淺議我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值的應(yīng)用

趙錦河

摘要：公允價值計(jì)量能夠?yàn)橥顿Y者提供與現(xiàn)實(shí)高度相關(guān)的信息，從而幫助投資者作出正確的決策。本文闡述了新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值在投資性房地產(chǎn)，金融工具，企業(yè)合并等方面的規(guī)定，分析了泛海建設(shè)集團(tuán)，海南航空股份公司的公允價值的具體應(yīng)用對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響，最后提出了公允價值應(yīng)用中應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;公允價值;計(jì)量

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則采用了公允價值計(jì)量屬性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，會計(jì)信息的質(zhì)量是從可靠性向相關(guān)性過渡的，歷史成本日量模式過渡到公允價值計(jì)量模式便是此過程的重要體現(xiàn)。公允價值計(jì)量屬性由于其具有相關(guān)性，符合配比原則，能很好的反映企業(yè)的經(jīng)營成果等優(yōu)點(diǎn)而受到國際界的青睞。財(cái)政部2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》大量引入公允價值計(jì)量模式，這就意味著從2007年起，中國企業(yè)將在相關(guān)領(lǐng)域使用公允價值。

二、我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值的運(yùn)用

（1）公允價值與投資性房地產(chǎn)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定（以下簡稱原制度）相比，主要差異如下：

1.要求單獨(dú)核算和反映投資性房地產(chǎn)。

舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。

2.適度引入了投資性房地產(chǎn)公允價值后續(xù)計(jì)量模式。

原準(zhǔn)則對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量只允許在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。新準(zhǔn)則給了企業(yè)選擇的空間，可以在公允價值和歷史成本之間做出選擇，后續(xù)計(jì)量模式一旦采用公允價值模式，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。準(zhǔn)則還規(guī)定不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，并且將公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）金融衍生工具計(jì)量與披露規(guī)范的重大變革

新的準(zhǔn)則體系中有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制訂的，這些準(zhǔn)則將對金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。主要表現(xiàn)在：一是對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了重新分類;二是按照重新分類后金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;三是對未實(shí)現(xiàn)損失或利得的處理;四是各類金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換規(guī)定及相應(yīng)處理;五是金融工具列示;六是金融工具披露等這幾個方面。例如：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計(jì)量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價值變動差異計(jì)人當(dāng)期損益。

三、公允價值運(yùn)用的實(shí)例分析

（1）泛海建設(shè)集團(tuán)

泛海建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱泛海澎量集團(tuán)）成立于1989年，為上市公眾公司，在擠趁}I}證券交易所掛牌交易的股票簡稱“泛海建設(shè)”，股票代碼為"000046”。王貶墊司注冊資本為227，865.5884萬元人民幣。公司為房地產(chǎn)綜合開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營范圍為：承辦國內(nèi)外投資開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)及物業(yè)管理;投資興辦實(shí)業(yè)（具體項(xiàng)目另行申報(bào)）;資產(chǎn)管理;建筑設(shè)備、建筑裝飾材料的購銷;自有物業(yè)租賃。

（2）海南航空

海南航空股份有限公司（以下簡稱海南航空）于1993年1月成立，起步于中國最大的經(jīng)濟(jì)恃區(qū)海南省，海航是中國民航第一家A股和B股同時上市的股份制航空公司，于1993年5月2日正式開航運(yùn)營，海航對所轄的中國新華航空有限責(zé)任公司、長安航空有限責(zé)任公司、山西航空有限責(zé)任公司實(shí)施行業(yè)管理，截至2007年2月，航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)集團(tuán)擁有飛機(jī)125架。

四、公允價值應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

（1）完善公允價值應(yīng)用的市場條件

首先要培養(yǎng)各級市場，獲得客觀市價。努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。其次要加快各種金融價格市場化進(jìn)程。在證券價格逐漸市場化的同時，國債發(fā)行中的投標(biāo)、競價方式，全國銀行問同一拆借利率的出現(xiàn)和人網(wǎng)會員的逐漸增多，以及公開市場業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行，均使我國的利率市場化改革獲得很大進(jìn)展。

（2）強(qiáng)化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

在從會計(jì)準(zhǔn)則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時還應(yīng)該加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，以避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況。同時加大對會計(jì)信息質(zhì)量和注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。利用中介機(jī)構(gòu)例如會計(jì)師事務(wù)所提供公允價值信息，避免公允價值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤的手段，從而減少企業(yè)或個人操縱利潤的可能性。

（3）提高會計(jì)人員的素質(zhì)

會計(jì)人員的素質(zhì)高低已成為影響公允價值會計(jì)應(yīng)用的重要因素。如對現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，需要會計(jì)人員合理估計(jì)未來現(xiàn)金流量，確定折現(xiàn)率。而對未來事項(xiàng)的估計(jì)是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的，為了保證假設(shè)和估計(jì)的合理性，會計(jì)人員需考慮企業(yè)自身所處的經(jīng)濟(jì)境況，以及當(dāng)前的市場條件，把握企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，充分估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則【M】.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南【M】.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[3]王樂錦.我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用.會計(jì)研究2006（6）

[4]金厚庭.對新會計(jì)準(zhǔn)則采用公允價值的思考.財(cái)會研究2007（4）