“營(yíng)改增”后企業(yè)增值稅的納稅籌劃

孫洋

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收政策重要的改革舉措，在不斷推進(jìn)的過(guò)程中有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，提升了企業(yè)活力，為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展提供了充足的動(dòng)力。但 “營(yíng)改增”的實(shí)施，使企業(yè)在適應(yīng)新政策的也同時(shí)面臨較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)合理利用政策優(yōu)惠，合理選擇銷(xiāo)售方式，恰當(dāng)?shù)倪x擇購(gòu)買(mǎi)渠道，采用納稅期遞延法；加強(qiáng)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，完善稅務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)能力加強(qiáng)制度管理，有效避免重復(fù)納稅，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)增值稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）04-0090-02

“營(yíng)改增”指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，其主要特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力以促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，以此促使社會(huì)資源形成更好的良性循環(huán)。但對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增背景下的納稅籌劃面臨許多新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理、合規(guī)的進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，才能真正讓企業(yè)的稅負(fù)減少，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、“營(yíng)改增”及納稅籌劃

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營(yíng)改增”以前是針對(duì)貨物銷(xiāo)售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅目。營(yíng)改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳铩?yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅目。對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言，一方面，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會(huì)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的條件。另一方面，增值稅能夠?qū)Ρ緡?guó)經(jīng)濟(jì)起到保護(hù)作用，并對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上的發(fā)展起到推動(dòng)作用。再次，增值稅的實(shí)施能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

納稅籌劃是指在保障企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的協(xié)助或企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的籌劃和設(shè)計(jì)，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項(xiàng)目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃最大的特點(diǎn)首先是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違反國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。其次，納稅籌劃具有政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)，主要是因?yàn)榧{稅籌劃需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異。再次，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使企業(yè)利益的最大化。

二、“營(yíng)改增”后的納稅籌劃方略

（一）合理利用政策優(yōu)惠

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對(duì)復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時(shí)，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性并存且最低化的稅率，同時(shí)需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成。一般情況下，企業(yè)在有效掌握稅率差異運(yùn)用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長(zhǎng)時(shí)間穩(wěn)定縮減。同時(shí)，還要善于利用免稅政策，其主要是針對(duì)某些特殊的征稅對(duì)象和特殊的納稅情況，通過(guò)這些征稅對(duì)象和特殊情況來(lái)有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實(shí)際應(yīng)用存在較高的政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理選擇銷(xiāo)售方式

企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增政策的過(guò)程中，還需要考慮到在增值稅計(jì)稅依據(jù)越小時(shí)，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分考慮計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅目的影響，并根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的銷(xiāo)售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷(xiāo)售。商業(yè)折扣是指在銷(xiāo)售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，買(mǎi)賣(mài)雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷(xiāo)售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷(xiāo)售方式。企業(yè)在開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)的過(guò)程中，有時(shí)會(huì)因?yàn)樯唐返奶厥庑远阡N(xiāo)售商品后為買(mǎi)家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況進(jìn)行區(qū)分并合理完成會(huì)計(jì)處理，其中在銷(xiāo)售商品部分和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨(dú)的計(jì)量方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開(kāi)計(jì)算，避免兩者同時(shí)計(jì)算而增加企業(yè)稅負(fù)；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時(shí)或不能以單獨(dú)方式計(jì)量時(shí)，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進(jìn)行計(jì)算，并且要全部按照商品部分的計(jì)算方式完成。因此建議企業(yè)盡量在提供商品或服務(wù)時(shí)，將商品部分與勞務(wù)分開(kāi)核算。

（三）購(gòu)買(mǎi)渠道的選擇

根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的實(shí)施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會(huì)受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)，通常能夠獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就能從銷(xiāo)項(xiàng)稅目中扣除進(jìn)項(xiàng)稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購(gòu)買(mǎi)中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時(shí)，其價(jià)格相對(duì)較低，但購(gòu)買(mǎi)商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無(wú)法正常完成。因此，在進(jìn)行商品購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。

（四）采用納稅期遞延法

遞延法是按暫時(shí)性差異發(fā)生年度的稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。納稅期遞延法在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式降低了企業(yè)稅負(fù)進(jìn)而使企業(yè)獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，其在使用納稅期遞延法時(shí)，在一定時(shí)間內(nèi)且當(dāng)應(yīng)納稅總額相同時(shí)，進(jìn)行延期納稅的項(xiàng)目越多將會(huì)讓實(shí)際繳納的稅款越少，納稅籌劃的收益將最大。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)增值稅納稅籌劃中的問(wèn)題及破解

（一）加強(qiáng)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取困難，其原因通常是因?yàn)檫M(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)上游企業(yè)規(guī)模較小而無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過(guò)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，一些企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降。

針對(duì)以上情況，首先要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)安裝更新升級(jí)后的最新增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，確保其能夠正常完成日常財(cái)務(wù)工作。企業(yè)要完善對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)管，組建專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管隊(duì)伍或設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和核銷(xiāo)能夠順利完成。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際情況定期對(duì)增值稅發(fā)票的管理情況進(jìn)行核對(duì)和檢查，確保其與公司的實(shí)際情況相符。

其次，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，主要是選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，從而確保相關(guān)稅款的抵扣能順利完成。實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)具體情況盡量選擇規(guī)模較大且具有較高信譽(yù)的供應(yīng)商，并且要在交易時(shí)充分考慮稅率。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，完善稅務(wù)管理體系

企業(yè)缺少能夠進(jìn)行納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員。特別是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒(méi)有引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)背景和工作能力相對(duì)有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作受到專(zhuān)業(yè)水平限制而無(wú)法順利進(jìn)行，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)兩級(jí)分化嚴(yán)重，大而專(zhuān)精的稅務(wù)師事務(wù)所較少且收費(fèi)較高，成本低的小型咨詢(xún)機(jī)構(gòu)又往往不能勝任。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中通常需要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的工作人員，但這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本明顯上升，因此很多企業(yè)會(huì)選擇代理機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃。但我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過(guò)程中難以適應(yīng)社會(huì)的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模代理機(jī)構(gòu)為主，難以滿(mǎn)足社會(huì)企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增政策的需求。

除了依靠專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助，企業(yè)自身也需要對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和管理，促使其專(zhuān)業(yè)水平不斷提升，以此滿(mǎn)足企業(yè)日常工作的要求。一方面，定期開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)工作，讓財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)技能不斷提升。不斷引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，讓企業(yè)的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊(duì)伍的整體水平。另一方面，重視對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳教育，確保工作人員能?chē)?yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)完成日常工作。企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理體系，根據(jù)自身稅務(wù)情況設(shè)置稅務(wù)崗位或成立稅務(wù)部門(mén)，做好納稅籌劃工作。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是一種全新的稅務(wù)政策，主要是將以往營(yíng)業(yè)稅涉及的相關(guān)稅目改為增值稅征收，這種方式能有效減少企業(yè)在納稅時(shí)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，對(duì)減輕企業(yè)稅務(wù)有很大幫助。對(duì)于企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅能有效降低其稅負(fù)，還能讓其在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中更加快速地完成稅費(fèi)的申報(bào)的和繳納，節(jié)約企業(yè)的人力資源和時(shí)間成本，從而為企業(yè)的成本控制奠定良好的基礎(chǔ)。很多企業(yè)目前在”營(yíng)改增”后的工作還存在較多問(wèn)題，并且缺乏有效的納稅籌劃方法，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅額難以有效減少，還會(huì)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。因此需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)“營(yíng)改增”后其在納稅籌劃方面的工作進(jìn)行深入分析和探討，通過(guò)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法、提升財(cái)務(wù)能力，加強(qiáng)制度管理推進(jìn)“營(yíng)改增”工作深入貫徹落實(shí)，切實(shí)為企業(yè)降低稅負(fù)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：方 曉]