謝 菁 高明亮

一、前言

2013年12月，財(cái)政部修訂頒布了《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，針對(duì)軍工單位的存貨進(jìn)行定義：軍工科研單位在開展科研業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動(dòng)中為研究、制造產(chǎn)品或耗用、銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、在制品及協(xié)作件、外購商品、自制半成品、在研品、產(chǎn)成品、低值易耗品等。通常來講，軍工科研單位存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占比較高。因此，對(duì)于存貨的正確計(jì)算十分關(guān)鍵，將體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況，同時(shí)還將影響當(dāng)期及未來各期財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。由此可見，軍工科研事業(yè)單位的存貨管理具有非常積極的意義。現(xiàn)實(shí)情況下，軍工科研事業(yè)單位存貨管理水平通常較為低下，導(dǎo)致資源使用效率低下，產(chǎn)生了嚴(yán)重的浪費(fèi)，基于這個(gè)原因，提升軍工科研事業(yè)單位存貨管理水平已成為當(dāng)下亟待解決的問題。

二、S單位存貨管理的現(xiàn)狀

S單位成立于20世紀(jì)80年代，至今已有上40 多年的發(fā)展史，主要產(chǎn)品供應(yīng)軍方和民品公司。近些年，營業(yè)收入取得了較快速增長，但同時(shí)存貨也急劇增加。從財(cái)務(wù)角度分析，S單位的存貨管理有以下特點(diǎn)。

（一）存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例高、存貨占總資產(chǎn)比例高

表1：2014-2018年度存貨、流動(dòng)資產(chǎn)和總資產(chǎn)情況單位：萬元

2014年至2018年，S單位存貨每年都在增長，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和S單位經(jīng)濟(jì)規(guī)模的增長，存貨適當(dāng)增長是正常的。但S單位存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢(shì)，除了2015年比2014年微降0.03%之外，其余幾年都在增長。2016年比2015年存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例增長了3.09%，2018年比2017年存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例增長了4.29%。存貨不屬于速動(dòng)資產(chǎn)，屬于流動(dòng)性比較差的流動(dòng)資產(chǎn)，說明S單位流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性不強(qiáng)，而且有越來越弱的趨勢(shì)。S單位存貨占總資產(chǎn)比例呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢(shì)，除了2017年比2016年微降0.46%之外，其余幾年都在增長。存貨占總資產(chǎn)的比例已從2014年的21.31%上升到2018年的26.52%。

（二）存貨增長率快于流動(dòng)資產(chǎn)增長率、存貨增長率快于總資產(chǎn)增長率

表2：2015-2018年度存貨增長率、流動(dòng)資產(chǎn)及總資產(chǎn)增長率單位：萬元

2015年至2018年，存貨平均增長率23.71%，流動(dòng)資產(chǎn)平均增長率14.81%，總資產(chǎn)平均增長率14.15%。存貨平均增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于流動(dòng)資產(chǎn)平均增長率和總資產(chǎn)平均增長率。從每年情況來看，除了2017年總資產(chǎn)增長率高于存貨增長率2.25%以及2015年流動(dòng)資產(chǎn)增長率高于存貨增長率0.07%外，其余幾年，均是存貨增長率大幅高于流動(dòng)資產(chǎn)增長率和總資產(chǎn)增長率。說明，S單位存貨增長速度過快。

（三）在產(chǎn)品占存貨總金額比例大

表3：2014-2018年度存貨明細(xì)情況 單位：萬元

2014-2018年度，在產(chǎn)品占存貨的比例持續(xù)在高位運(yùn)行，均超過了77%，說明在研品、在制品比較多。2015-2018年度，在產(chǎn)品增長率每年都在增長。2016年度和2018年度，在產(chǎn)品增長率高達(dá)27.41%和33.82%，說明大量存貨積壓在科研階段和生產(chǎn)階段，而且金額越來越大的趨勢(shì)。

（四）存貨周轉(zhuǎn)率不高、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較長

表4：2014-2018年度存貨周轉(zhuǎn)率情況單位：萬元、次數(shù)、天數(shù)

存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期銷貨成本與平均存貨余額的比例。用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，即存貨的流動(dòng)性及存貨的資金占用量是否合理。2015-2018年度，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)從1.37 次降到1.2 次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)從263 天增加到300 天，說明存貨周轉(zhuǎn)速度越來越慢。

（五）存貨增長率快于營業(yè)收入增長率

表5：2014-2018年度存貨增長率、營業(yè)收入增長率單位：萬元

2014-2018年度，除了2017年存貨增長率低于營業(yè)收入增長率外，其余幾年，存貨增長率均高于營業(yè)收入增長率，存貨余額的增長速度超過營業(yè)收入的增長速度，存貨積壓越來越嚴(yán)重。同時(shí)也說明，S單位備貨較多，雖然缺貨成本比較少，但也增加了存貨的管理成本和占用成本。

三、存貨精細(xì)化管理的對(duì)策

（一）推進(jìn)存貨歸口統(tǒng)一化管理

歸口統(tǒng)一化管理即將存貨進(jìn)行種類區(qū)分，進(jìn)而將不同類型的存貨歸至對(duì)應(yīng)部門展開有效的管理。通過這個(gè)責(zé)任部門負(fù)責(zé)此類別的存貨采購、入庫和結(jié)算等，展開統(tǒng)一化管理的方式。該類別的管理模式要求所有部門均按照存貨指標(biāo)，對(duì)該部門存貨展開有效的控制，從而達(dá)到合乎規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，管理人員擁有這部分存貨的話語權(quán)。一旦存在職能交叉的兩個(gè)部門，則要求它們根據(jù)規(guī)定的責(zé)任劃分比例和內(nèi)容展開規(guī)范化的管理，以達(dá)到良好管理的目的。該管理模式有助于全面優(yōu)化存貨類型，以達(dá)到全面提高S單位存貨管理水準(zhǔn)。

（二）加強(qiáng)存貨定額管理水平

存貨定額管理即對(duì)各部門存貨展開有效的定額管理，接著將其歸至財(cái)務(wù)預(yù)算管理之中，當(dāng)作主要落實(shí)內(nèi)容下達(dá)至預(yù)算中。在進(jìn)行存貨定額計(jì)算時(shí)，一定要綜合進(jìn)貨的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，如進(jìn)貨和出貨的平均周期，消耗量等，以便全面計(jì)算出適合S單位安全生產(chǎn)和運(yùn)營的相關(guān)存貨資金占用額。需要財(cái)務(wù)部門對(duì)此進(jìn)行有效的測(cè)算，同時(shí)將計(jì)算結(jié)果發(fā)放至各歸口部門進(jìn)行管理，推動(dòng)管理的細(xì)化。

S單位應(yīng)致力構(gòu)建專業(yè)化的管理機(jī)制，包括科研、生產(chǎn)、服務(wù)一體化模式，立足于客戶之需求，全面保障產(chǎn)品質(zhì)量。更深層了解析客戶需求，嚴(yán)格控制產(chǎn)品的庫存量。

（三）推進(jìn)存貨的ABC分類管控

S單位階段性研制和生產(chǎn)任務(wù)多，產(chǎn)品品類繁多，存貨管理常常難以標(biāo)準(zhǔn)化。針對(duì)實(shí)際情況，S單位可通過ABC 分類法展開合理的管理，對(duì)于S單位經(jīng)營存貨根據(jù)“重要、一般、次要”進(jìn)行重要級(jí)編排，再進(jìn)一步設(shè)置不同的管理方法。將使用量占比較高的存貨展開重要管理，使用量一般的存貨展開常規(guī)管理，使用量少的存貨展開一般管理。該方式達(dá)到了分類管理，讓存貨管理更科學(xué)合理，達(dá)到了有效降低存庫，減少儲(chǔ)備資金的占用，加快了資金周轉(zhuǎn)。

（四）完善存貨信息化管理

S單位所設(shè)立的存貨信息化管理系統(tǒng)旨在建立起一體化管理平臺(tái)，進(jìn)而達(dá)到和財(cái)務(wù)賬簿管理系統(tǒng)間的良好銜接，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨實(shí)務(wù)信息和價(jià)值信息的統(tǒng)一管理。達(dá)到信息的一次性處理，形成相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，以全面推動(dòng)自動(dòng)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)，讓關(guān)注實(shí)物管理或價(jià)值管理的相關(guān)部門均能通過平臺(tái)達(dá)到信息共享，從而達(dá)到互相牽制，良好監(jiān)督，有效管理的目的。