洪莎莎

[提要] 近年來，市場經(jīng)濟的法制化越來越規(guī)范，各行各業(yè)對法律意識的重視性也越來越凸顯。而對于直接影響財務(wù)工作的質(zhì)量以及事關(guān)公司是否能正常運營的財務(wù)人員來說，法律意識的重視性至關(guān)重要。只有加強財務(wù)人員的法律意識，才能為財務(wù)工作乃至整個經(jīng)濟社會的健康發(fā)展起到推動作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險;財務(wù)人員;法律;對策

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年2月26日

當前的市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟，這一認識已得到普遍認可。它的含義是，市場經(jīng)濟是受法律規(guī)范、引導(dǎo)、制約、保障，并嚴格按照法律運作的經(jīng)濟。而對于運用專門方法反映市場經(jīng)濟運行情況的會計來說，也會充分受到這一大環(huán)境的影響。隨著會計信息處理方法的復(fù)雜化以及權(quán)責(zé)雙方關(guān)系矛盾的多樣化，使得會計信息的使用與理解發(fā)生沖突機會也逐步增多，進而導(dǎo)致會計信息的法律問題也日趨增多。

一、存在法律風(fēng)險的種類

（一）稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。而企業(yè)任何一項活動，不管是生產(chǎn)還是非生產(chǎn)性質(zhì)的活動，都會產(chǎn)生一定的稅收成本，所以企業(yè)在經(jīng)營決策中需要考慮稅收成本和風(fēng)險。但納稅風(fēng)險防范的職責(zé)大致都歸于企業(yè)財務(wù)人員，所以對于財務(wù)人員來說，必須重視并認真學(xué)習(xí)稅務(wù)法律方面的知識。除此之外，財務(wù)人員還必須懂得經(jīng)營方面的知識，了解業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，與業(yè)務(wù)人員進行良好的溝通，因為銷售、采購、人事等方面的管理人員大多是缺乏稅務(wù)知識的，這就為稅務(wù)方面的處理埋下了風(fēng)險的種子。因此，財務(wù)人員必須精于稅收方面的法律知識，進一步明確財務(wù)、業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理職責(zé);加強稅務(wù)優(yōu)惠政策識別、任務(wù)分解與責(zé)任落實;發(fā)揮業(yè)務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，梳理節(jié)稅符合的條件，優(yōu)化做好稅務(wù)籌劃并組織實施;借鑒其他企業(yè)節(jié)稅的經(jīng)驗成果，重點做好新增節(jié)稅稅源的申請工作。通過稅務(wù)管理，規(guī)范納稅行為，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競爭力。

（二）制度風(fēng)險。制度是規(guī)范經(jīng)營管理行為、防范風(fēng)險，促進建立健全各項行為，提高管理水平，保障實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，遵循外部監(jiān)管要求，提升管理的健全性和有效性，落實企業(yè)責(zé)任的規(guī)章。其中有一項原則就是合規(guī)性原則，合規(guī)性是指必須符合國家的法律、法規(guī)和政策。沒有規(guī)矩不成方圓，財務(wù)人員在企業(yè)的財務(wù)活動中，最怕的也就是制度的缺失。因為財務(wù)人員的行為都有會計準則、稅務(wù)準則、國家法律法規(guī)以及公司制度來規(guī)范。如果財務(wù)人員不了解相關(guān)的制度，或者本身企業(yè)就缺失相應(yīng)的制度，勢必會導(dǎo)致一是財務(wù)人員對相應(yīng)財務(wù)處理無法下手，二是財務(wù)人員可能會產(chǎn)生“依賴和從眾心理”。由于制度不健全，財務(wù)人員“無制度可依”，那么財務(wù)人員僅憑借自己的經(jīng)驗來做事的錯誤率就會大大增加。由此可見，缺乏有效的制度規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)人員無從下手，這會成為企業(yè)發(fā)展道路上的絆腳石，給企業(yè)經(jīng)營管理帶來巨大風(fēng)險。因此，結(jié)合實際，查找短板、完善制度、規(guī)范流程、優(yōu)化措施，不斷加強制度建設(shè)，對于降低制度風(fēng)險，規(guī)范財務(wù)人員的行為意義重大。

（三）合同法律風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的法律意識提高，經(jīng)濟活動中的各項業(yè)務(wù)都是建立在契約基礎(chǔ)之上的。企業(yè)訂立的各類合同對于規(guī)范公司經(jīng)營、投資、融資行為，強化合同管理、避免或減少因合同管理不當造成經(jīng)濟損失，主張、實現(xiàn)和維護公司的合法權(quán)益提供了依據(jù)。合同管理是企業(yè)經(jīng)營管理基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，通過加強管理，規(guī)范企業(yè)合同的簽訂和履行，能夠有效地防范風(fēng)險、優(yōu)化管理、降低成本、提高效益。然而合同雖然是企業(yè)從事經(jīng)濟活動取得經(jīng)濟效益的橋梁和紐帶，但同時也是產(chǎn)生糾紛的根源。作為企業(yè)的核心管理人員，財務(wù)人員參與合同協(xié)議的管理意義重大，如果財務(wù)人員在執(zhí)行合同協(xié)議的過程中法律意識淡漠，必將嚴重威脅到企業(yè)的利益。因此，財務(wù)人員應(yīng)該重視學(xué)習(xí)合同法律知識，防范合同協(xié)議法律風(fēng)險的產(chǎn)生。嚴格落實風(fēng)險管控的各項要求，做好合作往來單位資質(zhì)、資信等方面的風(fēng)險審查，規(guī)范合同簽署及業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)確認等行為，避免為往來單位變相提供保理、質(zhì)押等融資增信支持，防控供應(yīng)鏈融資等風(fēng)險。

（四）財務(wù)信息失真風(fēng)險。財務(wù)信息失真，是指會計報表信息與真實經(jīng)營情況存在著偏差。主要原因有：一是一些企業(yè)為了獲取公開上市資格、向銀行融資或者提高商業(yè)信用度，指使財務(wù)人員私自更改會計數(shù)據(jù)，假賬真算，真賬假算，造成賬實不符，粉飾財務(wù)報表導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失真;二是經(jīng)營者為了某些利益如使股票升值等，指使財務(wù)人員制造虛假的財務(wù)信息，獲取投資者、債權(quán)人等的信任;三是經(jīng)營活動形式多樣，對于會計核算方法等的選擇，需要財務(wù)人員的主觀判斷，有些財務(wù)人員因為一己私利，利用職務(wù)便利歪曲經(jīng)濟實質(zhì)做假賬，或者有些財務(wù)人員對財務(wù)法規(guī)掌握不牢，導(dǎo)致賬務(wù)處理錯誤，如此這樣就會擾亂經(jīng)濟秩序、誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，嚴重影響了會計人員的責(zé)任心和使命感，也影響了會計人員的職業(yè)道德，助長了企業(yè)腐敗行為的滋生。所以財務(wù)人員必須嚴格遵守會計準則，不觸碰法律紅線;同時要勤于學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)知識，才能避免相關(guān)風(fēng)險。

二、法律風(fēng)險產(chǎn)生的原因

財務(wù)人員的法律風(fēng)險客觀存在，不容忽視。導(dǎo)致這種現(xiàn)狀存在的原因很多，但從根源上講包括人為的故意或無意，甚至是被迫行為造成的?，F(xiàn)實情況就更加復(fù)雜了，具體主要根源如下：

（一）故意犯罪造成的。為了一己私利，利用工作之便，財務(wù)人員通過貪污、挪用、侵占、提供虛假報告、偷漏國家稅款等行為，將公款轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶。例如某公司會計，通過崗位操作便利，將公司A客戶的往來款隨意轉(zhuǎn)出到B客戶，進而與B客戶串通，再通過開單銷售變現(xiàn)，成功將公司的貨款收入到了個人囊中。此會計本已準備退休安享晚年，結(jié)果現(xiàn)在只能鋃鐺入獄了。這就是財務(wù)人員法律意識淡薄、利欲熏心帶來的后果。

（二）政策不斷更新造成的。隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展，國家的財經(jīng)政策處于不斷變更中，由此企業(yè)發(fā)展風(fēng)險也會不斷增加。例如，實施的“營改增”稅務(wù)政策?！盃I改增”是把雙刃劍，打通了經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)鏈條，有助于減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是任何一個環(huán)節(jié)處理不當，就會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。如果財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，不能正確、合規(guī)地進行增值稅的賬務(wù)處理，在實際核算中沒有按照新政操作的話，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險;另外，業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員傳遞發(fā)票不及時，導(dǎo)致跨期發(fā)票頻繁，就有可能導(dǎo)致上年的成本費用跨期報銷，低估當期的成本費用，虛增利潤，這一系列新問題，都會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。還有新修訂的個稅法，如果財務(wù)人員沒有及時更新知識，或者掌握不到位，導(dǎo)致錯算或漏算，也會導(dǎo)致代扣代繳個人所得稅納稅風(fēng)險的增加，一旦發(fā)生少繳應(yīng)納稅款的情形，被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，則會處以相應(yīng)的罰款，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。

（三）票據(jù)風(fēng)險造成的。票據(jù)風(fēng)險有很多種，例如不當取得票據(jù)，收取偽造、變造的票據(jù)等等，這些都會為企業(yè)的經(jīng)營帶來風(fēng)險。對于票據(jù)風(fēng)險的防控責(zé)任主要在于財務(wù)人員身上。如果財務(wù)人員風(fēng)險防范意識和防范措施薄弱;審核不嚴、有章不循、違規(guī)操作;相應(yīng)的票據(jù)鑒定機制和制度不清楚，則會給企業(yè)帶來損失。

（四）經(jīng)濟法律知識匱乏造成的。有些財務(wù)人員沒有進行系統(tǒng)的法律知識學(xué)習(xí)或者沒有與時俱進更新自己的法律知識儲備，所以會無意地給自己或公司造成損失。例如，甲公司與乙公司的交易中規(guī)定，甲公司向乙公司預(yù)付150萬元的定金，乙公司在收到定金后的兩個月內(nèi)發(fā)貨。法律上“定金法則”規(guī)定：違約方將另外支付等額的定金作為罰金。但是，由于甲公司的財務(wù)人員沒有弄清楚“定金”和“訂金”的區(qū)別，甲公司在合同書上寫成了訂金。后來由于乙公司的違約，沒能按時發(fā)貨。而乙公司最后卻能理直氣壯地拒絕支付罰金，正是由于財務(wù)人員相關(guān)《合同法》知識的欠缺，才給公司造成了損失。所以，作為一名財務(wù)人員，除了要懂得基本的會計核算和會計監(jiān)督職能之外，還需要掌握一定的經(jīng)濟法律知識。

（五）財務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性造成的。財務(wù)人員不僅工作在財務(wù)領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其工作作風(fēng)與生活習(xí)慣不可避免受到社會各種不良因素的影響與干擾。在一個道德意識淡薄、公共意識低下、自我中心突出的社會環(huán)境下，財務(wù)人員的敬業(yè)精神與誠信意識必然受到影響。再加上隨著企業(yè)面臨的金融全球化、知識經(jīng)濟和電子商務(wù)等財務(wù)環(huán)境的變化，企業(yè)承受的財務(wù)風(fēng)險進一步加大，財務(wù)人員也必將受到牽連。

三、應(yīng)對法律風(fēng)險的對策

（一）推動國有企業(yè)建立保護財務(wù)人員的管理制度。建立規(guī)范的國有企業(yè)內(nèi)控制度，對財務(wù)各項工作進行相互約束，不相容崗位如采購的申請與審批、票據(jù)的收取與保管、存貨的保管與記錄等要相分離;財務(wù)崗位要定期輪崗，不能讓同一人一直在同一個崗位上，這樣很容易讓心懷不端的人員鉆空子，做出違法行為，而無法及時被人發(fā)現(xiàn)。因此，內(nèi)控制度的建立和定期輪崗制度對于貪污舞弊等違法行為起到了有效的遏制作用，也可以使單位免受經(jīng)濟損失。

（二）建立國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)審部門，強化監(jiān)督。設(shè)立國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)審部門，通過開展各類審計工作，組織開展內(nèi)部控制評價工作，對公司的內(nèi)部控制進行客觀的持續(xù)監(jiān)督。在公司的領(lǐng)導(dǎo)下，通過開展各類審計工作，對公司的內(nèi)部控制進行獨立的持續(xù)監(jiān)督。同時，負責(zé)制定公司內(nèi)部控制評價工作方案，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)公司內(nèi)部控制評價現(xiàn)場工作，復(fù)核、匯總公司的評價工作結(jié)果。各部門履行本部門的內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)，負責(zé)監(jiān)控、分析本部門的業(yè)務(wù)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等是否發(fā)生變化，并將結(jié)果反饋給內(nèi)部監(jiān)審部門。在內(nèi)部控制檢查評價方面，各部門按照責(zé)任分工，每季度開展內(nèi)部控制測試，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改。

（三）財務(wù)人員主動提高法律及職業(yè)道德意識。辯證法認為：認識對實踐有導(dǎo)向作用。正確的理論指導(dǎo)實踐會使實踐順利進行，達到預(yù)期效果;錯誤的理論指導(dǎo)實踐，就會對實踐產(chǎn)生消極乃至破壞性的作用，使實踐失敗。因此，如果財務(wù)人員具備足夠的法律意識，就可以自覺抵制來自各個方面的壓力和誘惑，嚴格遵守財務(wù)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定并能利用相關(guān)法律知識防范給公司造成的經(jīng)濟風(fēng)險。

如何積極主動掌握相關(guān)的經(jīng)濟法律知識呢？財務(wù)管理人員應(yīng)當加強國家法律法規(guī)和政策的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平，端正財務(wù)管理工作的態(tài)度，強化財務(wù)會計的參謀和監(jiān)督的使命感和責(zé)任感。合格的財務(wù)人員要時刻牢記通過學(xué)習(xí)提高自身抵御法律風(fēng)險的能力，要及時獲知并掌握國家的各項財經(jīng)法規(guī)、方針、政策，嚴格貫徹和執(zhí)行會計法、稅法、經(jīng)濟法、審計法、證券法等相關(guān)法律法規(guī)，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)，還應(yīng)掌握企業(yè)管理知識、財政稅務(wù)知識、電子工具操作知識等相關(guān)知識。只有綜合掌握各方面的法律法規(guī)，才能把握什么可為、什么不可為，才能有效防范形形色色的法律風(fēng)險。

除此之外，財務(wù)工作者的自律自愛，消除在利益驅(qū)動下鋌而走險抱有的僥幸心理，具備良好的職業(yè)道德風(fēng)范也是防范法律風(fēng)險所必要的。

（四）企業(yè)加大對財務(wù)人員法律知識的培訓(xùn)力度。國有企業(yè)財務(wù)人員是根據(jù)《中華人民共和國會計法》等來從事相關(guān)工作的。經(jīng)濟交往活動中，財務(wù)人員經(jīng)常由于相關(guān)法律知識、法律風(fēng)險意識的缺乏，而造成工作的失誤，這與適宜、詳細的法律規(guī)范指引的缺失有很大關(guān)系。因此，加大對財務(wù)人員經(jīng)濟法律法規(guī)的培訓(xùn)力度是必不可少的。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，為財務(wù)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)知識提供機會;其次，開展多樣性的培訓(xùn)。如請法律專業(yè)人士到企業(yè)來針對企業(yè)的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)講解相關(guān)法律知識、派員工到其他企業(yè)交流學(xué)習(xí)以及總結(jié)失敗或成功的案例經(jīng)驗;最后，定期收集更新與財務(wù)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的證券、金融、保險、稅收、貿(mào)易等相關(guān)經(jīng)濟法律知識，并定期開展小組學(xué)習(xí)研討會以及舉辦財務(wù)經(jīng)濟法律知識比賽。

隨著黨的十九大勝利召開，中國社會主義建設(shè)進入了新時代。與廣大國有企業(yè)財務(wù)人員密切相關(guān)的新時代的財務(wù)工作要求主要有兩個方面，即如何適應(yīng)新時代下國有企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型和如何確保全面依法治國方略在企業(yè)中落地生根。國家全面推進依法治國和全面從嚴治黨戰(zhàn)略，對依法治企、合規(guī)管理的要求也明顯加強。為此，從財務(wù)隊伍建設(shè)角度，必須引導(dǎo)崗位人員不斷提升履職能力。面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，財務(wù)人員必須清醒地認識到不掌握相關(guān)經(jīng)濟法律知識，就難以勝任崗位職責(zé)、難以參與企業(yè)的理財與改革以及難以提高自身地位。與此同時，企業(yè)也要意識到財務(wù)人員法律意識的重要性，明確財務(wù)風(fēng)險可能給企業(yè)造成的嚴重后果。所以，財務(wù)人員只有通過自身努力了解更多法律知識，才能跟上時代的步伐，搞好企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)的經(jīng)濟交往活動把好關(guān)口，企業(yè)也只有重視提高財務(wù)人員的法律意識，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

主要參考文獻：

[1]王午峰.企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)與培養(yǎng)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（5）.