“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與策略研究

駱逸寒

摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革中的重點(diǎn)內(nèi)容，伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也迎來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)稅務(wù)體系也逐步完善?，F(xiàn)階段，“營(yíng)改增”已經(jīng)覆蓋到交通運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、電信金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)、建筑等行業(yè)，這些企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，在充分享受營(yíng)改增政策實(shí)施所帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也要求企業(yè)積極面對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)原來(lái)經(jīng)營(yíng)管理模式造成的影響，并采用行之有效策略迎接新形勢(shì)下提出的挑戰(zhàn)，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上，也推動(dòng)企業(yè)獲得穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

李克強(qiáng)總理在新一輪政府工作報(bào)告中明確的提出：“力爭(zhēng)全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，并逐漸擴(kuò)大營(yíng)改增范圍，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)和金融行業(yè)均納入到其中”[1]?！盃I(yíng)改增”政策的頒布和實(shí)施或多或少也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成一定影響，也要求企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中，緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，積極采取有效措施確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有效開(kāi)展，并提升財(cái)務(wù)管理水平。在本文中，對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理方面造成的具體影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出有效應(yīng)對(duì)策略，也希望本文研究?jī)?nèi)容可以對(duì)相關(guān)企業(yè)起到一定參考。

1“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響

1.1稅負(fù)

在實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，并且不同類(lèi)型企業(yè)稅負(fù)下降程度也不同。實(shí)際上，有兩種納稅人在實(shí)施營(yíng)改增政策以后，稅負(fù)可以得到降低，主要體現(xiàn)在：（1）小規(guī)模納稅人，需要繳納稅率3%或5%營(yíng)業(yè)稅直接轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惱U納，通過(guò)這一方式可以減少2%左右稅負(fù)；（2）一般納稅人，作為一種增值稅納稅人，多集中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)上，營(yíng)改增以后不僅拓展了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，提高了可以抵扣的數(shù)額，并且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣費(fèi)用比例也得到提升，即從原來(lái)的7%提高到11%[2]。

1.2發(fā)票管理

在營(yíng)改增以后企業(yè)發(fā)票種類(lèi)會(huì)發(fā)生改變，由于出現(xiàn)新的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅種，就需要企業(yè)重新構(gòu)建新規(guī)范對(duì)發(fā)票實(shí)施有效管理。與之相對(duì)比，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，服務(wù)行業(yè)企業(yè)只需要給客戶(hù)開(kāi)具專(zhuān)用稅務(wù)發(fā)票，但是營(yíng)改增以后，從增值稅角度，針對(duì)不同納稅人使用的發(fā)票也存在顯著區(qū)別，并且發(fā)票在使用范圍上也存在差異，這些發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)在其使用上也做出明確規(guī)定，體現(xiàn)出強(qiáng)制性和權(quán)威性特點(diǎn)，需要企業(yè)必須遵守[2]。一般納稅人多對(duì)專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票進(jìn)行使用，對(duì)其進(jìn)行管理與實(shí)施營(yíng)改增前后不存在較大區(qū)別，而一般納稅人申請(qǐng)大額發(fā)票，需要耗費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，也對(duì)發(fā)票管理種種業(yè)務(wù)推廣造成一定影響。

1.3會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增以后改變了稅種，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算原則及方式也會(huì)發(fā)生改變，具體體現(xiàn)在收入核算、成本核算和稅金核算三方面，如：針對(duì)服務(wù)行業(yè)，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅期間，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，直接通過(guò)收入乘上營(yíng)業(yè)稅稅率就可以得到，但是在營(yíng)改增以后，對(duì)當(dāng)期應(yīng)繳納稅額進(jìn)行核算，就需要通過(guò)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額得到。

1.4現(xiàn)金流量

實(shí)施“營(yíng)改增”以后對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量造成影響主要體現(xiàn)在以下三方面：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在營(yíng)改增以后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本會(huì)有所下降，相對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅稅額減少，現(xiàn)金流量有所提升；（2）投資活動(dòng)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需要購(gòu)入固定資產(chǎn)，營(yíng)改增以后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其在現(xiàn)金流量表顯示與之前相比較現(xiàn)金流出也會(huì)減少；（3）籌資活動(dòng)，營(yíng)改增以后也會(huì)對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)造成一定影響，從短時(shí)間來(lái)看，通過(guò)融資可以使企業(yè)流動(dòng)資金增加，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，進(jìn)行籌資所產(chǎn)生的利息每一期都需要進(jìn)行支付，從某種程度上也會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金流量減少，隨著現(xiàn)金流量不斷降低，企業(yè)負(fù)債不斷增加，最終也會(huì)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)造成不良影響。

2“營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略研究

2.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

在實(shí)施營(yíng)改增政策以后，企業(yè)稅種和會(huì)計(jì)核算方式都會(huì)發(fā)生一定變化，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員也提出更高要求。首先，財(cái)務(wù)人員要對(duì)新的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，以更好適應(yīng)營(yíng)改增后財(cái)務(wù)工作；其次，確保財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍穩(wěn)定性，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，實(shí)事求是開(kāi)展企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，并且構(gòu)建科學(xué)、合理的稅務(wù)管理制度，運(yùn)用有效措施減輕企業(yè)稅負(fù)；實(shí)施績(jī)效考核制度，明確會(huì)計(jì)工作人員工作內(nèi)容和職責(zé)，同時(shí)通過(guò)獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施，提高工作積極性和財(cái)務(wù)管理工作水平。

2.2強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理

增值稅發(fā)票使用直接關(guān)系到企業(yè)賦稅水平和企業(yè)發(fā)展形勢(shì)，因此要對(duì)發(fā)票管理引起重視，根據(jù)自身實(shí)際情況采取有效發(fā)票管理策略。由于營(yíng)改增后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票管理提出更加嚴(yán)格的要求，針對(duì)發(fā)票管理中出現(xiàn)的偏差情況需要及時(shí)進(jìn)行矯正，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)外、上下監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，可以有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全[3-4]。相關(guān)財(cái)務(wù)人員也要具備良好的工作職業(yè)態(tài)度，避免出現(xiàn)虛開(kāi)、漏開(kāi)增值稅發(fā)票情況發(fā)生，推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.3增強(qiáng)稅務(wù)籌劃，完善財(cái)務(wù)制度

在營(yíng)改增政策中也包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，針對(duì)這一情況，企業(yè)也要抓住時(shí)機(jī)，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，有效利用這些稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)也要及時(shí)應(yīng)用新的計(jì)稅方法，明確各項(xiàng)新稅率實(shí)際使用范圍，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益的目的。同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃，還能夠強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和水平，并逐漸形成科學(xué)、合理財(cái)務(wù)收支出制度和預(yù)算制度，盡量保證企業(yè)收入和支出處于平衡狀態(tài)。此外，企業(yè)在與其他供應(yīng)商開(kāi)展合作時(shí)，也要充分挖掘客戶(hù)資源，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

（作者單位：湖北大學(xué)知行學(xué)院）