衡合理區(qū)間，其單位成本不隨產(chǎn)量變化而變，邊際成本最低。然而，產(chǎn)品批次訂單量大小以及交貨周期直接影響成本變動，而且非正常加工生產(chǎn)安排也要增加期間管理費(fèi)用。因此，計算批次量變動成本時要根據(jù)考核管理目標(biāo)，將期間費(fèi)用的相關(guān)增量記攤?cè)刖唧w批次，保證利用批次量法能盡可能包含每一不同批次產(chǎn)品價值鏈全過程的成本可變因素。

圖1邊際成本與批次量關(guān)系

3利用產(chǎn)品生產(chǎn)加工邊際成本數(shù)據(jù)建立產(chǎn)銷綜合考核指標(biāo)體系

31設(shè)立訂單因子，形成產(chǎn)品產(chǎn)銷標(biāo)準(zhǔn)考核量

根據(jù)價值等量原則，將實際訂單量對應(yīng)的邊際成本除以最低邊際成本定義為該批次量對應(yīng)的訂單因子X，X=MC（Q）/MC（Q1）， 一般大于或等于1。利用訂單因子可建立對生產(chǎn)加工過程和銷售環(huán)節(jié)聯(lián)動成本考核指標(biāo)。如：為了消除因銷售部門訂單小、交貨急而轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)部門的成本變動，將訂單因子乘以實際加工量，定義為生產(chǎn)加工標(biāo)準(zhǔn)考核量。反之將訂單因子除以實際加工量，為銷售訂單標(biāo)準(zhǔn)考核產(chǎn)量。在生產(chǎn)加工管理水平一定的條件下，這兩個考核量可對產(chǎn)銷兩個部門實行對稱定量考核，同時也能反映產(chǎn)品市場個性化需求對成本變化的傳導(dǎo)影響。

32訂單因子配合市場激勵因子，形成產(chǎn)品綜合考核量

不同產(chǎn)品的市場競爭環(huán)境和戰(zhàn)略發(fā)展?jié)摿σ话闶遣煌?，針對不同類型產(chǎn)品，設(shè)立相應(yīng)市場激勵因子Y，其數(shù)值大于1，它表示企業(yè)銷售某一產(chǎn)品時的期望度。銷售訂單標(biāo)準(zhǔn)考核量乘以市場激勵因子，為產(chǎn)品的綜合考核量，表示企業(yè)對產(chǎn)品市場表現(xiàn)的總體戰(zhàn)略評價及愿望，可作為產(chǎn)品產(chǎn)銷成本整體考核的基礎(chǔ)。

33利用綜合考核量，構(gòu)建多種定量考核指數(shù)

通過計算批次量成本P，邊際成本MC，生成訂單因子x，可由單一批次產(chǎn)量Q，計算加工標(biāo)準(zhǔn)考核量Qs和銷售標(biāo)準(zhǔn)考核量Qx。此外，配合市場激勵因子y，計算銷售激勵考核量，Qj生成產(chǎn)銷整體綜合考核量Qz。以上9個參數(shù)分別包含了不同的含義，組成成本管理一類考核指標(biāo)。根據(jù)一類指標(biāo)之間的關(guān)系，可組合形成成本管理二類考核指標(biāo)，構(gòu)成企業(yè)對產(chǎn)品和部門多維度的定量考核指標(biāo)體系。如產(chǎn)品的考核量與實際量之比，既含有產(chǎn)品成本變化動因，也含有產(chǎn)品銷售市場及營銷戰(zhàn)略等變化因素。利用這些指標(biāo)月度、年度數(shù)據(jù)，可分析產(chǎn)品的市場表現(xiàn)特性的變化，也可以根據(jù)不同的考核要求，構(gòu)成不同階段，不同產(chǎn)品多維定量考核評判標(biāo)準(zhǔn)，從而真正促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)成本管理實現(xiàn)從核算控制向戰(zhàn)略規(guī)劃的實質(zhì)轉(zhuǎn)變。

4化工企業(yè)應(yīng)用

以某高新化工企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種典型產(chǎn)品為例，A是市場主銷產(chǎn)品，B為正在推廣的次新產(chǎn)品，C為試制高科技新產(chǎn)品。三種產(chǎn)品產(chǎn)能都能滿足市場需求，產(chǎn)量在小于Q2內(nèi)變化。批次量小于Q1時，根據(jù)生產(chǎn)加工可變成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)，邊際成本擬合方程為直線型：MC（Q）=MC（Q1）+K（Q1-Q），其中K為邊際成本下降速率。表1為企業(yè)三種產(chǎn)品五批次生產(chǎn)訂單月度一類考核指標(biāo)的計算結(jié)果。

根據(jù)上表月度總數(shù)據(jù)可生成用于企業(yè)整體考核的二類指標(biāo)，如：月度生產(chǎn)加工指數(shù)A1=QS/Q=703/66=1065；月度訂單規(guī)模指數(shù)A2=Qx/Q=632/66=0958；月度市場擴(kuò)展指數(shù)A3=Qj/Q=810/66=1227；月度綜合產(chǎn)銷量考核指數(shù)A4=Qz/Q=743/66=1126。

5結(jié)論

深入細(xì)致分析影響企業(yè)成本變化的因素，根據(jù)其互相作用的辯證關(guān)系，抓住主要動因，利用財務(wù)數(shù)據(jù)，有針對性地建立定量管理方法，促進(jìn)企業(yè)與市場及企業(yè)內(nèi)部的整體協(xié)調(diào)性，才能促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)整體效益長期最大化。市場在變，企業(yè)也在變，影響企業(yè)成本變化的因素也會發(fā)生改變，因此，管理會計的管理方法也必須與時俱進(jìn)適應(yīng)新要求，這是財務(wù)管理永恒不變的主題。

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