李燕 陶翠梅 陳義威

摘 要：以企業(yè)人文環(huán)境為基礎(chǔ)，研究企業(yè)人文因素是否會對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。采用問卷分析法和實證研究方法，將人文因素分為企業(yè)管理人員和企業(yè)的員工兩個角度進(jìn)行分析。得出的結(jié)果是：企業(yè)管理人員重視審計部門;審計意見和建議整改落實后能確保審計成果的有效轉(zhuǎn)化;公司內(nèi)部審計考核和責(zé)任追究到位的情況下企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計有正相關(guān)影響，企業(yè)員工質(zhì)量意識越到位內(nèi)部審計質(zhì)量越好;員工對企業(yè)的歸屬感則不會影響企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。基于以上結(jié)論，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)人文環(huán)境;內(nèi)部審計質(zhì)量;企業(yè)管理者;企業(yè)員工

中圖分類號：F239.45 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）11-0055-03

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，我國企業(yè)也在利好的環(huán)境之下迎來發(fā)展的黃金時期，為了保證我國企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展，我國的審計環(huán)境也在不斷發(fā)生變化。從2014 年黨的十八屆四中全會通過了關(guān)于加強社會監(jiān)督、審計監(jiān)督，完善審計制度，依法保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的相關(guān)決議，到2015 年國務(wù)院、中共中央辦公廳等機構(gòu)相繼頒布《關(guān)于加強審計工作意見》《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，以及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等規(guī)章制度，再到今年的兩會部長通道中審計署審計長胡澤君表示繼續(xù)推進(jìn)審計全覆蓋，促進(jìn)廉潔政府、廉潔社會形成，現(xiàn)階段我國市場對審計的需求，以及我國政府對審計的重視程度越來越高，政府也根據(jù)現(xiàn)階段的發(fā)展情況調(diào)整我國的審計政策。

人文環(huán)境是企業(yè)運營的前提，同樣也是企業(yè)進(jìn)行審計的基礎(chǔ)。因此，人文環(huán)境對審計質(zhì)量的影響不容小覷。基于此，本文重點研究內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)人員是否存在相關(guān)性。

一、問卷分析及模型介紹

（一）問卷分析及模型設(shè)計

本文采用問卷調(diào)查法和實證研究法進(jìn)行研究?？偣舶l(fā)放80份問卷，收回問卷60份。本次問卷調(diào)查主要從兩個角度進(jìn)行，一是企業(yè)管理層角度，二是企業(yè)員工的角度。從企業(yè)管理層角度分析，33%的企業(yè)意識到企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)營運的重要性，20%的受訪者所在的企業(yè)較重視審計部門，40%的企業(yè)一般重視本企業(yè)的審計部門，但仍有7%的企業(yè)不重視本單位的審計部門。在內(nèi)審質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)范方面，這次調(diào)查的情況還是比較樂觀的，7%的單位完善了公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)范，53%的受訪企業(yè)處在比較完善的狀態(tài)，20%的企業(yè)尚未完善內(nèi)控相關(guān)規(guī)范，7%的企業(yè)對該方面的規(guī)范是不完善的。

從企業(yè)員工的角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作能力與內(nèi)部審計質(zhì)量息息相關(guān)。本次調(diào)查結(jié)果顯示，專業(yè)知識與技能是內(nèi)審人員應(yīng)該加強的首要能力，其次就是要端正思想觀念，還有就是需要具備良好的心理素質(zhì)和溝通技巧。相比而言，只有47%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計人員應(yīng)提高管理水平。根據(jù)對單位審計人員的能力素質(zhì)與本公司審計工作內(nèi)容相符的情況調(diào)查，有13%的受訪者認(rèn)為，其公司內(nèi)審人員的能力素質(zhì)與其審計工作內(nèi)容完全相符;47%的受訪者認(rèn)為，其所在企業(yè)在該項指標(biāo)中可以達(dá)到基本相符的狀態(tài);20%的受訪者不確定本單位的情況。但也有13%的企業(yè)內(nèi)審人員的能力素質(zhì)與公司審計工作內(nèi)容是基本不相符的，7%的企業(yè)處于完全不符合的狀態(tài)。

（二）實證研究

1.理論分析與研究假設(shè)

（1）企業(yè)管理人員與內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)管理人員對企業(yè)運營決策起著重要的作用，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計是否重視，是內(nèi)部審計存在與否以及質(zhì)量好壞的重要基礎(chǔ)。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個主體相互影響、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的。因此，企業(yè)的管理人員與內(nèi)部審計具有相互影響、相互促進(jìn)的作用。郭巧玲（2013）認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)治理程度越高，則內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威性越高。因此，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的質(zhì)量有著直接的影響?；诖耍岢鲆韵录僭O(shè)：

假設(shè)1：企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計關(guān)注越多，內(nèi)部審計質(zhì)量就會越高。

（2）企業(yè)員工與內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)員工是內(nèi)部審計的直接工作者和審計信息的提供者，因此，其對于審計質(zhì)量的影響不可忽視，企業(yè)員工的學(xué)歷、歸屬感等因素的不同都會使內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生差異。夏寶暉（2016）認(rèn)為，在評價內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的時候，還應(yīng)該從審計人員素質(zhì)等因素進(jìn)行評價。由此可見，員工對內(nèi)部審計的認(rèn)識會影響內(nèi)部審計質(zhì)量。因此，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)2：企業(yè)員工的個人素質(zhì)越高，內(nèi)部審計質(zhì)量就會越高。

2.模型和變量設(shè)計

（1）樣本選取和數(shù)據(jù)來源。本文的數(shù)據(jù)通過問卷的方式獲得，由于小微型企業(yè)一般沒有單獨的內(nèi)審部門，所以在發(fā)放問卷時，主要面向中型及以上企業(yè)。在收回的問卷中，由于金融行業(yè)和國有企業(yè)的特殊性，所以剔除了問卷中涉及到的這兩項數(shù)據(jù)。最后，經(jīng)過整理得到45份問卷，使用 Excel2010 對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和整理，再運用Eviews軟件進(jìn)行回歸分析。

（2）變量的選擇。本文選擇的被解釋變量是內(nèi)部審計質(zhì)量（IAQuality），由于內(nèi)部審計質(zhì)量是由不同的角度進(jìn)行表示，因此本文在進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量衡量的時候采用三個指標(biāo)進(jìn)行描述，分別是內(nèi)部審計的獨立性（IAposit）、審計報告類型（TAR）、內(nèi)部審計制度是否健全（IAsystem）。每個指標(biāo)所占份額不同，所以借鑒孔令秀（2017）關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的賦值標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部審計的獨立性（IAposit）、內(nèi)部審計制度是否健全（IAsystem）、審計報告類型（TAR）分別賦權(quán) 0.7、0.3、0.2，最后將這三個指標(biāo)值乘以權(quán)重后加總求和，得到內(nèi)部審計質(zhì)量指數(shù)（IAQuality），則內(nèi)部審計質(zhì)量用以下公式進(jìn)行描述：IAQuality=IAposit×0.5+IAsystem×0.3+TAR×0.2

本文從企業(yè)工作人員的角度研究對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，因此，本文選擇的解釋變量為Management和Employee。Management的影響因素，通過是否重視審計部門（AD），審計意見和建議整改落實后是否能確保審計成果的有效轉(zhuǎn)化（EI），以及本公司內(nèi)部審計考核和責(zé)任追究是否到位（AAP），來衡量企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的關(guān)注度。Employee的影響因素，根據(jù)質(zhì)量意識到位（QM）、對企業(yè)的歸屬感（SOB）來研究員工的素質(zhì)是否會影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。對于控制變量，本文所選的控制變量是公司的規(guī)模（size）、公司的年限（ages）、公司所處的行業(yè)（Industry）。

（3）模型設(shè)計。基于前述的相關(guān)內(nèi)容和變量分析，為了檢驗企業(yè)人文因素與內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)系，建立以下模型：

企業(yè)管理人員與內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)性研究模型：IAQuality=α+β1AD+β2EI+β3AAP+β4Size+β5Ages+β6Industry

企業(yè)員工素質(zhì)與內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)性研究模型：IAQuality=α+β1QM+β2SOB+β3Size+β4Ages+β5Industry

二、實證結(jié)果

由以上數(shù)據(jù)和模型得出的結(jié)果見表1。通過AD、EI、AAP三個變量衡量企業(yè)管理人員素質(zhì)與內(nèi)部審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，AD的回歸系數(shù)是0.427174，通過了1%的顯著性檢驗，意味著管理層重視審計部門，EI回歸系數(shù)是0.283 038，在1%的顯著性檢驗下呈正相關(guān)關(guān)系，說明審計成果有效轉(zhuǎn)化。AAP的回歸系數(shù)是0.490 929，通過了1%的顯著性檢驗，表明內(nèi)部審計的考核責(zé)任追究到位，R2為0.835 155，模型契合度高。綜合以上三個變量和內(nèi)部審計質(zhì)量的顯著性，說明企業(yè)管理人員的素質(zhì)對內(nèi)部審計質(zhì)量有促進(jìn)作用，假設(shè)1成立。

模型二得出的結(jié)果見表2。由表2可知，QM的回歸系數(shù)是0.666 843，通過了1%的顯著性檢驗，意味著員工的審計意識越高，內(nèi)部審計質(zhì)量越好，SOB的回歸系數(shù)是0.125 996，未通過檢驗，說明員工的歸屬感對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量沒有明顯影響，通過問卷對員工歸屬感進(jìn)行分析，員工對企業(yè)的歸屬感處于中等水平，而對內(nèi)部審計質(zhì)量沒有影響，主要原因在于內(nèi)部審計意識不強，更多的注意力在于企業(yè)的運營，因此要增強員工對內(nèi)部審計的關(guān)注度。R2為0.656 923，模型契合度較好。綜合以上兩個變量和內(nèi)部審計質(zhì)量的分析，說明企業(yè)員工的素質(zhì)對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生了部分影響。

三、結(jié)論

基于對問卷內(nèi)容的分析，以及實證的研究可以看出，企業(yè)管理人員的關(guān)注度與企業(yè)員工的素質(zhì)對內(nèi)部審計的質(zhì)量有舉足輕重的影響。因此，企業(yè)若想要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，使內(nèi)部審計在監(jiān)察企業(yè)財務(wù)活動的過程中行之有效，應(yīng)該從增強企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的關(guān)注度和提升企業(yè)員工的素質(zhì)出發(fā)，增強企業(yè)管理人員的內(nèi)部審計意識;構(gòu)建內(nèi)部審計體系，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，以及審計意見的實施。對員工進(jìn)行再教育，可以通過企業(yè)內(nèi)部自主培訓(xùn)、員工外出交流，以及進(jìn)行再返校學(xué)習(xí)的方法提升技能，并定期進(jìn)行考核，以保證員工的學(xué)習(xí)質(zhì)量，從而促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?王維.論企業(yè)內(nèi)部審計[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018，（2）：53-55.

[2] ?邱國峰，繆穎霞.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的建構(gòu)[J].中國內(nèi)部審計，2018，（2）：30-35.

[3] ?郭巧玲.中國國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計研究[D].北京：財政部財政科學(xué)研究所，2013.

[4] ?李明嬌.企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與審計師選擇的相關(guān)性研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2015.

[5] ?孔令秀.內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2017.

[6] ?周可盈.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[D].北京：中國財政科學(xué)研究院，2017.

[7] ?田媛.“雙審制”下A企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[D].重慶：重慶理工大學(xué)，2017.