李超 陳曉園

一、內(nèi)部控制的概念闡述

某一單位的內(nèi)部控制過程是指該單位通過制定相關(guān)的制度和措施來達(dá)到控制的目標(biāo)，并對運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行防控。在高等學(xué)校的內(nèi)部控制中，資金收支、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目以及預(yù)算活動都在控制范圍當(dāng)中。

二、吉林省高等學(xué)校內(nèi)部控制評價存在的問題分析

近些年來，吉林省高等學(xué)校內(nèi)部控制評價過程獲得了一定的成效，但由于吉林省高等學(xué)校實施內(nèi)部控制評價的時間相對較短，在加上相關(guān)理論的發(fā)展仍不成熟，導(dǎo)致吉林省高等學(xué)校中的內(nèi)部控制評價過程中仍然存在著一些問題，例如評價分散、評價隨意以及缺乏相關(guān)的規(guī)章制度等等，使得吉林省高等學(xué)校在進(jìn)行內(nèi)部控制評價制度的制定和實施過程中面臨著很多的困難。從目前來看，吉林省高等學(xué)校內(nèi)部控制評價存在的問題主要包括以下幾個方面：

（一）缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

從目前來看，吉林省高等學(xué)校實施的仍然是黨委領(lǐng)導(dǎo)的校長負(fù)責(zé)制度，也就是說高等學(xué)校屬于政府部門的一部分，這必然會導(dǎo)致吉林省高校對于政府的高度依賴，無法成為真正的獨(dú)立辦學(xué)機(jī)構(gòu)，且沒有自主權(quán)。一些吉林省的高等學(xué)校沒有按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置內(nèi)控管理部門，同時也沒有對于內(nèi)控建設(shè)設(shè)置相關(guān)的牽頭部門，大部分吉林省高等學(xué)校僅僅是為了防范風(fēng)險而在財務(wù)部門中采取了一些內(nèi)控措施，且沒有形成對于資產(chǎn)、采購、預(yù)算等過程的統(tǒng)一控制和管理。

（二）缺乏全面的風(fēng)險評估機(jī)制

高等學(xué)校的目的在于培養(yǎng)出更多的優(yōu)秀人才，所以大部分的吉林省高等學(xué)校都是由財政來進(jìn)行供養(yǎng)，是依靠國家的全額撥款且不以盈利為目的教育機(jī)構(gòu)。其主要任務(wù)在于完成國家所下發(fā)的工作指示和招生任務(wù)，并提供一定的科研成果，同時也為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。在吉林省的高等學(xué)校中，科研和教學(xué)是其中的重點工作內(nèi)容，所以大部分吉林省高等學(xué)校都十分重視科研工作和教學(xué)活動的順利開展，卻忽視了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險評估和內(nèi)控評價，從而使得吉林省高等學(xué)校在建設(shè)管理、資產(chǎn)管理、資金活動以及預(yù)算活動中非常容易出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，特別是在工程建設(shè)管理當(dāng)中，這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。

（三）缺乏明確的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)

與企業(yè)中的內(nèi)控評價相比，目前吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控評價體系仍然不夠成熟，仍然沒有建立起一套明確的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)體系，當(dāng)前所設(shè)置的一些內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)也僅僅是參照企業(yè)中的規(guī)范來設(shè)置的，與高等學(xué)校的特征并不相符。因為企業(yè)和學(xué)校的運(yùn)營存在這較大的差異性，所以吉林省高等學(xué)校在設(shè)置內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)充分結(jié)合高等學(xué)校的特征來進(jìn)行。另外，吉林省高等學(xué)校中的各個管理部門對于內(nèi)控評價的實施過程和評價方法也不夠明確，由于內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失，也使得吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控評價無法得以順利的實施。

（四）對于內(nèi)控評價缺乏足夠的認(rèn)識

在吉林省高等學(xué)校進(jìn)行內(nèi)控評價時，出現(xiàn)的問題在于大部分高等學(xué)校中的教職工對于內(nèi)控缺乏足夠的認(rèn)識，且缺乏足夠的內(nèi)控意識。教職工對于高等學(xué)校內(nèi)控評價的實施和體系構(gòu)建有著重要的影響，由于吉林省高等學(xué)校中教職工對于內(nèi)控評價理解存在偏差，導(dǎo)致內(nèi)控評價無法得到有效的實施，且嚴(yán)重偏離了內(nèi)控評價的目標(biāo)。所以，想要充分發(fā)揮出內(nèi)控評價的作用，就必須加強(qiáng)高等學(xué)校教職工對于內(nèi)控評價的認(rèn)識和了解，同時也要加強(qiáng)高等學(xué)校中的內(nèi)控自覺性。不僅僅要針對財務(wù)和審計部門的工作人員，同時也要做好全校各個部門的內(nèi)控評價宣傳工作，在吉林省高等學(xué)校內(nèi)部創(chuàng)建一個良好的內(nèi)控評價環(huán)境。

（五）缺乏健全的監(jiān)控監(jiān)督機(jī)制

吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。所謂外部監(jiān)督是指國家的審計部門和財政部門以及其所委派的其他機(jī)構(gòu)單位，這些單位對于吉林省高等學(xué)校中的內(nèi)控建設(shè)和評價體系構(gòu)建進(jìn)行監(jiān)督，對于其中存在的問題給出相應(yīng)的意見并督促高等學(xué)校及時進(jìn)行改進(jìn)。但在高等學(xué)校的管理部門當(dāng)中，相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般隸屬與審計部門當(dāng)中，因為缺乏足夠的獨(dú)立性，所以無法起到相應(yīng)的監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致對內(nèi)控監(jiān)督的范圍及其有限，最終造成高等學(xué)校內(nèi)控制度運(yùn)行效率降低。

三、完善吉林省高等學(xué)校完善內(nèi)部控制評價的方法

（一）加強(qiáng)吉林省高等學(xué)校內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

在吉林省高等學(xué)校中進(jìn)行內(nèi)控評價體系建設(shè)時，擁有一個良好的內(nèi)控環(huán)境是非常重要的前提條件，同時也是校方非常容易忽視的環(huán)節(jié)。所以，吉林省高等學(xué)校應(yīng)該在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的同時，時刻關(guān)注高等學(xué)校內(nèi)的環(huán)境變化，并對于內(nèi)控評價體系的建立給予足夠的支持。具體應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)控部門來牽頭內(nèi)控相關(guān)工作的進(jìn)行，同時也應(yīng)充分發(fā)揮出高等學(xué)校中審計、財務(wù)、采購和資產(chǎn)管理等部門的作用，來對于吉林省高等學(xué)校中的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。另外，也應(yīng)重視全體教職工的宣傳和參與，并組織進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，從而杜絕貪污腐敗情況的出現(xiàn)，通過內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)來缺乏內(nèi)控評價能夠得以有效的開展。

（二）完善吉林省高等學(xué)校的風(fēng)險評估機(jī)制

建立風(fēng)險評估機(jī)制是高等學(xué)校內(nèi)控評價進(jìn)行開展的基礎(chǔ)，在建立內(nèi)控評價體系時，會受到很多風(fēng)險因素的影響。所以，一方面要加強(qiáng)各個部門的風(fēng)險防范意識，另一方面也要成立風(fēng)險評估部門來專門進(jìn)行風(fēng)險評估，制定完善的風(fēng)險評估機(jī)制，對于風(fēng)險能夠及時的進(jìn)行識別和評估并制定相應(yīng)的防范措施。將潛在的風(fēng)險及時處置，為內(nèi)控評價體系的構(gòu)建打下良好的基礎(chǔ)。

（三）對于吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控活動進(jìn)行強(qiáng)化

內(nèi)控過程需要全校教職工的參與，并通過內(nèi)控制度的完善來為內(nèi)控評價和內(nèi)控實施提供保障。對于內(nèi)控活動的強(qiáng)化，首先應(yīng)做到收支過程審核審批權(quán)限的明確，并充分發(fā)揮出各部門的作用，避免互相推諉責(zé)任情況的出現(xiàn)。在對高等學(xué)校內(nèi)控制度進(jìn)行設(shè)置時，應(yīng)對于崗位和職務(wù)的不相容情況進(jìn)行充分的明確，同時也要對于各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)及權(quán)限進(jìn)行確定，使吉林省高等學(xué)校內(nèi)部能夠形成相互制約和監(jiān)督的機(jī)制。

（四）加強(qiáng)信息溝通提升對內(nèi)控評價的認(rèn)識

吉林省高等學(xué)校內(nèi)控評價體系的構(gòu)建，需要以良好的信息披露機(jī)制為基礎(chǔ)，因此需要對高等學(xué)校內(nèi)部的信息傳遞和溝通環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，從而實現(xiàn)信息問題的及時反饋。同時，加強(qiáng)信息溝通也能夠加強(qiáng)全校教職工對于內(nèi)控信息的了解，從而將內(nèi)控評價不合理的情況進(jìn)行及時反饋，對于高等學(xué)校的內(nèi)控結(jié)構(gòu)和制度進(jìn)行不斷的調(diào)整和優(yōu)化。

（五）加強(qiáng)吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控監(jiān)督

加強(qiáng)吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控監(jiān)督是構(gòu)建內(nèi)控評價體系的重要保證，所以必須設(shè)置高等學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督制度，并對所有部門在內(nèi)控監(jiān)督中的職責(zé)進(jìn)行明確，同時也需要制定內(nèi)控監(jiān)督的具體程序和要求，并對內(nèi)控運(yùn)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評價。另外，也要注重提升高等學(xué)校監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對于高等學(xué)校內(nèi)控管理的機(jī)制和制度建設(shè)進(jìn)行檢查，以對于吉林省高等學(xué)校監(jiān)督不到位的情況進(jìn)行改善。

四、結(jié)語

本文首先對于內(nèi)部控制的概念進(jìn)行闡述，從而對于吉林省高等學(xué)校內(nèi)部控制評價存在的問題進(jìn)行分析，最后對于如何完善吉林省高等學(xué)校內(nèi)部控制評價提出了一些建議和意見。希望通過本文，能夠為吉林省高等學(xué)校的內(nèi)控建設(shè)提供一些參考和幫助。（作者單位：長春工業(yè)大學(xué)）