樊榮庭

摘 要：近年來隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的繁榮，諸多不同類型的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，為了提升企業(yè)的競爭實(shí)力，這些企業(yè)需要投入大量的研發(fā)費(fèi)用，以此對(duì)企業(yè)自身的自主創(chuàng)新能力進(jìn)行有效提升，優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)流程，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益以及市場(chǎng)競爭能力，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)展。因此為了給企業(yè)構(gòu)建一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，國家實(shí)行了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收普惠政策，以此來對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行降低處理，確保企業(yè)有著充足的運(yùn)營資金，可以繼續(xù)投入到研發(fā)工作中。基于此本文對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析總結(jié)，重點(diǎn)研究了該項(xiàng)政策的施行動(dòng)機(jī)、效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 研發(fā)費(fèi)用? 加計(jì)扣除? 動(dòng)機(jī)? 效果

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除動(dòng)機(jī)、效果研究

（一）研究設(shè)計(jì)

研究人員需要基于變量，確定解釋、被解釋、控制、調(diào)節(jié)變量，據(jù)此分析變量相關(guān)性，來對(duì)研發(fā)費(fèi)用、企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量、加計(jì)扣除以及動(dòng)機(jī)之間的關(guān)系進(jìn)行把握，以便判斷相應(yīng)動(dòng)機(jī)是否能夠促進(jìn)企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下有著理想的經(jīng)營效果。其中解釋變量包括研發(fā)投入水平以及加計(jì)扣除、在職消費(fèi)率;被解釋變量包括投入以及凈資產(chǎn)收益率;控制變量包括公司內(nèi)獨(dú)立董事占比、運(yùn)營時(shí)間、性質(zhì)以及規(guī)模大小;調(diào)節(jié)變量包括研發(fā)投入水平。構(gòu)建模型來對(duì)這幾方面變量進(jìn)行分析，并且使用加計(jì)扣除回歸檢驗(yàn)、多元線性以及層次回歸檢驗(yàn)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表示企業(yè)研發(fā)投入與加計(jì)扣除、企業(yè)發(fā)展規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率等變量之間呈現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系，而與經(jīng)營時(shí)間、虛擬變量等變量則為負(fù)相關(guān)關(guān)系;經(jīng)過加計(jì)扣除，企業(yè)會(huì)增加研發(fā)投入資金，以此會(huì)提升經(jīng)營效果。

（二）實(shí)證結(jié)果

其一企業(yè)研發(fā)投入在加計(jì)扣除后可以獲得增加;其二企業(yè)經(jīng)營效果隨著研發(fā)費(fèi)用投入的加大而有所提升，研發(fā)費(fèi)用的人為擴(kuò)大對(duì)于經(jīng)營效果的負(fù)面影響較小;其三企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入力度后，此類企業(yè)具有真實(shí)研發(fā)效率動(dòng)機(jī)，未見有虛假研發(fā)效率動(dòng)機(jī);其四若企業(yè)有著較高的在職消費(fèi)率，那么此類企業(yè)雖然增加了研發(fā)資金，但是機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)較為明顯;其五，高研發(fā)投入的企業(yè)可能會(huì)同時(shí)存在真實(shí)、虛假研發(fā)效率動(dòng)機(jī)，其中后一種動(dòng)機(jī)具有隱蔽性特點(diǎn)，判斷難度較大。

二、強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有效應(yīng)用的措施分析

首先行政機(jī)構(gòu)，其一需要制定健全的稅收政策應(yīng)用的監(jiān)管機(jī)制，即就是對(duì)加計(jì)扣除政策應(yīng)用期間存在的問題與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)政策適用范圍進(jìn)行詳細(xì)分析，優(yōu)化審批流程，形成新型的管理制度。確定好實(shí)施細(xì)則后，各個(gè)地方的稅務(wù)部門要對(duì)完善的監(jiān)管機(jī)制加強(qiáng)學(xué)習(xí)，保證監(jiān)管內(nèi)容可以執(zhí)行到位。在制度中對(duì)于重點(diǎn)檢查的內(nèi)容，要求稅務(wù)部門針對(duì)相關(guān)申報(bào)企業(yè)做好不定期的檢查工作，特別是一些有著過高的在職消費(fèi)率、研發(fā)費(fèi)用投入與企業(yè)實(shí)際情況不符的企業(yè)，要重點(diǎn)檢查，這些企業(yè)可能存在機(jī)會(huì)主義以及虛假研發(fā)效率動(dòng)機(jī)，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、盡快控制，經(jīng)檢查若為真實(shí)研發(fā)效率動(dòng)機(jī)則要進(jìn)行積極地支持與鼓勵(lì)。其二引導(dǎo)企業(yè)做好技術(shù)創(chuàng)新工作，通過前期的生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)，可以為后續(xù)企業(yè)的發(fā)展帶來高額的利潤，因此需要對(duì)研發(fā)投入有困難，但是具有真實(shí)研發(fā)效率動(dòng)機(jī)的企業(yè)加大扶持力度，協(xié)助其構(gòu)建具備專業(yè)水平的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以此增加企業(yè)的研發(fā)資金投入。

其次企業(yè)，其一引入第三方檢查機(jī)構(gòu)，包括有審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等，這些機(jī)構(gòu)的工作實(shí)力較強(qiáng)，用于企業(yè)研發(fā)投入費(fèi)用監(jiān)管效果理想，質(zhì)量檢查結(jié)果具有權(quán)威性。其二優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，當(dāng)前一些企業(yè)管理模式陳舊，設(shè)置的冗余機(jī)構(gòu)較多，致使企業(yè)用于研發(fā)的經(jīng)費(fèi)較少，所以企業(yè)需要應(yīng)用現(xiàn)代化的管理理念與結(jié)構(gòu)，去除部分冗余機(jī)構(gòu)，增加獨(dú)立董事、投資者，以此來對(duì)公司管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，提升制衡管理效果。其三制定薪酬激勵(lì)機(jī)制，即為給予研發(fā)人員、管理層以及員工較高的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，以此激勵(lì)其保持較高的研發(fā)熱情、工作積極性以及工作效率，此種在職消費(fèi)屬于許可后的合理消費(fèi)項(xiàng)目，不僅可以增加員工收入，而且可以保證研發(fā)工作正常有序的進(jìn)行，企業(yè)效益也會(huì)不斷增加。

三、結(jié)束語

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)際推廣期間，受到企業(yè)申報(bào)費(fèi)用失真因素的影響，制約著政策價(jià)值的有效實(shí)現(xiàn)，所以需要對(duì)該政策應(yīng)用時(shí)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行研究，以此對(duì)動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)申報(bào)行為進(jìn)行有效控制，確保政策激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的目的能夠得到實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李坤，陳海聲.我國不同地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施效果對(duì)比[J].科技管理研究，2017，（9）：21-28.