關(guān)于新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)容及意義的探討

魯彤

摘 要：2018年1月1日起，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則全面實(shí)施。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要變化是要求審計(jì)報(bào)告增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段和其他信息段，以使審計(jì)報(bào)告更具有相關(guān)性和信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。本文探討了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容以及實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則的意義。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；審計(jì)報(bào)告；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2016年12月23日，財(cái)政部頒發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等十二項(xiàng)準(zhǔn)則，為確保新舊審計(jì)準(zhǔn)則能夠順利過(guò)渡，要求所有上市公司分批次來(lái)實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則。從2017年開(kāi)始，A+H 股公司和 H 股公司必須實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，2018年則將范圍擴(kuò)大到所有上市實(shí)體。

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容

（1）增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段

新頒布的1504號(hào)準(zhǔn)則定義關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取。在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把在當(dāng)期審計(jì)工作中遇到的重難點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)披露給投資者，增加了審計(jì)報(bào)告的信息含量。

1.確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)起到至關(guān)重要的作用，因?yàn)閷?duì)于不同的被審單位而言，這些事項(xiàng)都可能不同，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)每個(gè)公司不同的具體情況去識(shí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面來(lái)確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：重大交易或事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表中與重大管理層判斷相關(guān)的領(lǐng)域；識(shí)別到的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

2.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題設(shè)段，并在該段遵循客觀的原則來(lái)闡述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)被確定的原因以及相對(duì)應(yīng)的措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。

3.其他需說(shuō)明的情況

1）除了以下兩種情況外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)披露全部關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：法律法規(guī)嚴(yán)禁公開(kāi)披露的事項(xiàng)，和預(yù)計(jì)公開(kāi)披露之后會(huì)對(duì)公眾利益產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)。

2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行聲明，“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)重大不確定性”的事項(xiàng)或是導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)不在本段列示；本期不存在需要披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要披露。

3）當(dāng)審計(jì)報(bào)告的類型是無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)報(bào)告無(wú)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段和其他信息段。

（2）增設(shè)其他信息段

其他信息，是指除審計(jì)報(bào)告外，被審單位年度報(bào)告中披露的其他財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，如管理層的分析與討論等。修訂后的新準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，以披露被審單位其他信息的重大錯(cuò)報(bào)。

（3）審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的其他變化

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在審計(jì)報(bào)告格式和流程方面也有了相關(guān)的新規(guī)定。首先，新審計(jì)準(zhǔn)則要求將審計(jì)意見(jiàn)段調(diào)至審計(jì)報(bào)告的首部并與引言段合并。其次，新審計(jì)準(zhǔn)則細(xì)化了審計(jì)報(bào)告中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段的表述，對(duì)有關(guān)的專業(yè)名詞要做出合理解釋；另外，新審計(jì)準(zhǔn)則要求披露審計(jì)合伙人參與的審計(jì)工作以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。最后，項(xiàng)目合伙人要在審計(jì)報(bào)告中簽字。

二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的意義

（1）提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值

新準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中，要說(shuō)明其在審計(jì)工作中的重大發(fā)現(xiàn)以及遇到的問(wèn)題，以提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)在審計(jì)報(bào)告中增加一些個(gè)性化內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告能更好地幫助投資者進(jìn)行決策，也就是從源頭上提高了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

（2）增加審計(jì)工作的透明度

新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露可以讓投資者了解并判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及相應(yīng)措施是否合理，這可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力得以展現(xiàn)，不僅能加深投資者對(duì)審計(jì)工作的理解，同時(shí)也為公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供依據(jù)。另外，新審計(jì)準(zhǔn)則還要求審計(jì)項(xiàng)目的合伙人在審計(jì)報(bào)告上簽字，這也是提高審計(jì)透明度的有效窗口。

（3）拓寬審計(jì)報(bào)告的深度

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，公司的未來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)以及不確定事項(xiàng)等其他信息對(duì)投資者的決策而言愈發(fā)重要，所以審計(jì)報(bào)告需要體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的探討。另外，投資者也會(huì)重點(diǎn)關(guān)注公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，而修訂前的審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有就注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性的事項(xiàng)做出具體的規(guī)定。新審計(jì)準(zhǔn)則則要求對(duì)這兩方面都進(jìn)行了關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按新準(zhǔn)則要求對(duì)其他信息和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的披露拓寬了審計(jì)報(bào)告的深度，能夠幫助信息使用者更好地評(píng)判公司狀況，做出有利的決策。

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