對高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制問題的探討

沈靈紅 凌立勤

摘 要：高校作為高端科學技術(shù)的研發(fā)地和培育地，面臨的挑戰(zhàn)和機遇同存，在面對國家、社會對它的要求和建立以“雙一流”世界性學府的目標，高效且嚴謹?shù)男姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設迫在眉睫。本文探討了以科研項目管理、收支管理和審計監(jiān)察三位一體的高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在的問題及解決措施，從而為優(yōu)化高校對科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費

一、問題的提出

《中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會報告》中明確了高度重視全面依法治國，強調(diào)了堅定道路自信、制度自信，傳播廉潔自律的思想，加強對貪污腐敗的管控。新時代高校進入了高速發(fā)展階段，對科研的投入也日益增加，使得高校的財務管理日益復雜。面對國家治理和內(nèi)部管理的要求，各高校紛紛進行了內(nèi)部控制制度改革，而科研項目管理的內(nèi)部控制是其重點之一。

為了規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務活動，財政部于2015年發(fā)布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，提出了“建立內(nèi)控報告制度，促進內(nèi)控信息公開”的改革任務和要求。隨后2016年發(fā)布了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》，要求“各個高校對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資及采購、公共工程建設等權(quán)利集中部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制?！睘榇?，重新構(gòu)建符合高校校情的內(nèi)部控制體系，規(guī)范科研立項、財務管理、審計監(jiān)督，防止權(quán)力濫用，確保高?？蒲谢顒痈咝蔬\行，是我們必須面對的課題。

二、高校科研內(nèi)部控制實施中的問題及原因

市場經(jīng)濟推進下，高校資金來源多元化，在高?？芍涞馁Y金中，相較于財政撥款的剛性約束，科研經(jīng)費具有更多靈活性，同時相關(guān)的內(nèi)部控制體系缺位，導致高校的科研經(jīng)費管理相對薄弱，具體表現(xiàn)在：

（1）收支管理制度存在較大漏洞

高校的科研經(jīng)費管理特別是經(jīng)費收支管理方面存在的問題較多。例如學校雖有開具發(fā)票等的詳細規(guī)定，但尚未對科研項目開具票據(jù)的內(nèi)容和類型有詳細的規(guī)定，也沒有對科研項目結(jié)題的具體時間限定，導致項目已完成，發(fā)票已開出，收入遲遲不到賬，無法實現(xiàn)收入等潛在風險。另外學校雖有對差旅費、會議費、設備費、勞務費、辦公經(jīng)費等管控規(guī)定，但未能對這些報銷范圍和標準有特別明確的界定，僅憑借項目負責人的審批，只要符合財務部門的報銷流程和基本要求就可進行報銷，對經(jīng)費支出是否與項目相關(guān)則無法確認。導致日常報銷存在真發(fā)票假事項；發(fā)票購買耗材遠高于市場價格；勞務費、專家咨詢費等費用在項目經(jīng)費中的列支比例偏高，存在虛構(gòu)人員名單以套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象。

（2）科研項目管理復雜多樣

科研項目管理過程按環(huán)節(jié)分為立項、執(zhí)行、檢查、變更、終止、調(diào)離、結(jié)項、成果、歸檔；科研項目按類別又分為橫向項目、縱向項目，橫向項目包括國內(nèi)外各種組織機構(gòu)與高校科研人員合作的科技項目，經(jīng)費由學校自行管理；縱向項目包括國家各部委、省、市政府及國家自然科學基金委等機構(gòu)統(tǒng)籌安排的科研項目，以高校為承接單位，撥付給科研人員的經(jīng)費，受國家層面的監(jiān)控。科研經(jīng)費管理分為編制項目預算、核實撥付資金、管理費績效分配。由于不同類型的科研項目由不同部門管理，匹配不同的管理制度，對應不同的預算支出要求，這給高校科研經(jīng)費的核算與監(jiān)控帶來了不小的困難。

（3）審計監(jiān)察制度缺乏效力

高校對科研項目的內(nèi)部審計大都是依托財務部門提供的憑證數(shù)據(jù)和科研項目組提供的資料，并未對其使用進行跟蹤調(diào)查，對于項目負責人使用的經(jīng)費是否與項目相關(guān)、是否真實合理則無從核實。校內(nèi)審計缺少事前審計和事中審計，主要為事后審計，使得科研經(jīng)費使用過程沒有進行有效的監(jiān)督和控制，只有在問題暴露后，實施事后補救。在問題解決后，鮮少針對問題進行評價追溯。同時高校審計又受到學校管理層的制約，沒有權(quán)限調(diào)查相關(guān)部門或附屬單位的經(jīng)濟活動情況，使得審計監(jiān)察的執(zhí)行力度大減。

（4）科研管理信息化聯(lián)動滯后

科研項目的管理涉及到多個部門，科研部門負責合同、申報立項和提取管理費，財務部門負責科研項目收入的入賬和后續(xù)使用的報銷，設備管理部門根據(jù)項目負責人的申請進行設備采購；三者的信息管理系統(tǒng)互相分立，在科研經(jīng)費管理中責任與權(quán)限沒有完全覆蓋，無法共享信息，造成流程復雜，遇事互相推諉等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（5）科研項目缺乏預算管控意識

不同渠道不同層次的科研項目分配比例不同，預算的編制也有明確的限制，但項目負責人或其團隊沒有專業(yè)的財務知識，對預算決算等概念和經(jīng)費的使用報銷規(guī)則不甚了了。而財務人員被傳統(tǒng)的會計核算擠占了大量精力，基本是賬務管理而不是財務管理，無法預先發(fā)現(xiàn)問題。高校通過配套的科研經(jīng)費，鼓勵教職工申請科研項目，但對于預算的合理性，科研經(jīng)費預算執(zhí)行的嚴肅性認識不夠，導致后續(xù)問題多多。

三、優(yōu)化高校科研內(nèi)部控制建設實施的措施

（1）實施收入支出管理信息化

學校應該加強財務信息系統(tǒng)化，通過網(wǎng)上報銷和網(wǎng)上申請開發(fā)票，減少手工操作的工作量，將預算經(jīng)濟科目和會計科目對接，自動辨別項目負責人在有效期內(nèi)的項目和可用預算額度，將科研部門數(shù)據(jù)庫內(nèi)的項目經(jīng)費分配數(shù)據(jù)連接到財務做賬系統(tǒng)，避免經(jīng)費報銷超支和超額開具發(fā)票的現(xiàn)象。通過網(wǎng)上報銷開票，在生成報銷單和發(fā)票審批表時，系統(tǒng)會自動鎖定項目卡的可用預算余額和立項所簽訂的合同金額，當財務完成做賬后，真正地從預算中減去。這樣可以有效防止財務人員做賬時預算超支，掌握項目預算執(zhí)行情況，也有利于項目組成員及時了解項目預算的使用情況和結(jié)余情況，便于對支出的定期分析與監(jiān)控。

（2）強化科研經(jīng)費的預算管理

在科研預算編制上加強管理，根據(jù)不同類型科研項目的特性，對文科類項目適當增加差旅費預算，對縱向類項目適當增加測試費、儀器采購費等預算。對科研預算里的勞務費、分包款等要求立項時有明確的說明。定期對已經(jīng)結(jié)題的項目進行整理，由科研管理部門在通知項目負責人后，將項目余額結(jié)轉(zhuǎn)到專門的科研項目中，而原來的項目經(jīng)費卡則禁止使用。同時進一步細化科研經(jīng)費列支規(guī)定，明確科研勞務費、會議費和差旅費的標準，明確科研儀器設備采購的流程，合理分配科研績效在項目經(jīng)費的比例。以此強化對科研項目的預算管理。

（3）建立健全審計監(jiān)督控制制度

校內(nèi)審計部門要主動參與科研項目的全過程監(jiān)控，完善科研內(nèi)控機制，監(jiān)督科研經(jīng)費的使用和結(jié)余情況，不僅要對收支進行審計，更要分析高?？蒲泄芾碇贫鹊膱?zhí)行風險，并對科研經(jīng)費的使用效率和效益進行評價和分析，避免重投入輕管理。同時對高校相關(guān)部門、院系和附屬單位的內(nèi)控制度完善情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、關(guān)鍵崗位涉密情況等提出改進建議。審計部門作為內(nèi)控體系的終端，應該獨立于其他部門之外，擁有調(diào)取其他部門資料的權(quán)限，不受管理層的直接領導，才能有效防止貪污腐敗，必要情況下可和校外審計機構(gòu)合作，以第三方的角度客觀地提出審計意見，保證其審計結(jié)果的真實可靠性。

（4）多方協(xié)作，促進科研內(nèi)控管理系統(tǒng)化建設

高校應該對資產(chǎn)管理部門、設備管理部門、財務部門、科研管理部門、后勤部門等各職能部門采用分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。通過對全校的預算控制、合同控制、項目控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制，以財務部門為中間紐帶，以審計為監(jiān)督平臺，打造全方位的高校內(nèi)部控制的監(jiān)督閉環(huán)。要形成高效且嚴謹?shù)目蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制，需要各個部門的通力合作，互相監(jiān)督。對科研項目的預算執(zhí)行、經(jīng)費使用等進行全流程監(jiān)控，有效減少監(jiān)控盲區(qū)，進而完善科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制建設離不開對新制度的不斷學習。對科研經(jīng)費的管理要以內(nèi)部控制制度建設為抓手，細化崗位職責，完善制度體系，了解國家制定的關(guān)于內(nèi)部控制管理制度的政策法規(guī)，結(jié)合高校自身學科特性的內(nèi)部組織架構(gòu)和特色，制定符合高校校情的科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，建立相應的考評機制來督促學校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度的完善。

參考文獻

[1]財政部《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）.

[2]財政部《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號）.

作者簡介：

沈靈紅，女，學歷：本科助理會計師，職務：審核科副科，工作單位：同濟大學財務處，研究方向：財務管理。

凌立勤，學歷：博士研究生，同濟大學浙江學院教授，研究方向：財務管理。