張宸 張文娟

【摘要】本文以2015-2017年我國(guó)金融行業(yè)上市公司發(fā)布的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告為研究樣本，使用內(nèi)容分析法探究金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)：首先，金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的完整性較好，但缺乏對(duì)合作伙伴、債權(quán)人以及負(fù)面信息等相關(guān)資料的披露;其次，社會(huì)責(zé)任報(bào)告被第三方審驗(yàn)的比例偏低，說明金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可靠性有待提升：再次，社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制都有所以但缺乏統(tǒng)一性;最后，按行業(yè)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量最高，保險(xiǎn)業(yè)次之，證券業(yè)與信托業(yè)較差。本研究為為提高我國(guó)金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量提供政策建議。

【關(guān)鍵詞】精準(zhǔn)扶貧;金融行業(yè);社會(huì)責(zé)任信披露質(zhì)量

一、引言

習(xí)近平總書記于2013年11月首次提出了“精準(zhǔn)扶貧”的重要指示，精準(zhǔn)扶貧運(yùn)用“具體問題具體分析”的方法變“大水漫灌”為“精準(zhǔn)滴灌”，成為新時(shí)期脫貧攻堅(jiān)的重要戰(zhàn)略方針。納克斯認(rèn)為發(fā)展中國(guó)家徹底解決貧困問題的最有效方法是大規(guī)模增加投資。而作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，以銀行、保險(xiǎn)、證券、信托等為主體的金融行業(yè)擁有大量的社會(huì)資源，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的眾多方面，因此，金融行業(yè)參與扶貧工作已經(jīng)成為一種必然（吳勛等，2016）?？姞栠_(dá)爾認(rèn)為“制度層面”的落后也會(huì)導(dǎo)致貧困，因此我國(guó)出臺(tái)的精準(zhǔn)扶貧政策的實(shí)施可以有效的改善貧困現(xiàn)狀（段洪波等，2017）。隨著精準(zhǔn)扶貧工作的進(jìn)一步推進(jìn)，金融行業(yè)對(duì)社會(huì)所承擔(dān)的責(zé)任越來越重要，現(xiàn)階段，我國(guó)金融行業(yè)主要通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露其社會(huì)責(zé)任信息，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告，其提供的信息大部分為非財(cái)務(wù)信息，在披露的內(nèi)容方面存在較大的差異性、復(fù)雜性與多樣性（王艷艷等，2014）。宋獻(xiàn)中和龔明曉（2007）沿用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的計(jì)量方法，對(duì)社會(huì)責(zé)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行分類來衡量社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的高低。內(nèi)容分析法工作量較大，但分析結(jié)果詳細(xì)，鑒于此，本文以2015-2017年金融行業(yè)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為樣本，用內(nèi)容分析法來研究我國(guó)金融行業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

二、金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的統(tǒng)計(jì)分析

（一）報(bào)告完整性的統(tǒng)計(jì)分析

首先，對(duì)金融行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露內(nèi)容按年份進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，檢驗(yàn)披露內(nèi)容的完整性。如表1所示：

研究發(fā)現(xiàn)：（1）報(bào)告前言。平均81.28%的企業(yè)就公司簡(jiǎn)介做出披露，一半以上（55.8%）企業(yè)就報(bào)告說明做出披露，平均39.93%的企業(yè)就高管致辭做出披露。說明大部分企業(yè)會(huì)披露其公司簡(jiǎn)介，而對(duì)高管致辭部分的披露不太注重。（2）管理責(zé)任。金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的責(zé)任管理部分的披露率逐年上升，說明金融行業(yè)的管理責(zé)任意識(shí)逐漸提高。其中，平均53.82%的金融企業(yè)會(huì)披露戰(zhàn)略責(zé)任及社會(huì)責(zé)任模型，并且在責(zé)任溝通方面的披露率的增長(zhǎng)率在10%以上，說明金融行業(yè)越來越注重與各利益相關(guān)者的溝通。（3）市場(chǎng)責(zé)任。金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的市場(chǎng)責(zé)任部分的披露率逐年下降。其中，金融企業(yè)對(duì)股東和客戶責(zé)任人的披露率平均在83%以上，但對(duì)于商業(yè)伙伴責(zé)任的披露率卻只有12.88%，說明大部分金融企業(yè)對(duì)其股東和客戶負(fù)責(zé)，但對(duì)企商業(yè)伙伴的責(zé)任不太明顯。（4）社會(huì)責(zé)任。金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在對(duì)政府與、員工責(zé)任方面的披露率逐年下降，對(duì)社會(huì)責(zé)任與精準(zhǔn)扶貧放方面的披露率逐年上升。其中，金融行業(yè)政府責(zé)任的披露平均為65.08%，對(duì)員工責(zé)任的披露平均為87.21%。在精準(zhǔn)扶貧方面，2015-2016年的披露增長(zhǎng)率為2.6.2016-2017年的披露增長(zhǎng)率為3%相對(duì)上年增長(zhǎng)放緩，但披露率以達(dá)到82.09%，說明金融行業(yè)積極相應(yīng)國(guó)家政策參與金融扶貧。（5）環(huán)境責(zé)任。綠色金融、綠色信貸、綠色運(yùn)營(yíng)成為金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的亮點(diǎn)。發(fā)展綠色金融是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，綠色信貸、綠色債券也是用于支持“一帶一路”項(xiàng)目建設(shè)的重要?jiǎng)?chuàng)新。同時(shí)，金融行業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面注重綠色環(huán)保的經(jīng)營(yíng)理念，始終將綠色運(yùn)營(yíng)貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過程中，采取低碳出行、減少?gòu)N余以及無(wú)紙化辦公等多種手段減少公司運(yùn)行對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的不利影響。（6）報(bào)告后記。金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在報(bào)告后記部分的披露率整體較低。其中，三分之一以上的金融企業(yè)披露其未來的展望及索引，在意見反饋方面的披露率有所欠缺。

（二）報(bào)告可靠性的統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)過第三方驗(yàn)審的社會(huì)責(zé)任報(bào)告不僅能增強(qiáng)報(bào)告的客觀性，更能提高報(bào)告的公信力，因此，第三方審驗(yàn)是目前證明企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告證實(shí)可靠最有效的方式（袁蘊(yùn)，2011）。首先，對(duì)金融行業(yè)行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)情況按照第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示：

按照審驗(yàn)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)：第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)主體權(quán)威、審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，能夠?qū)?bào)告的公允性與真實(shí)性做出合理的有限保證。金融行業(yè)33.74%的社會(huì)責(zé)任信息真實(shí)可靠。未經(jīng)過第三方審驗(yàn)的樣本中，有53.70%的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)由董事會(huì)審議通過，有30.67%的報(bào)告未經(jīng)任何審驗(yàn)就對(duì)外發(fā)布，其真實(shí)可靠性與法保證。

再次，對(duì)金融行業(yè)行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)情況按照行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)，上市銀行業(yè)的第三方審驗(yàn)情況最好，有65%的經(jīng)由第三方審驗(yàn)，76.19%的經(jīng)由董事會(huì)審議通過：其次是有33.33%的保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)由第三方審驗(yàn)，50%的經(jīng)由董事會(huì)審議通過：上市證券業(yè)第三方檢驗(yàn)比例較低，有13.16%的經(jīng)由第三方審驗(yàn)，50%經(jīng)由董事會(huì)審議通過，且76份上市證券公司的報(bào)告中，只有13.16%的經(jīng)由第三方審驗(yàn)，審驗(yàn)情況有待改善：信托業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告均未經(jīng)第三方檢驗(yàn)，反映出信托業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可靠性很差。

（三）報(bào)告規(guī)范性的統(tǒng)計(jì)分析

社會(huì)責(zé)任信息披露規(guī)范性主要考察社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制依據(jù)，規(guī)范的編制依據(jù)能有效提高所披露信息的可比性（吳勛，2015）。對(duì)2015-2017年上市金融企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制依據(jù)情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表3所示：

由表3可知，現(xiàn)階段我國(guó)金融行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制依據(jù)種類繁多，但缺乏統(tǒng)一性。首先，上市金融企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告普遍以《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南（G4）》、《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告編制指引》、以及香港交易及結(jié)算所《環(huán)境、社會(huì)及治理報(bào)告指引》為依據(jù)。其次，銀監(jiān)會(huì)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)所發(fā)布的指引與意見得到了廣泛應(yīng)用。再次，上海及深證證券交易所的披露指引也是社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的主要依據(jù)。最后，我國(guó)金融行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的規(guī)范性表現(xiàn)較好，有81.76%的企業(yè)使用了編制依據(jù)。此外，上市銀行也與保險(xiǎn)業(yè)的規(guī)范性要強(qiáng)于其它兩類企業(yè)，證券業(yè)次之，信托業(yè)的規(guī)范性則相較差。

（四）報(bào)告實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)計(jì)分析

社會(huì)責(zé)任信息披露實(shí)質(zhì)性主要從兩個(gè)方面考察，首先對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的社會(huì)認(rèn)可與獎(jiǎng)勵(lì)情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)82.21%金融企業(yè)在公司、品牌、產(chǎn)品等方面受到國(guó)內(nèi)外評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)及媒體的好評(píng)并獲得榮譽(yù)證書，具有較高程度的社會(huì)認(rèn)可。說明金融企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性。

再次，社會(huì)責(zé)任報(bào)告包含的定量指標(biāo)主要體現(xiàn)在關(guān)鍵績(jī)效表部分，因此社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否披露了關(guān)鍵績(jī)效表按照行業(yè)分類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)平均有44.78%的金融企業(yè)披露了關(guān)鍵績(jī)效表，說明大部分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告只定性的描述了社會(huì)責(zé)任履行情況，缺乏有力的數(shù)據(jù)支持。并且，71.67%的銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露了關(guān)鍵績(jī)效表，更好地將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息結(jié)合，保險(xiǎn)業(yè)與信托業(yè)居中，證券業(yè)最差，在關(guān)鍵績(jī)效表方面的披露有待提升。

三、研究結(jié)論及政策建議

本文通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出如下結(jié)論：（1）在披露數(shù)量上，近六年金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，近三年隨著“精準(zhǔn)扶貧”項(xiàng)目的開展，金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露數(shù)量出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)。（2）在披露完整性上，金融行業(yè)重視在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露對(duì)股東、客戶、政府、員工、環(huán)境責(zé)任以及對(duì)社區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)的總體情況，而缺乏對(duì)合作伙伴、債權(quán)人以及負(fù)面信息等相關(guān)資料的披露。我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快向國(guó)際先進(jìn)水平看齊，制定完整的社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系。（3）在披露可靠性上，金融行業(yè)有三分之一的社會(huì)責(zé)任報(bào)告由第三方機(jī)構(gòu)審驗(yàn)，說明金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏可靠性。因此，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)，要求披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)必須提交第三方的審核意見，以提高報(bào)告的可靠性。（4）在披露規(guī)范性上，現(xiàn)階段81.76%的金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露了編制依據(jù)，但編制依據(jù)種類繁多，缺乏統(tǒng)一性。因此，相關(guān)部門盡快出臺(tái)更為詳細(xì)、統(tǒng)一的金融行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南：（5）在披露實(shí)質(zhì)性上，金融行業(yè)都采用文字描述方式對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，對(duì)定量信息的披露不完善。相關(guān)部門應(yīng)提高定量信息披露的監(jiān)督，增加企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的實(shí)質(zhì)性。