劉乃青

摘要：隨著我國政治經(jīng)濟體制不斷健全和發(fā)展，具有中國特色的經(jīng)濟責任審計的地位顯然越來越重要。事業(yè)單位因其獨特的性質(zhì)，在一定程度上能夠代表國家的形象，防止事業(yè)單位領導人權力濫用和腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對其進行經(jīng)濟責任審計顯得尤為重要。本文分析了經(jīng)濟責任審計風險的特點，提出了相應的防范措施。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計;風險防范;事業(yè)單位

中圖分類號：F239.45

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0245-01

一、引言

經(jīng)濟責任審計的早期表現(xiàn)形式是廠長離任審計，經(jīng)過了幾十年的發(fā)展，現(xiàn)已成為了中國所特有的一項審計制度，縱觀經(jīng)濟責任的發(fā)展歷程，它的含義及涉及的范圍都在都在不斷豐富和拓展。它傳統(tǒng)審計有區(qū)別，它是建立在現(xiàn)代審計制度基礎上的另一種新形式，在當今中國的經(jīng)濟形勢下，它的作用越來越突出。

但在實際的審計實施過程中，經(jīng)濟責任審計存在很多不可控的阻礙因素，如審計人員的素質(zhì)、被審單位內(nèi)部機構的復雜性及領導干部個人行為的多樣性、審計方式的內(nèi)在局限性和審計結果評價的多樣性等，都深化了經(jīng)濟責任審計的審計風險。所以，既要考慮經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，又不能忽視其存在的審計風險，并通過有效的防范機制把經(jīng)濟責任審計風險控制在可接受的范圍之中，這是整個經(jīng)濟責任審計從始到終都要重點關注的問題。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險特征

因為經(jīng)濟責任審計從嚴格意義上不同于傳統(tǒng)的財務審計，它有自己的所特有的性質(zhì)，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.引發(fā)審計風險加劇的原因越來越寬泛，審計環(huán)境也越來越復雜

事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計的審計范圍不僅要對其財務狀況進行審計，對其領導人經(jīng)濟責任和管理責任也要作出評定，審計環(huán)節(jié)增多、難度加大都會導致風險增加。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計相比于傳統(tǒng)的審計更加注重對“人”的審計，也就是說，評價對象是個人，因此撇開重大錯報風險和檢查風險，還增加了評價風險。另外，經(jīng)濟責任審計的過程需要耗費的時間跨度大，增加了不可控的審計風險。

2.審計風險潛在性增加、責任分割不明確

部分事業(yè)單位的領導人掌管了整個單位的經(jīng)濟管理活動，只手遮天，利用監(jiān)管體制的漏洞來隱藏自身的違規(guī)行為，增加了經(jīng)濟責任審計風險的潛在性。另外，在事業(yè)單位中，有些經(jīng)濟責任和行政責任、個人與集體責任分割不明確，而在實際的審計過程中，審計單位及審計人員需將這些責任在短時間內(nèi)區(qū)分，因此審計風險也在一定程度上加劇了。

3.審計風險所導致的損失更大

事業(yè)單位不僅要保證自身的正常運轉，還要兼顧其社會責任、對國有資產(chǎn)的保值增值以及重大經(jīng)濟決策的合理性。如果在審計過程中出現(xiàn)失誤造成了出具不恰當?shù)膶徲嫿Y果，將會導致事業(yè)單位的整體社會形象下降，對國有資產(chǎn)使用效率的錯誤估計以及對重大經(jīng)濟決策評價的不準確。對事業(yè)單位領導干部的錯誤評定既有可能低估其管理能力使國家錯失人才，又有可能高估其管理能力，讓他們擔任重要的領導崗位，長此以往，一定會危害頗深。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計風險防范措施

1.完善經(jīng)濟責任審計評價指標體系

經(jīng)濟責任審計的結果能夠影響到對整個審計工作的評價，包括對其審計質(zhì)量和審計水平的評定等，而且還影響到對被審計對象經(jīng)濟責任評價的中立性和公允程度。完善經(jīng)濟責任審計評價指標體系是十分重要的，對事業(yè)單位領導人經(jīng)濟責任深刻的了解之后，通過合理有效的方法，把經(jīng)濟責任轉化成更加明確的可視化指標，用科學有效的分析評價方法，分別對各項經(jīng)濟責任的執(zhí)行情況進行判定，這些都是審計工作的鋪墊，不僅可以更好地實施后面的審計程序，還為評價事業(yè)單位領導人的經(jīng)濟責任完成情況提供了直接證據(jù)。

2.建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機構

事業(yè)單位內(nèi)部存在的固定風險和控制風險是經(jīng)濟責任審計風險模型中的重要組成部分，事業(yè)單位內(nèi)部缺少監(jiān)督控制機構或內(nèi)控的薄弱都有可能導致單位的領導干部把權力集于一身，民主化程度越來越小，信息透明度和公開度也越來越小，領導說什么就是什么，不允許下級人員提出不同的意見，因此，領導有錯誤也難以被及時糾正。經(jīng)濟責任審計可以把建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構作為出發(fā)點，提高各部門的執(zhí)法效率，并保證內(nèi)控機構的獨立性和權威性，內(nèi)控機構要做到能夠真正壓制住領導干部在管理過程中的只手遮天的行為，從源頭并在很大程度上減輕審計風險。

3.確認審計重點事項，合理改進審計措施

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容區(qū)別于其他審計，如果還參照傳統(tǒng)審計的重點，可能會忽視潛在風險。由于事業(yè)單位所具有的特殊性質(zhì)，它的審計對象具體到單位領導個人，審計重點也轉移到了評價其是否履行了受托的經(jīng)濟責任，再結合民主評議的結果和群眾所廣泛反應的問題來確認審計重點。在整個經(jīng)濟責任審計過程中，不僅在設計審計程序方面更加嚴謹，而且要對審計措施進行合理的改進。要重點關注審前調(diào)查階段，把審計重點項目的資料和線索收集完全，審計人員可以從群眾出發(fā)，通過電話訪問、接受舉報、接收來信等方式獲取更全面的審計信息，減少審計風險。

4.加強領導干部責任制度和考核問責制度

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容是對單位領導干部在任期間所履行的經(jīng)濟責任進行評價，只有明確了經(jīng)濟責任才能更好的控制整個審計過程。但結合實際的審計案例發(fā)現(xiàn)，有很多事業(yè)單位的領導干部在任期間并沒有明確其經(jīng)濟責任和任期目標，這就導致了經(jīng)濟責任審計更加困難。因此，完善事業(yè)單位領導干部的責任制度、明確其任期目標是十分重要的。事業(yè)單位內(nèi)部的組織機構應該加快制定和完善領導干部責任制度，明確其任期目標，更好的促使領導干部發(fā)揮管理水平。對那些完成工作較好的領導干部管理予以獎勵，對那些考核不通過的領導干部進行追究，詢問原因，分清責任。

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