常艷慧

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，很多城市依礦而建，依礦而興，隨著礦區(qū)資源的衰竭，資源型城市的生態(tài)地質(zhì)安全和可持續(xù)發(fā)展問題越來越嚴(yán)重。關(guān)于采礦業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮治理效應(yīng)的途徑，專家學(xué)者并沒有得到統(tǒng)一的結(jié)論，這些方面仍然有待探索。

本文采用實(shí)證研究方式對(duì)采礦業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行研究，從內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模以及內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度兩個(gè)方面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)引入公司規(guī)模作為調(diào)節(jié)變量，通過回歸分析研究它們與公司績(jī)效水平的關(guān)系。實(shí)證結(jié)果證明，公司規(guī)模對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度與公司績(jī)效之間的關(guān)系具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用。

關(guān)鍵詞：采礦業(yè)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；公司績(jī)效；面板數(shù)據(jù)；審計(jì)規(guī)模

一、緒論

（1）研究背景

為了使我國礦產(chǎn)資源的到很好的利用和管理，促進(jìn)采礦業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我們很有必要重視采礦業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。近日，國土資源廳印發(fā)《2017年內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃》，明確加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，確保財(cái)政資金安全有效使用。

內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的形成，投人了大量而重要的工作，但很少有研究關(guān)注到內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司績(jī)效的影響，因此本文對(duì)采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（2）研究方法

本文采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方式對(duì)采礦業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行研究。在規(guī)范研究過程中，以委托代理理論和內(nèi)部控制理論為理論基礎(chǔ)，分析了采礦業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層的互動(dòng)關(guān)系，揭示了內(nèi)部審計(jì)通過發(fā)揮咨詢與確認(rèn)服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)公司治理效應(yīng)、提高績(jī)效水平的路徑。在實(shí)證研究方面，從內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模以及內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度兩個(gè)方面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量，并通過回歸分析研究它們與公司績(jī)效水平的關(guān)系。此外我們引入公司規(guī)模作為調(diào)節(jié)變量，從而更加深入地探討了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司績(jī)效的影響機(jī)制。

二、研究假設(shè)

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與公司績(jī)效之間的直接效應(yīng)

假設(shè)一：內(nèi)部審計(jì)規(guī)模正向影響公司績(jī)效水平。

假設(shè)二：內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度正向影響公司績(jī)效水平。

（2）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與公司績(jī)效之間的調(diào)節(jié)效應(yīng)

假設(shè)三：公司規(guī)模對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司績(jī)效之間的關(guān)系具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用。

假設(shè)四：公司規(guī)模對(duì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行與公司績(jī)效之間的關(guān)系具有顯著的正向調(diào)節(jié)作用。

三、研究設(shè)計(jì)

（1）數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

本文在樣本選擇時(shí)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)2012版行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，選取采礦業(yè)所有上市公司進(jìn)行了數(shù)據(jù)的收集與整理，從國泰安CS-MAR數(shù)據(jù)庫得到采礦業(yè)上市公司共有82家。為了是研究結(jié)果更加準(zhǔn)確且有說服力，本文在搜集數(shù)據(jù)時(shí)去掉了2014年被ST，*ST上市公司，并剔除一些數(shù)據(jù)不完整的公司后，最終得到有效樣本56個(gè)。

（2）各變量的定義與說明

（3）實(shí)證模型的建立

基于本文的上述假設(shè)，建立模型組為：

四、實(shí)證結(jié)果分析

（1）描述性統(tǒng)計(jì)

1.自變量的描述性統(tǒng)計(jì)

通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量各變量的描述性統(tǒng)計(jì)，得到表2所示結(jié)果。我國采礦業(yè)企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)人數(shù)在3-6個(gè)人之間，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模水平居中，內(nèi)部審計(jì)部門基本可以發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行了力度高低不一，從整體來看，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度近年來有所增強(qiáng)，慢慢加大了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。

2.其他變量的描述性統(tǒng)計(jì)

對(duì)其他變量進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示，每股收益EPS極小值為0.002，極大值為3.13，均值在0.54，分布比較分散。從采礦業(yè)企業(yè)實(shí)際控制人類別來看，當(dāng)下我國采礦業(yè)上市公司中大多數(shù)以國有控股為主，境內(nèi)非國有法人控股次之，至于國家控股以及境內(nèi)自然人控股所占比例較少。前五大股東持股比例CR-5平均值有60%之高，意味著我國采礦業(yè)上市企業(yè)股權(quán)集中度較高。再看負(fù)債情況，表3顯示LEV的極大值與極小值之間相差不大，標(biāo)準(zhǔn)差為0.19，這說明采礦業(yè)企業(yè)對(duì)于債券融資策略的選擇大體一致，相差不大。

（2）相關(guān)性分析

通過對(duì)各變量進(jìn)行相關(guān)性分析，結(jié)果表明，SIZE與EPS的相關(guān)系數(shù)為0.246，p值為0.000，這意味著采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模對(duì)公司績(jī)效存在顯著的影響，且內(nèi)部審計(jì)人數(shù)越多，公司績(jī)效越好，驗(yàn)證了假設(shè)一。同時(shí)，TIMES與EPS在0.01的顯著性水平下正相關(guān)，表明采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度越大，審計(jì)委員會(huì)年度會(huì)議次數(shù)越多，公司績(jī)效越好。另外，EPS與實(shí)際控制人類別之間的p值為0.12，在0.05的顯著性水平下正相關(guān)，表明采礦業(yè)上市企業(yè)的實(shí)際控制人類別影響著公司績(jī)效的高低。

（3）回歸分析

在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)，我們首先分析自變量（SIZE和TIMES）與因變量（EPS）之間的直接效應(yīng)，結(jié)果如表3所示。數(shù)據(jù)結(jié)果顯示模型整體顯著，調(diào)整的R方為0.319，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與公司績(jī)效在0.01的顯著性水平上正相關(guān)，單個(gè)自變量均存在顯著的正相關(guān)性，表明采礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司績(jī)效存在顯著的正向影響，公司審計(jì)委員會(huì)人數(shù)以及年度會(huì)議次數(shù)越多，公司績(jī)效越好，驗(yàn)證了假設(shè)一和假設(shè)二。

對(duì)控制變量進(jìn)行回歸，從回歸結(jié)果我們可以看到，采礦業(yè)上市企業(yè)前五大股東持股比例對(duì)公司績(jī)效存在著顯著的正向作用。同時(shí)，回歸結(jié)果顯示，采礦業(yè)上市企業(yè)的負(fù)債水平以及實(shí)際控制人類別對(duì)公司績(jī)效影響不顯著。

以交叉項(xiàng)SS和TS作為自變量，再次進(jìn)行回歸，進(jìn)一步驗(yàn)證交叉項(xiàng)與因變量的相關(guān)性。數(shù)據(jù)結(jié)果顯示模型整體顯著（sig=0.000），調(diào)整的R方變?yōu)?.344，較之前相比增大，單個(gè)自變量均存在顯著的正相關(guān)性，這表明采礦業(yè)企業(yè)公司規(guī)模起正向調(diào)節(jié)作用，實(shí)證結(jié)果與本文假設(shè)三和假設(shè)四一致。

五、建議

第一，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)規(guī)模，著重增加數(shù)量與提高質(zhì)量。具體來說就是根據(jù)采礦業(yè)企業(yè)的規(guī)模，適當(dāng)增加內(nèi)部審計(jì)師數(shù)量，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和定期考核，保證其具備相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度。通過分析審計(jì)委員會(huì)的職能履行情況，我們發(fā)現(xiàn)采礦業(yè)上市公司年報(bào)中，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的描述缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此建議采礦業(yè)上市公司定期開展內(nèi)部審計(jì)會(huì)議，為公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理控制提出針對(duì)性的意見。

第三，找出基于公司規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)最優(yōu)資源配置方案。建議采礦業(yè)上市企業(yè)根據(jù)自己的規(guī)?，F(xiàn)狀，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門的人員配置與部門建設(shè)，從而有利于內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮公司治理效應(yīng)，提高公司績(jī)效水平。

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