論新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

朱冉

摘 要：2019年1月1日新《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，我國(guó)?？漆t(yī)院將不再試行現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，而是執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》。新《政府會(huì)計(jì)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》無論是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面還是在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以及報(bào)告等方面都存在著一定區(qū)別。本文就新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了深入分析，首先闡述了新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)概念，然后討論了新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響，之后以“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了對(duì)比分析，最后提出了幾點(diǎn)優(yōu)化建議，希望能夠促進(jìn)?？漆t(yī)院更好地執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》開展核算工作，為醫(yī)院會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提升提供一定保障。

關(guān)鍵詞：新《政府會(huì)計(jì)制度》;專科醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)概念

隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入，以往的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)改革的需要，為了能夠適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制和財(cái)務(wù)報(bào)告政府制度改革需要，實(shí)現(xiàn)各類相關(guān)性質(zhì)單位會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化，促進(jìn)其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。我國(guó)財(cái)政部于2017年10月24日發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的通知，明確了新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施時(shí)間。新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容有著重大創(chuàng)新，主要包括：統(tǒng)一現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度、重塑單位會(huì)計(jì)要素、優(yōu)化會(huì)計(jì)科目、完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新“平行記賬”核算方法、詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用、準(zhǔn)確反映債權(quán)價(jià)值、細(xì)化了資產(chǎn)（尤其是長(zhǎng)期資產(chǎn)）項(xiàng)目、取消基建會(huì)計(jì)以及增設(shè)“資金結(jié)存”科目。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不僅能夠更好地滿足各類單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要，而且還能夠滿足預(yù)算管理需求，有利于單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范性的提升。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

1.核算內(nèi)容發(fā)生變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)“雙分錄”的應(yīng)用范圍進(jìn)行了拓寬，進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債的核算內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)科目設(shè)置上進(jìn)行了細(xì)化，新增了在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲(chǔ)備物資等會(huì)計(jì)科目。針對(duì)以上會(huì)計(jì)科目，新《政府會(huì)計(jì)制度》還增加了相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，以便于真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值的體現(xiàn)。同時(shí)，新《政府會(huì)計(jì)制度》為了能全面反映部分負(fù)債變動(dòng)和非貨幣性資產(chǎn)對(duì)凈資產(chǎn)的影響，設(shè)置了待償債凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目。此外，新《政府會(huì)計(jì)制度》還對(duì)收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行了一系列調(diào)整，規(guī)范了專科醫(yī)院收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

2.核算模式發(fā)生變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離的會(huì)計(jì)核算模式，與?？漆t(yī)院原會(huì)計(jì)核算模式有著一定程度上的變化。從二者相互銜接角度出發(fā)，?？漆t(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)要注意納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的處理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行，對(duì)于其他業(yè)務(wù)僅僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。同時(shí)，專科醫(yī)院在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮新《政府會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在鉤稽關(guān)系，編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露;從二者適度分類角度出發(fā)，一是“雙功能”。?？漆t(yī)院必須在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，不僅要能夠通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五個(gè)會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，而且還要通過預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作;二是“雙基礎(chǔ)”。新《政府會(huì)計(jì)制度》中對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了明確規(guī)定，?？漆t(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作中要采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，特殊情況除外;三是“雙報(bào)告”。?？漆t(yī)院在編制會(huì)計(jì)報(bào)告要分別編制，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果要形成財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果要形成決算報(bào)告。

3.核算結(jié)果反饋情況發(fā)生變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生業(yè)務(wù)在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，所以會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的全面性、可靠性、可比性以及相關(guān)性能夠在一定程度上得到提升。同時(shí)，新《政府會(huì)計(jì)制度》提出了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)的折舊和攤銷，接近于企業(yè)固定資產(chǎn)處理。所以，醫(yī)院可以通過資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷更加準(zhǔn)確地反映出自身持有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于所反饋結(jié)果真實(shí)性的提升。

三、以固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理為例對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算對(duì)比分析

為了能夠生動(dòng)地反映出新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)專科醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的影響，本文以專科醫(yī)院固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理為例進(jìn)行對(duì)比分析。

（1）固定資產(chǎn)購(gòu)入?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》使用財(cái)政撥款資金購(gòu)入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：貸沖基金

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度

新《政府會(huì)計(jì)制度》下對(duì)于使用財(cái)政撥款資金購(gòu)入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度

兩種會(huì)計(jì)制度下反映固定資產(chǎn)凈值的會(huì)計(jì)科目不同，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)凈值只能夠在“待沖基金”會(huì)計(jì)科目中反映，而新《政府會(huì)計(jì)制度》下能夠?qū)Ρ酒谫?gòu)入的固定資產(chǎn)和過去購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行分別反映，反映會(huì)計(jì)科目分別為“本期盈余”和“累計(jì)盈余”。

（2）固定資產(chǎn)折舊?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》下專科醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：

借：待沖基金

貸：累計(jì)折舊

新《政府會(huì)計(jì)制度》下?？漆t(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位活動(dòng)費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下?？漆t(yī)院存在“虛提”固定資產(chǎn)情況，不利于醫(yī)院當(dāng)期全部費(fèi)用的反映。新《政府會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)計(jì)提折舊由于是從購(gòu)入當(dāng)月就開始計(jì)提，“虛提”折舊變成“實(shí)提”折舊，醫(yī)院當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用能夠被完整反映，且收入費(fèi)用表中不再需要對(duì)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行“虛列”。

四、?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算優(yōu)化建議

1.建立健全會(huì)計(jì)核算制度

要想更好地實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接，確保專科醫(yī)院能夠在新《政府會(huì)計(jì)制度》下妥善開展會(huì)計(jì)工作。專科醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極建立健全會(huì)計(jì)核算制度，要基于新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，對(duì)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式方法、會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行明確和細(xì)化，確保會(huì)計(jì)人員能夠在開展相關(guān)工作過程中有章可循，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.明確醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)實(shí)際情況

要想在新《政府會(huì)計(jì)制度》下推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作，必須對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行明確。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)清查和清理工作，采取全面清查的方式，安排專人推進(jìn)。不僅要對(duì)一些閑置、報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行處理，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收應(yīng)付賬款采取措施進(jìn)行處理，徹底理清資產(chǎn)負(fù)債情況，進(jìn)而對(duì)自身會(huì)計(jì)核算范圍進(jìn)行明確，以便于后續(xù)核算工作的順利開展。

3.提升資產(chǎn)管理力度

?？漆t(yī)院的各類資產(chǎn)種類和數(shù)量眾多，對(duì)于資產(chǎn)核算相對(duì)于其他類型單位來說難度更大。鑒于此，?？漆t(yī)院可以結(jié)合固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，合理選擇平均年限法、加速折舊法等折舊方法開展固定資產(chǎn)折舊工作。同時(shí)，?？漆t(yī)院還應(yīng)當(dāng)安排專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作，要規(guī)范固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加大力度，實(shí)現(xiàn)臺(tái)賬和明細(xì)賬的核對(duì)，確保賬實(shí)相符。

4.完善內(nèi)部控制規(guī)章制度

?？漆t(yī)院在開展會(huì)計(jì)核算工作過程中，要完善相關(guān)規(guī)章制度內(nèi)容。不僅要對(duì)會(huì)計(jì)核算程序和內(nèi)容進(jìn)行明確，而且還要細(xì)化到每個(gè)時(shí)間點(diǎn)和具體實(shí)務(wù)，確保會(huì)計(jì)核算工作的效率，盡可能地減少冗余，促進(jìn)工作有序進(jìn)行。同時(shí)，?？漆t(yī)院還應(yīng)當(dāng)明確各個(gè)相關(guān)崗位職責(zé)，將各個(gè)環(huán)節(jié)與具體人員相對(duì)應(yīng)，一旦在核算工作開展過程中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題要能夠落實(shí)到個(gè)人，并建立有效的追蹤問責(zé)制度或是定期通報(bào)機(jī)制，間接提升會(huì)計(jì)核算人員工作的主觀能動(dòng)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)核算效率的提升。

5.加大內(nèi)部審計(jì)工作力度

?？漆t(yī)院應(yīng)當(dāng)加大對(duì)自身會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)部審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)多角度審核監(jiān)督，審計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)人員核算結(jié)果書面材料進(jìn)行審計(jì)，而且還應(yīng)當(dāng)采取下實(shí)地走訪以及對(duì)比分析等方式進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于存在問題之處，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)核算人員溝通交流查明原因，并進(jìn)行反饋，采取一定措施要求其及時(shí)糾正核算過程中所存在的問題，從審計(jì)角度提升?？漆t(yī)院核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性。

6.提升會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)

新《政府會(huì)計(jì)制度》下對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)要求更高，會(huì)計(jì)核算人員必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心才能夠更好地應(yīng)對(duì)新舊制度的銜接，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。鑒于此，?？漆t(yī)院應(yīng)當(dāng)投入一定資金用于會(huì)計(jì)人才繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，不僅要邀請(qǐng)專人人士為其系統(tǒng)講解新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容以及相關(guān)業(yè)務(wù)操作方式方法，而且還可以采取下實(shí)地指導(dǎo)方式對(duì)其具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對(duì)性處理，盡可能地優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)核算整體質(zhì)量的提升提供一定保障。

參考文獻(xiàn)

1.李龍.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建探析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（16）.

2.應(yīng)唯，張娟，楊海峰.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問題及研究視角.會(huì)計(jì)研究，2016（6）.

3.龔嬙.淺析新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的差異.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（10）.

4.王麗.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院的影響分析.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（03）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）