企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的問題研究

崔藝 宋明

摘 要：隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的騰飛，市場經(jīng)濟(jì)也得到了快速發(fā)展。資金管理是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，從財(cái)務(wù)管理的角度來講，資金管理內(nèi)部控制的良好運(yùn)行機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的最基本條件，也是最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文就目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時(shí)代背景下，對企業(yè)資金管理內(nèi)部控制進(jìn)行研究，針對目前我國企業(yè)普遍存在的資金財(cái)產(chǎn)管理應(yīng)用不足、內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部管理體系不完善等問題，提出改善性的對策建議，通過完善資金管理內(nèi)部控制體系為企業(yè)良性發(fā)展提供助力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;資金管理;財(cái)務(wù)管理

目前我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入降杠桿、去產(chǎn)能的新常態(tài)階段，再加上世界經(jīng)濟(jì)一體化帶來的競爭環(huán)境，這就需要我國企業(yè)從內(nèi)部經(jīng)營管理中加強(qiáng)運(yùn)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理。在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大的形勢下，資金管理也變得日益重要，所以無論是國家的宏觀政策還是微觀的企業(yè)個(gè)體對自身資金管理內(nèi)部控制的完善越來越重視。對于資金管理來說，內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的自我約束和自我管理活動(dòng)，也是提高企業(yè)市場適應(yīng)能力，抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)、增強(qiáng)競爭力的重要手段。

一、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制概述

1.資金管理內(nèi)部控制的理解

內(nèi)部控制是企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中形成的內(nèi)部各個(gè)部門相互管理與制約的體系，是現(xiàn)代化企業(yè)治理的成果之一。在市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為增強(qiáng)自身核心競爭力，就要提升內(nèi)部管理和控制。內(nèi)部控制分為兩種類型：一種是會(huì)計(jì)控制，另一種是管理控制。企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制對其發(fā)展具有重要意義。資金是企業(yè)購買原材料和服務(wù)，償還債務(wù)所用到的流動(dòng)性最強(qiáng)的償付工具，包括現(xiàn)金、存款以及其他流動(dòng)性較高的資金等等。企業(yè)資金由于變現(xiàn)效率高，最為分散且便于攜帶，所以易被貪腐，同時(shí)管理難度較高，需要重點(diǎn)審查監(jiān)督。資金管理內(nèi)部控制是企業(yè)為保障自身資金完整、安全以及使用效率，防范貪腐舞弊風(fēng)險(xiǎn)而構(gòu)建的系統(tǒng)化的內(nèi)部制度及規(guī)范。會(huì)計(jì)控制是指對資金是否安全控制、對信息是否準(zhǔn)確控制和對行為是否合法控制;管理控制是指用一定的策略對管理進(jìn)行控制來提升工作效率，更快實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。會(huì)計(jì)控制和管理控制是相輔相成的，選擇什么樣的控制方法取決于企業(yè)適合什么樣的管理方法。

2.內(nèi)部控制五要素

（1）控制環(huán)境

控制環(huán)境包含的要素眾多，企業(yè)組織形式、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)建設(shè)、制度執(zhí)行、企業(yè)文化等，都屬于控制環(huán)境的組成部分。眾多學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，治理方式的完善是塑造良好控制環(huán)境、提高企業(yè)全員上下執(zhí)行力的重要保障。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理

企業(yè)在市場競爭環(huán)境下面臨著內(nèi)外部的多樣化風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析和衡量風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)等環(huán)節(jié)。對于企業(yè)資金管理來講，風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金使用效率不足的風(fēng)險(xiǎn)、資金安全的風(fēng)險(xiǎn)、資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)

對于我國的大部分企業(yè)來說，資金往來都有頻率高、流量大且比較零散的特點(diǎn)，在資金流轉(zhuǎn)過程中，必須實(shí)施一系列的控制活動(dòng)，如現(xiàn)金流管理、收付費(fèi)制度改革、內(nèi)部資金分配審核等等，來確保資金管理的政策和制度執(zhí)行到位，并不斷得到完善性建設(shè)。

（4）信息和溝通

企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞也是內(nèi)部控制的要素。在業(yè)務(wù)開展過程中，企業(yè)通過更高效的方式識(shí)別和獲取準(zhǔn)確的信息，員工之間通過信息與溝通的良好建設(shè)來提高事務(wù)處理效率，保證工作流程規(guī)范統(tǒng)一。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部溝通的有效性很大程度上取決于信息化系統(tǒng)的建設(shè)水平，與傳統(tǒng)模式相比，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)有利于提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（5）監(jiān)督

監(jiān)督包括外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)督兩種。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)和自我監(jiān)督的方式保證內(nèi)部控制的有效性，這些活動(dòng)包括持續(xù)監(jiān)督、個(gè)人評(píng)估、報(bào)告缺陷等等，以確保公司的內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)作。除此之外，外部監(jiān)管的作用也非常大，大部分企業(yè)的資金數(shù)量較大，尤其對資本市場的上市公司實(shí)施嚴(yán)格的外部監(jiān)管，不僅有利于企業(yè)自身發(fā)展，更有利于金融市場穩(wěn)定。

二、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制存在的問題分析

我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，現(xiàn)代公司治理的理念和方法應(yīng)用還需要通過實(shí)踐來積累經(jīng)驗(yàn)，這也導(dǎo)致了目前很多企業(yè)資金管理內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)多種問題。

1.資金財(cái)產(chǎn)的管理應(yīng)用不到位

隨著內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)踐深入，很多企業(yè)開始實(shí)行資金集中收付制度，銀行轉(zhuǎn)賬的收付費(fèi)成為日常，現(xiàn)金收付的比率提升，加強(qiáng)了資金管控能力。但是在零現(xiàn)金管理工作的力度執(zhí)行上，不同的企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)制度的不同，存在差異性，部分企業(yè)現(xiàn)金支付比率偏大，導(dǎo)致現(xiàn)金額度大且風(fēng)險(xiǎn)偏高。從費(fèi)用報(bào)銷審批流程來看，一些中小型企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作人員身兼數(shù)職，報(bào)銷筆數(shù)多，審核工作量很大，再加上部門經(jīng)理的業(yè)務(wù)繁重，導(dǎo)致費(fèi)用報(bào)銷審批的工作效率很低，且審核的時(shí)間極為有限。對于大型企業(yè)來講，集團(tuán)化的企業(yè)運(yùn)作流程使得資金管理內(nèi)部控制存在執(zhí)行效果逐層遞減的現(xiàn)象。貨幣資金的安全管理，費(fèi)用報(bào)銷的工作流程，內(nèi)部控制制度的應(yīng)用等等，這些方面的薄弱點(diǎn)影響企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的深入開展，導(dǎo)致資金管理的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.資金管理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠健全

從目前的情況來看，資金管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并沒有進(jìn)入到內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中。第一，缺乏資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的崗位設(shè)置，對于資金問題缺乏及時(shí)識(shí)別及評(píng)估的環(huán)節(jié);第二，在資金風(fēng)險(xiǎn)管理上，缺少規(guī)范的預(yù)算管理，對貨幣資金需求量、資金應(yīng)用和投資安排上缺乏計(jì)劃，對于應(yīng)收賬款的管理工作不規(guī)范不嚴(yán)格;第三，資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)偏低，某些金額重大的項(xiàng)目欠缺組織結(jié)構(gòu)上的約束和制衡，對負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績效考核和內(nèi)部審計(jì)工作不到位;第四，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案不完備，對于市場需求變化、客戶數(shù)量減少，收付款實(shí)時(shí)狀態(tài)，都沒有具體的應(yīng)對方案。

部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要應(yīng)用于已產(chǎn)生的數(shù)據(jù)或結(jié)果的評(píng)估，無法對企業(yè)業(yè)績和業(yè)務(wù)管理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警。這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制帶有事后性，事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和控制作用不足。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，有些企業(yè)做到了風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測，但是針對這些潛在風(fēng)險(xiǎn)的處理流程不夠規(guī)范，隨意性偏大，不能及時(shí)采取積極高效的操作手法來進(jìn)行處理，導(dǎo)致企業(yè)受到不利影響。

3.資金管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

隨著外部監(jiān)督力度的增強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部管理制度也隨之完善，各個(gè)工作崗位和各個(gè)工作環(huán)節(jié)，都被管理制度所覆蓋。從整體上來看，很多企業(yè)都具有完善的資金管理組織構(gòu)架，但是少數(shù)管理層或者財(cái)務(wù)人員不能認(rèn)真執(zhí)行制度要求，導(dǎo)致資金管理存在漏洞。比如現(xiàn)金賬實(shí)不符、報(bào)銷費(fèi)用申報(bào)不嚴(yán)、支出憑證不合規(guī)、財(cái)務(wù)工作審核力度不足、銷售人員風(fēng)險(xiǎn)突出等現(xiàn)象的存在，都會(huì)影響到資金管理內(nèi)部控制的成效。

三、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)資金管理內(nèi)控建設(shè)的重要性得到普遍認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)基于實(shí)際狀況，投入足夠的人力、物力，建立健全內(nèi)部控制體系，對經(jīng)營過程中的資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效控制?；谄髽I(yè)資金內(nèi)部控制的一般流程，可以看出收支流程、風(fēng)險(xiǎn)防范以及監(jiān)控力度強(qiáng)化等是企業(yè)提升資金管理內(nèi)部控制質(zhì)量水平的關(guān)鍵。

1.加強(qiáng)應(yīng)用優(yōu)化資金財(cái)產(chǎn)內(nèi)部管理流程

資金管理內(nèi)部控制的應(yīng)用是資金安全和正常流通的基礎(chǔ)保障。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，加強(qiáng)資金內(nèi)部管理的應(yīng)用實(shí)踐。例如，建立獨(dú)立機(jī)構(gòu)，實(shí)施資金使用和分管責(zé)任制，加強(qiáng)資金使用情況的檢查和監(jiān)督，設(shè)立適用于企業(yè)實(shí)際的資金管理體系，保證固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金的利用效率。針對資金流動(dòng)性管理的難題，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，明確職責(zé)劃分，對于存款、貸款、利息、付款、固定費(fèi)用等可控項(xiàng)目做好監(jiān)督和審核;對于應(yīng)收賬款、原材料采購規(guī)模等不可控項(xiàng)目則加強(qiáng)溝通，確保每一筆資金都準(zhǔn)確無誤，通過部門之間的相互合作與約束，提升企業(yè)資金管理的實(shí)踐水平。

2.健全資金管理的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

資金使用效率、資金安全性與資金短缺風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)資金管理需要高度重視的內(nèi)容。需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來準(zhǔn)確識(shí)別并持續(xù)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制納入內(nèi)部控制體系，為資金管理高效率提供保障。

首先是要對企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行確認(rèn)，一般來說，交易商資信不明、結(jié)算方式復(fù)雜、內(nèi)控制度缺陷、合同管理問題等都是資金風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的高發(fā)區(qū)域，企業(yè)在條件許可情況下，設(shè)立內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及分級(jí)管理辦法，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并做出風(fēng)險(xiǎn)處理提示。其次，對于重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，要制定具體的處理對策，比如應(yīng)急方案，應(yīng)急資金下?lián)芰鞒痰鹊?，在處理工作完成后，?cái)務(wù)部門還應(yīng)對本次風(fēng)險(xiǎn)處理過程進(jìn)行回顧，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上提出完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的改進(jìn)措施。通過體系搭建和實(shí)踐應(yīng)用，探索適用于企業(yè)自身實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

3.改善內(nèi)部控制環(huán)境強(qiáng)化監(jiān)控力度

一些比較大的集團(tuán)企業(yè)，旗下的業(yè)務(wù)類型和子公司的數(shù)目眾多，要確保內(nèi)部控制體系貫徹落實(shí)，就必須要塑造一個(gè)良好的內(nèi)部管理環(huán)境，提高集團(tuán)或者企業(yè)內(nèi)部全員上下的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。在內(nèi)控建設(shè)中，企業(yè)要盡力做到資金管理領(lǐng)域的全面覆蓋，將資金管理視為企業(yè)管理的重中之重，放在核心的位置，這樣才能提高全員上下的內(nèi)控意識(shí)，向管理層的人員靠攏。第一，組織各級(jí)員工適用的內(nèi)部控制教育培訓(xùn)，對企業(yè)的所有工作人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，使他們了解企業(yè)資金管理規(guī)范化流程，熟悉與掌握與自身崗位相關(guān)的內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);第二，對于集團(tuán)企業(yè)建設(shè)來說，應(yīng)該在公司的管理人員中進(jìn)行培訓(xùn)來加強(qiáng)他們對資金的管理意識(shí)，加強(qiáng)公司管理層內(nèi)控工作的績效考評(píng)工作，通過績效考核讓管理層高度重視和推行內(nèi)部控制制度，企業(yè)高層管理人員對下屬員工做出好的表率，這樣才可以更好地引導(dǎo)下屬重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。這樣有利于推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)從上往下的推進(jìn)，提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

四、結(jié)語

資金管理內(nèi)部控制在企業(yè)管理中具有重要的地位和作用?，F(xiàn)代企業(yè)的資金量大且由很多具有高負(fù)債性特點(diǎn)，資金的規(guī)范利用和有效控制，是降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保持企業(yè)足夠資金持有量，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。但是我國很多企業(yè)現(xiàn)代治理機(jī)制發(fā)展不足，資金管控方面還存在一些漏洞，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)和長久發(fā)展形成障礙?；谝陨蠁栴}的存在，企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制績效考核，提升內(nèi)部控制的思想意識(shí)和貫徹力度，建立健全內(nèi)部控制體系，來讓企業(yè)通過內(nèi)部控制提升資金管理的工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

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