杜夢(mèng)婷

一、新舊個(gè)人所得稅制度的比較

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正，本次頒布的新的個(gè)人所得稅法發(fā)生了重大的變化。一是明確的把居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念引入進(jìn)來，同時(shí)將在中國境內(nèi)居住的時(shí)間由原先的1年改為現(xiàn)在的183天;二是由原先的分類稅制改為現(xiàn)在的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這4項(xiàng)收入所得實(shí)行綜合征稅;三是提高了綜合所得的基本的減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn);四是優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，開始實(shí)行綜合的所得稅率;五是設(shè)立了六個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目;六是增加了反避稅的條款。

（一）引入了綜合征稅

我國之前一直實(shí)行的是分類稅制，采取“分別征收，各個(gè)清繳”的征管辦法，按收入來源的不同，對(duì)其進(jìn)行分類，并按不同的稅率辦法進(jìn)行征收。這種稅制容易造成收入來源比較單一的工薪階層的稅負(fù)較重，收入來源比較多元化的高收入人群稅負(fù)較少的現(xiàn)象。這樣會(huì)造成貧富差距越來越大，而且現(xiàn)階段工薪階層的收入增長(zhǎng)較快，分類稅制對(duì)其更加不公平。新個(gè)人所得稅法就看到了這些問題，并對(duì)其進(jìn)行了一些改動(dòng)。它采用了綜合征稅和分類稅制相結(jié)合的辦法。雖然沒有將全部收入納入綜合征收的范圍，但是將工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得這4項(xiàng)收入納入了綜合的征收的范圍。例如，張某有3400元的工資、薪金所得，700元的勞務(wù)報(bào)酬所得;李某有4100元的工資、薪金所得。如果按照原先的稅法算，張某不用交稅，李某要交稅，這時(shí)人們就會(huì)說，不是一樣的收入，為什么會(huì)交不同的稅;按照新稅法來算，張某、李某就都不用交稅了。

（二）提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)

基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原先的3500元改為現(xiàn)在的5000元。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的提高會(huì)使人民的稅負(fù)普遍降低，讓我們直接感受到國家政策改變對(duì)我們的影響，間接降低了人們的生活成本，這是全民共享的生活水平提高的直接措施，保證人們的基本生活水平。新個(gè)人所得稅法依舊沿用七級(jí)累計(jì)稅率，稅率從3%到45%，它的速算扣除數(shù)有所增加，每個(gè)稅率檔次的范圍也有所提高。最大的改變是居民個(gè)人按照年來合并計(jì)算個(gè)人的所得稅，區(qū)別于以往的按月計(jì)算，這樣可以平均某個(gè)月發(fā)生的特別事項(xiàng)，從一整年來看，使收入分配更加公平。

（三）增加了六個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

這次新的個(gè)人所得稅法增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。在以往的個(gè)人所得稅法里稅前能夠扣除的項(xiàng)目非常少，而這次稅法改革能夠把子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六個(gè)項(xiàng)目都考慮進(jìn)去，說明有關(guān)部門向全社會(huì)積極公開的征求意見稿時(shí)，考慮了人們的日常生活，理論結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真反復(fù)思考，仔細(xì)斟酌，最終確定了這些與人們息息相關(guān)又切實(shí)可行的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、新個(gè)人所得稅存在的問題

（一）監(jiān)管不夠到位

工薪階層的個(gè)人所得稅基本由其工作單位代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其有著非常嚴(yán)格的納稅標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管、監(jiān)督和檢查都相對(duì)比較容易、簡(jiǎn)單和全面。但是對(duì)于一些自由工作者和高收入人群等的監(jiān)管的范圍就不是那么嚴(yán)格，他們的個(gè)人所得稅就沒那么容易征收。

（二）信息不能全部共享

現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的多元化也導(dǎo)致許多人收入來源的多樣化，并不單單靠工資薪金所得，稅務(wù)部門并不能掌握所有的信息來源，因此只能被動(dòng)的接受納稅信息。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，雖然稅務(wù)局與許多部門之間已經(jīng)可以聯(lián)網(wǎng)互通信息，但是仍舊有許多部門的聯(lián)網(wǎng)信息還在建立當(dāng)中，這個(gè)需要時(shí)間去完善，所以導(dǎo)致信息不能全部共享，但這只是時(shí)間問題。

（三）費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)不合理

費(fèi)用的扣除不能夠單單看個(gè)人，要從多個(gè)方面考慮，比如可以從不同地域的生活水平考慮。我國的地域遼闊，南方和北方的經(jīng)濟(jì)差異較大，如果按照相同的標(biāo)準(zhǔn)扣除，明顯有失公允。我們對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也缺乏一定的動(dòng)態(tài)的管理機(jī)制，沒有做到與區(qū)域物價(jià)指數(shù)和平均工資水平相掛鉤。

三、新個(gè)人所得稅的完善

稅務(wù)部門要加強(qiáng)監(jiān)管體制，建立納稅信用等級(jí)制度，對(duì)不同納稅信用等級(jí)的納稅人實(shí)行不同的納稅監(jiān)管政策，建立數(shù)據(jù)庫并共享信息，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，要有嚴(yán)格的懲罰措施，防止再犯。不同區(qū)域建立不同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)?shù)夭块T根據(jù)不同的收入和消費(fèi)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的加減扣除，因地制宜。我們應(yīng)該加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，使納稅人更加知法、懂法、守法，培養(yǎng)公民自覺的納稅的意識(shí)。相關(guān)部門也要將稅收收入的用途公開透明化，真正做到稅收“取之于民，用之于民”，形成良好的循環(huán)。 （作者單位：浙江醫(yī)院）