石瑞妍

【摘要】貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部的重要資產(chǎn)，具有流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)較高等特點(diǎn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展的基本保障，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。貨幣資金內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展和企業(yè)健康發(fā)展。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)為在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，應(yīng)重視貨幣資金的內(nèi)部控制。然而，在貨幣資金內(nèi)部控制中仍存在一定問題，文章結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對性地提出應(yīng)對措施，以期推動(dòng)企業(yè)長期健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)貨幣資金;資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275

在企業(yè)發(fā)展中，貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、使用效率最高的資產(chǎn)，也是最容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象的資產(chǎn)，其貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程中，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要能源。但在貨幣資金管理過程中，若出現(xiàn)失控，極易給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)危機(jī)[1]。因此，企業(yè)應(yīng)重視貨幣資金管理，通過相應(yīng)措施，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，提高企業(yè)貨幣資金的使用效益，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。

1、貨幣資金的定義與控制目標(biāo)

貨幣資金主要是指企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)上的資金。可以說，在一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中，貨幣資金量的多少直接反映著企業(yè)償債能力與支付能力的高低，同時(shí)，貨幣資金是投資者了解企業(yè)狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)資金循環(huán)中，貨幣資金扮演著重要角色。貨幣資金主要包含庫存資金、銀行存款、其他貨幣資金等[2]。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，貨幣資金的充足保障了各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制中，控制目標(biāo)主要包含如下四方面：其一，保障企業(yè)貨幣資金的安全。在企業(yè)日常運(yùn)行中，貨幣資金是支撐各項(xiàng)活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)，保障貨幣資金的安全，避免資金被挪用、被盜取等，從而有效保障貨幣資金的充足供應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的正常運(yùn)營。其二，對企業(yè)貨幣資金使用情況全面檢查。在企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)與使用中，相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記錄，細(xì)致檢查每項(xiàng)資金的流轉(zhuǎn)與使用情況，避免私自貪污、挪用企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供了詳細(xì)的材料，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其三，保障企業(yè)貨幣資金使用的合理與合法。企業(yè)想要健康長遠(yuǎn)發(fā)展，所獲得貨幣資金合法使用非常關(guān)鍵，對此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依照國家法律，對貨幣資金進(jìn)行獲取與使用，以此保障企業(yè)貨幣資金受到非法侵害時(shí)能夠得到國家保護(hù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其四，充分發(fā)揮貨幣資金的作用。在企業(yè)進(jìn)行籌資、投資等活動(dòng)中，應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行有效分配，避免資金的浪費(fèi)與閑置，提高貨幣資金的利用率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?？傊?，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，對企業(yè)戰(zhàn)略管理與長效發(fā)展具有重要意義。

2、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

通常情況下，企業(yè)發(fā)生貨幣資金的轉(zhuǎn)移多是體現(xiàn)在經(jīng)營過程中的現(xiàn)金收入與支出、銀行存款的轉(zhuǎn)出與匯入等，因此，企業(yè)在對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)由現(xiàn)金收支與銀行存款的收支兩方面展開[3]。在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制方面，首先，應(yīng)明確資金款項(xiàng)的來源。因?yàn)?，在企業(yè)發(fā)展過程中，隨時(shí)都會(huì)與錢打交道，企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可能導(dǎo)致資金來源的變化，以及歸屬地的變化等，對此，應(yīng)積極將所有款項(xiàng)變動(dòng)記錄在案，提高財(cái)務(wù)管理水平，保障企業(yè)資金利用率。其次，應(yīng)掌控先進(jìn)的流出點(diǎn)。為避免經(jīng)營過程中出現(xiàn)不合理資金流，應(yīng)對資金支出全過程進(jìn)行審查，掌控企業(yè)現(xiàn)金流出的點(diǎn)，同時(shí)，出納人員應(yīng)及時(shí)對記賬憑證進(jìn)行檢查，無誤后方可付款，并做好記錄工作，保障資金款項(xiàng)的日清月結(jié)，另外，定期檢查企業(yè)庫存現(xiàn)金，避免庫存資金不足現(xiàn)象，影響企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。在銀行存款收支業(yè)務(wù)的控制方面，首先，企業(yè)應(yīng)對銀行戶頭進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，企業(yè)間的大款項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多是由銀行轉(zhuǎn)賬完成，因此，企業(yè)必須保障所開設(shè)賬戶與企業(yè)對應(yīng)，并杜絕同一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開設(shè)多個(gè)賬戶，以此保障銀行轉(zhuǎn)賬資金的安全性。其次，應(yīng)定期對銀行賬戶余額進(jìn)行審查并核查資金流動(dòng)明細(xì)。因?yàn)?，銀行是企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模交易的主要方式，定期審查銀行存款的余額和明細(xì)，能夠避免徇私舞弊的發(fā)生，能夠及時(shí)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)的開展與存在問題，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

為了解企業(yè)貨幣資金在內(nèi)部控制上的現(xiàn)狀，筆者對多個(gè)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在貨幣資金內(nèi)控方面主要存在以下問題：其一，庫存現(xiàn)金問題。在庫存現(xiàn)金的崗位設(shè)置上，部分企業(yè)未依照不相容職務(wù)分離的原則，收支、記賬工作一人承擔(dān);在庫存現(xiàn)金管理，工作人員未嚴(yán)格依照規(guī)定，隨意挪用庫存資金;而在崗位交接過程中，容易出現(xiàn)賬務(wù)不明確現(xiàn)象，而缺乏有效監(jiān)督，增大了舞弊、貪污等現(xiàn)象的發(fā)生幾率，影響了庫存資金的管理[4]。其二，銀行存款問題。在銀行存款方面，也存在上述問題，不相容職務(wù)不分離，收入支出缺乏依據(jù)，同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)的收入支出未按時(shí)入賬，缺乏有效的審核手段等，影響了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)的有序開展。其三，其他貨幣資金問題。因企業(yè)其他貨幣資金業(yè)務(wù)數(shù)量少，但是，金額較大，更容易發(fā)生舞弊行為。常出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員未將其他貨幣資金及時(shí)且準(zhǔn)確入賬，未在入賬前檢查賬面余額的真實(shí)性，會(huì)計(jì)人員未將其列入財(cái)務(wù)報(bào)表中，影響了貨幣資金的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，給企業(yè)帶來較多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

4.1、企業(yè)貨幣資金預(yù)算不合理

在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中，資金預(yù)算占據(jù)較大比重，是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的一項(xiàng)內(nèi)容。當(dāng)前，相比于發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)在預(yù)算控制上還相對較為薄弱，影響了貨幣資金預(yù)算的合理性，為企業(yè)貨幣資金控制帶來影響。具體來講，我國在貨幣資金預(yù)算控制上的薄弱主要表現(xiàn)在以下幾方面：其一，資金預(yù)算管理制度不健全。在企業(yè)發(fā)展中，為保障貨幣資金內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須提前做好預(yù)算，保障貨幣資金內(nèi)控的順利展開。然而，在實(shí)際預(yù)算管理中，因預(yù)算制度不健全，影響了資金預(yù)算的可行性與合理性，如此，在貨幣資金內(nèi)控中，內(nèi)控質(zhì)量難以保障。其二，企業(yè)貨幣資金預(yù)算管理制度不科學(xué)。部分企業(yè)在運(yùn)行中，對內(nèi)部管理重視度不足，并未建立科學(xué)的規(guī)劃，甚至于想到用到時(shí)，才開始調(diào)整，如此，在企業(yè)進(jìn)行資金貨幣預(yù)算時(shí)，管理制度不科學(xué)，直接影響了財(cái)務(wù)管理水平，給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其三，企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行力度不足，在企業(yè)資金貨幣內(nèi)控中，執(zhí)行力度的缺乏，直接影響了財(cái)務(wù)管理的水平，為貪污受賄、監(jiān)守自盜等提供了機(jī)會(huì)，給企業(yè)貨幣資金的內(nèi)控帶來較大風(fēng)險(xiǎn)隱患，抑制了企業(yè)健康發(fā)展[5]?？傊髽I(yè)貨幣資金管理中，預(yù)算作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，具有重要意義。

4.2、欠缺嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制中，貨幣資金監(jiān)管方面存在缺陷，影響了貨幣資金的管理質(zhì)量。具體來講，首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員并未受到具體監(jiān)督體系的制約，如此，在貨幣資金管理中，管理工作的規(guī)范性、工作人員的積極性、管理質(zhì)量等難以保障，甚至因?qū)芾砣藛T約束力的不足，在面對大量貨幣資金時(shí)，極易受到引誘，出現(xiàn)私自挪用資金、做假賬等行為，影響了貨幣資金的內(nèi)控。其次，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)上缺乏規(guī)范的制度，由于企業(yè)未建立財(cái)務(wù)審計(jì)部門，或者直接將財(cái)務(wù)審計(jì)部門并入財(cái)務(wù)管理部門中，導(dǎo)致獨(dú)立性不夠，財(cái)務(wù)管理監(jiān)管不到位，加之，企業(yè)在職責(zé)分離與授權(quán)審批等方面并未完善，難以將企業(yè)內(nèi)控職責(zé)細(xì)化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控時(shí)權(quán)責(zé)不明，為徇私舞弊事件發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。最后，對于徇私舞弊者，企業(yè)懲罰力度不足，并未明確規(guī)定相關(guān)違規(guī)行為的懲罰措施，導(dǎo)致企業(yè)工作人員很難意識(shí)到舞弊現(xiàn)象后果的嚴(yán)重性，為企業(yè)的利益帶來一定損害。

4.3、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制人員綜合素養(yǎng)不足

在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)人員作為主體，直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。新形勢下，傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)逐漸被淘汰，操作簡單、內(nèi)容繁多的核算工作逐漸向智能化核算轉(zhuǎn)變，不僅提高了工作效率，節(jié)省了人工成本，還保障了財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，管理型會(huì)計(jì)人員被各個(gè)企業(yè)迫切需求。然而，在諸多企業(yè)中，核算型會(huì)計(jì)多，管理型會(huì)計(jì)少，會(huì)計(jì)人員缺乏扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，職業(yè)素養(yǎng)參差不齊等現(xiàn)象較為普遍，在貨幣資金管理中，會(huì)計(jì)人員難以勝任管理工作，無法全面掌控貨幣資金的收支狀況，因此在企業(yè)展開各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，增大成本投入的同時(shí)，提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。并且，會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)不足，增大了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，影響了企業(yè)貨幣資金內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為舞弊貪污等現(xiàn)象的發(fā)生提供了機(jī)會(huì)，影響了企業(yè)貨幣資金的安全和管理，繼而為企業(yè)的健康發(fā)展帶來影響。

5、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

5.1、建立健全企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度

面對企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制上的不足，企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展戰(zhàn)略，必須建立健全內(nèi)控制度，以此保障貨幣資金內(nèi)控的科學(xué)性，為貨幣資金內(nèi)控水平提升奠定基礎(chǔ)[6]。首先，建立健全預(yù)算控制制度。資金預(yù)算是對企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)的貨幣資金流動(dòng)的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)，資金預(yù)算不僅影響著企業(yè)的成本投入與經(jīng)濟(jì)效益，還影響著企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，關(guān)系著企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制水平，對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況與社會(huì)發(fā)展，嚴(yán)格制定貨幣資金的預(yù)算管理制度，對企業(yè)計(jì)劃階段的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)融資、基建技改等貨幣資金收付活動(dòng)全面規(guī)劃并測算，并對執(zhí)行過程、最終結(jié)果進(jìn)行控制、分析并考核，有效避免企業(yè)貨幣資金流動(dòng)的隨意性，保障企業(yè)資金安全。其次，應(yīng)建立健全授權(quán)審批制度，審批人員應(yīng)對每筆資金支出進(jìn)行嚴(yán)格審批，以此保障貨幣資金支出的真實(shí)性、合法性，防止挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生，為企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制提供了數(shù)據(jù)支撐。再次，建立健全內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部稽核制度主要包含有會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬簿與其他資料的稽核，在制度建設(shè)中，首先，制定會(huì)計(jì)憑證的審核制度，對原始憑證的真實(shí)性、填制的規(guī)范性、手續(xù)的完備等進(jìn)行審查;其次，制定賬簿審核制度，對賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，檢查其是否合法，觀察帳證、帳務(wù)、帳賬、帳表等是否相符;最后，制定會(huì)計(jì)報(bào)表審核制度，檢查報(bào)表數(shù)據(jù)是否與帳簿金額相符，報(bào)表編制是否規(guī)范，以此充分發(fā)揮內(nèi)部稽核制度的作用，全面保障企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制。最后，建立健全崗位分工責(zé)任制度。在貨幣資金的內(nèi)部控制中，為發(fā)揮崗位人員的作用，應(yīng)重視不相容職務(wù)分離，并建立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，提高貨幣資金管理水平。對此，崗位的分工明確與責(zé)任的落實(shí)非常重要，對此建立科學(xué)的制度，能夠有效保障每名工作人員的工作質(zhì)量，保障整個(gè)貨幣資金的內(nèi)部控制水平。同時(shí)，該制度有效保障了各個(gè)崗位的牽制與監(jiān)督，降低了徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。

5.2、設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)想要做好內(nèi)部控制工作，完善的內(nèi)部控制機(jī)制不可或缺，然而，在諸多企業(yè)中，缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，歸根結(jié)底，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、專業(yè)審計(jì)人員不足，影響了審計(jì)部門的獨(dú)立履行職責(zé)，只能依附于財(cái)務(wù)部門存在，難以保障審計(jì)工作的公平與公正，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量難以保障。對此，企業(yè)應(yīng)深入了解審計(jì)工作的重要性，設(shè)計(jì)單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免其他部門為審計(jì)工作帶來制約，同時(shí)，配備專業(yè)且職業(yè)操守較高的審計(jì)人員，以此發(fā)揮審計(jì)工作的作用，有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善性，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有序執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)授予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)利，保障審計(jì)工作能更好展開，避免受到制約，難以做到審計(jì)工作的公平與透明，為企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制帶來影響。

5.3、提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制員工的綜合能力

新形勢下，社會(huì)進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵，而提高員工綜合能力，能夠有效改善企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制。對此，為了保障企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)員工的綜合能力，具有重要意義。首先，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)人員的入門門檻，保障會(huì)計(jì)人員具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的技術(shù)資格，以此初步保證工作人員的能力;其次，應(yīng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并積極考核與實(shí)踐，充分發(fā)揮培訓(xùn)效果，全面提高員工會(huì)計(jì)水平;再次，加強(qiáng)職業(yè)道德與員工素質(zhì)的培養(yǎng)，加強(qiáng)思想道德教育，培養(yǎng)綜合品質(zhì)較高的人才，深化企業(yè)文化的影響力，提高員工的凝聚力與向心力，提高貨幣資金內(nèi)部控制的質(zhì)量。最后，加強(qiáng)員工的執(zhí)行能力培養(yǎng)，提高員工辦事水平，保障故障發(fā)生能夠及時(shí)解決，對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制具有重要意義。

6、結(jié)論

總之，在企業(yè)發(fā)展中，貨幣資金作為企業(yè)日常運(yùn)行的關(guān)鍵，其的內(nèi)部控制直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，影響著企業(yè)可持續(xù)戰(zhàn)略的發(fā)展。對此，企業(yè)應(yīng)深入了解貨幣資金在內(nèi)部控制中存在的問題，并建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工綜合能力培養(yǎng)，獨(dú)立審計(jì)部門，如此，全面提高企業(yè)貨幣資金的內(nèi)控水平，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)成本控制與不必要的損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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