王萍

[摘要]合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的重要組成部分，越來越多地受到集團(tuán)企業(yè)的關(guān)注，這對合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制提出了更高的要求。文章以如何進(jìn)行高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表合并為出發(fā)點(diǎn)，針對存在的問題提出了一些有效的建議。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè)；合并報(bào)表；關(guān)聯(lián)交易；財(cái)務(wù)系統(tǒng)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915141

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和社會的不斷發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)、企業(yè)合并、分立等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時有發(fā)生。在集團(tuán)企業(yè)中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能較好反映出集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營情況、資產(chǎn)負(fù)債水平、現(xiàn)金流量等多項(xiàng)數(shù)據(jù)，有助于管理層更好地掌握企業(yè)全貌，從而揚(yáng)長避短，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。但是在實(shí)際情況中，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不明確，合并資料收集的不全面，關(guān)聯(lián)交易抵消的不充分等導(dǎo)致合并報(bào)表質(zhì)量下降，進(jìn)而導(dǎo)致管理層難以據(jù)此制定有效的經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文通過對集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制進(jìn)行深入探討，從多個方面提供一些合并報(bào)表編制的改進(jìn)策略。

1集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

11合并報(bào)表編制的意義

筆者所服務(wù)的集團(tuán)公司主要做的是自營鞋類品牌的生產(chǎn)、銷售；代理國外鞋類的銷售；涉及的公司類別非常之多，有工廠、專賣店、商場專柜、倉儲公司、公司的地點(diǎn)涵蓋中國大陸、中國香港、中國臺灣、韓國等多處； 對這樣的集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的意義在于站在集團(tuán)高度，用專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識剔除復(fù)雜關(guān)聯(lián)交易影響，和外幣折算影響，提供高度精準(zhǔn)的報(bào)表數(shù)據(jù)為決策者提供服務(wù)。

12合并報(bào)表編制的方法

合并報(bào)表的編制方法往往會根據(jù)企業(yè)運(yùn)營模式或者企業(yè)的控股方式而有所不同，有分層級逐級編制合并報(bào)表，也有不分層級一次性編制集團(tuán)合并報(bào)表。

2集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表編制中存在的主要問題

21合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不完善

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》明確規(guī)定合并范圍則必須是以投資方對被投資方的控制為基礎(chǔ)來確定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是一個邏輯編制的過程，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是所有母子公司的個體財(cái)務(wù)報(bào)表。在新的會計(jì)準(zhǔn)則下，“控制”的公司包括在其編制范圍中。這種控制既要考慮法律意義上的控制，也需要考慮實(shí)際意義上的控制。但現(xiàn)實(shí)工作中集團(tuán)公司下屬企業(yè)數(shù)量眾多，地域分布廣泛、股權(quán)并購交叉持股等復(fù)雜投資關(guān)系容易造成集團(tuán)合并范圍遺漏或者虛增。

22個體財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量問題

眾所周知，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要站在控股母公司角度以各個個體財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行合并。子公司財(cái)務(wù)人員對合并報(bào)表的重視程度遠(yuǎn)低于稅務(wù)報(bào)表、內(nèi)部管理報(bào)表，如果個體財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量無法保證，會導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量會受到重大影響。

23關(guān)聯(lián)交易的剔除不充分不準(zhǔn)確

集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的剔除依賴于收集完整準(zhǔn)確的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括編制關(guān)聯(lián)公司收付款余額抵消、關(guān)聯(lián)交易抵消，投資與所有者權(quán)益抵消、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消等，諸多合并抵消中數(shù)據(jù)來源的不準(zhǔn)確是許多企業(yè)較為嚴(yán)重的問題。同時，關(guān)聯(lián)交易類型會伴隨著企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)不斷變化，并非一成不變的，這對抵消關(guān)聯(lián)交易提出了更高的要求。

24會計(jì)政策與會計(jì)期間的不統(tǒng)一

集團(tuán)公司各公司企業(yè)規(guī)模不段擴(kuò)大，上下游、多元化發(fā)展越來越多，大多數(shù)的集團(tuán)公司多是通過并購重組后形成的，但是并入集團(tuán)公司后往往后沿用過去的會計(jì)期間和會計(jì)政策，這種財(cái)務(wù)工作方式不一致的現(xiàn)象會對制作高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)化管理都帶來十分不利的影響。

3影響集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要因素

31管理觀念

目前集團(tuán)企業(yè)尤其是非上市的集團(tuán)企業(yè)決策層對集團(tuán)合并報(bào)表的重視程度不夠高，更多的習(xí)慣于內(nèi)部管理報(bào)表或者是對稅務(wù)部門報(bào)送的稅務(wù)報(bào)表；或者是只關(guān)注集團(tuán)內(nèi)幾個重大業(yè)務(wù)分部的報(bào)表，忽略其他部分。這種管理理念的差異會導(dǎo)致各子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)工作的不重視，繼而導(dǎo)致編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不高，無法提供集團(tuán)公司更加客觀、全面、有效的財(cái)務(wù)信息。

32內(nèi)部溝通

集團(tuán)下屬各企業(yè)之間因?yàn)槭仟?dú)立的法人，經(jīng)營管理過程中的匯報(bào)關(guān)系非常復(fù)雜，會導(dǎo)致集團(tuán)合并報(bào)表人員對于一些集團(tuán)內(nèi)交易或者影響單個公司繼而影響集團(tuán)合并層面的相關(guān)事項(xiàng)知悉的滯后甚至遺漏，導(dǎo)致集團(tuán)合并報(bào)表數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

33信息系統(tǒng)

企業(yè)都有由小發(fā)展壯大的過程，集團(tuán)化公司也是這樣發(fā)展的。在企業(yè)發(fā)展初期，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)里的功能會相對落后，財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的設(shè)置也沒有站在一個更高的角度，往往只滿足當(dāng)下的需求，這些局限性會導(dǎo)致集團(tuán)合并報(bào)表的制度建設(shè)不完善、執(zhí)行效果不佳，合并報(bào)表完成往往是手工和系統(tǒng)的結(jié)合完成，準(zhǔn)確性和效率都有待提高。

34人員素質(zhì)

編制報(bào)表人員對公司架構(gòu)的了解程度、業(yè)務(wù)流程的了解程度；各層級財(cái)務(wù)人員會計(jì)專業(yè)的專業(yè)程度；對不斷更新的會計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)速度；對財(cái)務(wù)管理意識加強(qiáng)程度和財(cái)務(wù)管理理念更新的速度都對集團(tuán)合并報(bào)表編制產(chǎn)生重大影響。

4進(jìn)行高質(zhì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的建議

41完善集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系

首先，集團(tuán)企業(yè)需要設(shè)置單獨(dú)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表崗位，建立統(tǒng)一的合并報(bào)表財(cái)務(wù)管理制度及流程，對個體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，對子公司財(cái)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一的專業(yè)指導(dǎo)、同時進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制、分析、與其他報(bào)表復(fù)核，有效提高財(cái)務(wù)報(bào)表工作效率。

42優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理制度

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部股權(quán)架構(gòu)、法人結(jié)構(gòu)大多情況下十分復(fù)雜，集團(tuán)下控股子公司、聯(lián)營公司、分公司等眾多；股權(quán)變更、新增公司、公司增資減資、公司出售、注銷公司等情況時有發(fā)生，如果沒有健全的內(nèi)部管理和控制制度去厘清投資關(guān)系，很容易在合并報(bào)表時遺漏、虛增或者弄錯合并范圍。這就對集團(tuán)公司對這些變動的相應(yīng)的審批流程、內(nèi)部傳遞流程提出很高要求，其中非常重要的要點(diǎn)是，這些訊息需要及時準(zhǔn)確地傳遞給集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表崗位。

43統(tǒng)一會計(jì)期間及會計(jì)政策

實(shí)際工作中要根據(jù)合并范圍內(nèi)的公司稅務(wù)等具體情況，確定統(tǒng)一的會計(jì)期間作為合并報(bào)表的會計(jì)期間。同時，集團(tuán)公司同一國籍、同一行業(yè)需要制定明確的統(tǒng)一的會計(jì)政策，制定會計(jì)政策前需要充分聽取子公司對會計(jì)政策的建議和意見，綜合考量會計(jì)信息的可靠性、可比性，制定同意的會計(jì)政策，政策一經(jīng)制定，不允許隨意變動，杜絕不安會計(jì)政策執(zhí)行的行為，確保合并會計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性。如果確實(shí)有一些原因?qū)е聜€別公司無法統(tǒng)一，則需要合并報(bào)表崗位人員進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整以確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

44提高單個財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量

集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表崗位應(yīng)要求個別公司提供會計(jì)報(bào)表的信息準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，年底時最好能提供經(jīng)注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告來確保報(bào)表質(zhì)量，同時需要與單個公司的稅務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對。多方面復(fù)核以便提高單個財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。

45更好地借助于財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)

目前電算化普及，集團(tuán)企業(yè)都是有財(cái)務(wù)軟件的，為了更好地合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要統(tǒng)一會計(jì)科目，根據(jù)集團(tuán)法人治理架構(gòu)維護(hù)內(nèi)外部客戶和供應(yīng)商信息，將集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易與集團(tuán)外部交易區(qū)分，同時要規(guī)范基層會計(jì)人員對基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的錄入，并在各級報(bào)表中增加關(guān)聯(lián)交易的子項(xiàng)目，盡可能快速充分抵消關(guān)聯(lián)交易。節(jié)約時間，提高準(zhǔn)確度。

46重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表批注及報(bào)表分析

合并財(cái)務(wù)報(bào)表崗制作完報(bào)表后，如何能確保報(bào)表是高質(zhì)量的呢？如果有關(guān)聯(lián)交易的雙方基層財(cái)務(wù)人員都沒有錄入關(guān)聯(lián)交易的情況發(fā)生時，抵消數(shù)據(jù)沒有怎么辦呢？這就需要合并報(bào)表人員做好報(bào)表附注、橫向縱向財(cái)務(wù)分析、與管理報(bào)表對比分析、包括日常工作與業(yè)務(wù)部門密切溝通去發(fā)現(xiàn)此類情形。

47加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和管理

歸根結(jié)底，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作最終都需要落地到基層會計(jì)人員的日常工作中，培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員對集團(tuán)業(yè)務(wù)的熟悉，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員對報(bào)表的理解，選拔或引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，整體提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，建立考評制度，確保培訓(xùn)效果非常有益于提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的質(zhì)量。

48模擬編制企業(yè)年報(bào)

集團(tuán)上市公司一般會根據(jù)合并報(bào)表編制集團(tuán)半年報(bào)、年報(bào)。非上市集團(tuán)公司沒有這方面的要求。但作者建議合并報(bào)表制作者可以模擬編寫企業(yè)年報(bào)，并與上市企業(yè)中同類型公司的重要指標(biāo)數(shù)據(jù)去比對，對本集團(tuán)企業(yè)的決策者提供更有效更高級的財(cái)務(wù)信息以供決策。

5結(jié)論

隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，集團(tuán)化的企業(yè)管理方式將逐漸成為未來企業(yè)發(fā)展的一大趨勢。清晰直觀的合并財(cái)務(wù)報(bào)表對集團(tuán)企業(yè)的作用會越來越重要，高質(zhì)量和高效率的合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以為本集團(tuán)公司提供全面的運(yùn)營信息、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流狀況，反映企業(yè)的運(yùn)營能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力，并提示風(fēng)險(xiǎn)；有效提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量對集團(tuán)企業(yè)的管理工作有著深刻而又長遠(yuǎn)的意義。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度、工作、人員方面的管理，為集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不斷注入活力。

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