林睿

【摘 要】隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)的新階段，以前主要由房產(chǎn)和汽車(chē)等拉動(dòng)的GDP的生產(chǎn)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不能滿足中國(guó)家庭的各種新需求。2015年11月，習(xí)近平總書(shū)記就我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的實(shí)際情況提出了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的重大戰(zhàn)略構(gòu)想，繼而明確了改革的五大任務(wù)。而改革也對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生著巨大的影響，為了更好的適應(yīng)并促進(jìn)改革，會(huì)計(jì)工作必須結(jié)合現(xiàn)代科技規(guī)律，優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)架構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)改革；會(huì)計(jì)工作；分析研究

2015年3月5日，李克強(qiáng)總理在2015年政府工作報(bào)告中對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革做了闡述，主要就是減少無(wú)效、低端供給，擴(kuò)大有效、高端供給，增加供給產(chǎn)品和供給服務(wù)供給。這就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要目的和任務(wù)。具體來(lái)講，有6各方面的做法：一是簡(jiǎn)政放權(quán)；二是增加創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；三是化解過(guò)剩產(chǎn)能，降低成本；四是改善產(chǎn)品與服務(wù)的供給；五是大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革；六是更好的激發(fā)非公有制經(jīng)濟(jì)活力。

一、會(huì)計(jì)工作對(duì)改革的重要意義

宏觀上來(lái)看供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是政府在經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向上做的政策性指引，但政策終究要落腳在微觀的各行各業(yè)上。在落實(shí)政策的過(guò)程中，每個(gè)企業(yè)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作的推動(dòng)與助力。

1、會(huì)計(jì)報(bào)告功能是基礎(chǔ)工具

一個(gè)企業(yè)若想謀求發(fā)展，落實(shí)改革，前提是必須要找到企業(yè)所存在的“痛點(diǎn)”，單憑肉眼觀察而不借助任何工具，往往很難找到企業(yè)所存在的弊病。不論是內(nèi)部管理者還是外部投資者通常都是通過(guò)企業(yè)所展現(xiàn)給我們的報(bào)表及其數(shù)據(jù)來(lái)分析出企業(yè)所存在的問(wèn)題，此時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告功能的重要性就不言而喻了。舉個(gè)例子，拿供給側(cè)改革五大任務(wù)中的“去杠桿”來(lái)說(shuō)，如果想了解企業(yè)的“財(cái)務(wù)杠桿”是否過(guò)高，企業(yè)是否存在巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須關(guān)注到“資產(chǎn)負(fù)債率”這個(gè)指標(biāo)，顯然就要用到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。同理，若了解企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營(yíng)效率等亦是離不開(kāi)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)的報(bào)告功能是了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)工具，也是企業(yè)實(shí)行供給側(cè)改革的基礎(chǔ)工具之一。

2、會(huì)計(jì)核算工作是必要方法

作為一個(gè)企業(yè)，之所以要不斷地進(jìn)行發(fā)展和改革，最核心的目標(biāo)無(wú)非是為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。會(huì)計(jì)核算正是以貨幣為計(jì)量尺度來(lái)反映核算主體的資金運(yùn)動(dòng)，并以此評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算并非往來(lái)資金數(shù)字上的簡(jiǎn)單相加，而是擁有一套非常完整的流程和投入產(chǎn)出邏輯體系，以反映會(huì)計(jì)主體的成果，我們通過(guò)完整的會(huì)計(jì)核算體系，最終編制出財(cái)務(wù)報(bào)表。這個(gè)復(fù)雜的體系中如果出現(xiàn)任何的失誤都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的偏差，這種偏差往往會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，從而影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體的評(píng)價(jià)。而我們已經(jīng)說(shuō)過(guò)，管理者正是通過(guò)分析和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)告給他們所提供的信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的，這也是評(píng)估企業(yè)是否需要進(jìn)行供給側(cè)改革或者說(shuō)評(píng)估企業(yè)應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行改革的基礎(chǔ)。由此看來(lái)會(huì)計(jì)核算工作是必不可少的方法，我們不僅要充分利用這種方法，更要保證核算的準(zhǔn)確性?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的改革而言重要性是不可替代的。同樣的，會(huì)計(jì)工作為了更好的適應(yīng)供給側(cè)改革的政策要求，也在各個(gè)方面做了調(diào)整和提高。據(jù)此我們也就不難得出，供給側(cè)改革和會(huì)計(jì)工作是相互影響、共同促進(jìn)的。

二、從會(huì)計(jì)的角度分析供給側(cè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題分析，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，涉及到三大因素，即庫(kù)存問(wèn)題、成本問(wèn)題、杠桿問(wèn)題（負(fù)債融資問(wèn)題），也是效率問(wèn)題。從國(guó)家層面看，供給側(cè)結(jié)構(gòu)突出矛盾和問(wèn)題主要表現(xiàn)為“四降一升”，即經(jīng)濟(jì)增速下降、工業(yè)品價(jià)格下降、實(shí)體企業(yè)盈利下降、財(cái)政收入增幅下降，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率上升。這些問(wèn)題的表述是籠統(tǒng)概括的，我們能從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)分析，問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

1、從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理方法上看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的成本方法會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，不管是完全成本還是變動(dòng)成本，都會(huì)產(chǎn)生“歪曲”會(huì)計(jì)利潤(rùn)，刺激人員過(guò)度生產(chǎn)，造成存貨或服務(wù)的大量積壓現(xiàn)象。這個(gè)現(xiàn)象在產(chǎn)品或服務(wù)能夠市場(chǎng)出清（即在國(guó)家宏觀政策把控下產(chǎn)品供需平衡或計(jì)劃經(jīng)濟(jì)）的經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)被隱藏起來(lái)，不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，但在激烈競(jìng)爭(zhēng)的買(mǎi)方市場(chǎng)，就會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)或服務(wù)嚴(yán)重過(guò)剩。原因很容易理解：產(chǎn)品或服務(wù)適銷(xiāo)→大規(guī)模投資擴(kuò)建廠房、建造服務(wù)設(shè)施→大規(guī)模生產(chǎn)、大規(guī)模服務(wù)，追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)→吸引競(jìng)爭(zhēng)者，繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)、提供服務(wù)→產(chǎn)品或服務(wù)供大于求→產(chǎn)能過(guò)剩，產(chǎn)品或服務(wù)積壓→競(jìng)相降低（打價(jià)格戰(zhàn)）→行業(yè)蕭條。（建議采用表格化）這是我國(guó)已經(jīng)發(fā)生并正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生高額借貸投入到大生產(chǎn)循環(huán)系統(tǒng)，導(dǎo)致投資率畸高，投資效率低，債務(wù)過(guò)重等問(wèn)題發(fā)生。

2、從企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核方式上看。政策刺激下的過(guò)度生產(chǎn)，會(huì)產(chǎn)生失真的會(huì)計(jì)核算，致使企業(yè)會(huì)計(jì)核算很可能產(chǎn)生誤導(dǎo)性信息和產(chǎn)生與企業(yè)價(jià)值最大化相悖的激勵(lì)效果。企業(yè)績(jī)效考核，很大程度上依賴(lài)賬面利潤(rùn)指標(biāo)，盡管使用的成本方法刺激了過(guò)度生產(chǎn)，造成了產(chǎn)品積壓，但只要出售一件產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算上依然會(huì)有利潤(rùn)。其他庫(kù)存即使無(wú)效，也依然作為資產(chǎn)在賬面上反映，即使有資產(chǎn)減值等彌補(bǔ)措施，但那是事后控制，已不能從根本上改變生產(chǎn)過(guò)程。錯(cuò)誤的考核依據(jù)會(huì)更加劇企業(yè)盈利下降、現(xiàn)金流枯竭等現(xiàn)象或趨勢(shì)。

通過(guò)上面從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)角度的分析，我們可以得出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在的問(wèn)題就是產(chǎn)能過(guò)剩、庫(kù)存產(chǎn)品積壓、債務(wù)過(guò)高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、服務(wù)業(yè)效率不高、存量資產(chǎn)使用效率不高、資金監(jiān)管手段不健全等問(wèn)題。同時(shí)，也可以看出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算管理與產(chǎn)品生命周期的縮短及技術(shù)革新加速存在著矛盾，與服務(wù)質(zhì)量需求的提高存在著矛盾，依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息無(wú)法規(guī)避由于可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的信息而導(dǎo)致決策失誤，則就存在著對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、引入新分析新管理方法的訴求。這是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性。

三、在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路

根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)發(fā)展需要，財(cái)政部于2014年底推出了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，目的就在于進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好的服務(wù)。但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)個(gè)性化特點(diǎn)很鮮明，加之每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不同特點(diǎn)，注定在管理會(huì)計(jì)的具體工作上不可能提供統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的模式或邏輯答案，必須突出各單位在管理會(huì)計(jì)中的主體作用，需要從會(huì)計(jì)觀念與會(huì)計(jì)職能、公司治理及人員培養(yǎng)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制改革等方面予以創(chuàng)新。

1.創(chuàng)新會(huì)計(jì)觀念，拓展會(huì)計(jì)職能。行動(dòng)從屬于觀念，觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)。若觀念不創(chuàng)新，會(huì)計(jì)職能是無(wú)法創(chuàng)新的。各個(gè)企業(yè)組織必須改變對(duì)財(cái)務(wù)功能和作用的認(rèn)知，一切經(jīng)濟(jì)組織都必須認(rèn)識(shí)到：所有組織活動(dòng)都將導(dǎo)致財(cái)務(wù)效應(yīng)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；一切行為必須站在整個(gè)組織的立場(chǎng)進(jìn)行必要與優(yōu)劣與否的判斷；一切業(yè)務(wù)活動(dòng)必須有利于真正的組織效益并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須與企業(yè)組織的所有領(lǐng)域互動(dòng)，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行合理受控。在新的時(shí)期，開(kāi)展質(zhì)量和效益的訴求方面的工作更為迫切，會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理等信息在企業(yè)中發(fā)揮著多種重要的作用；制定決策、制定新的戰(zhàn)略和評(píng)價(jià)現(xiàn)有戰(zhàn)略，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)和成員的貢獻(xiàn)和業(yè)績(jī)，這些工作都需要拓展會(huì)計(jì)工作職能。

2.完善治理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新要取得成效，必須在企業(yè)微觀運(yùn)行上要有制度保障?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還必須總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章”。這項(xiàng)規(guī)定明確了會(huì)計(jì)的“雙重委托”責(zé)任，即外部利益相關(guān)方的外部委托責(zé)任，主要通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露來(lái)體現(xiàn)；內(nèi)部決策層和經(jīng)營(yíng)層內(nèi)部控制責(zé)任，主要通過(guò)內(nèi)部管理來(lái)體現(xiàn)。從法律角度來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能職責(zé)不可謂不重要，但在實(shí)際公司治理中，存在會(huì)計(jì)主管人員缺位現(xiàn)象。在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，作為企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)職能的財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）在公司治理中的功能多數(shù)不到位，在公司管理中的職能尚未升級(jí)，在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)中的決策與監(jiān)督作用尚待加強(qiáng)。這里的CFO就是指公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的最高管理者，大多數(shù)單位往往是由主管業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理兼任，缺乏專(zhuān)業(yè)性，存在權(quán)責(zé)不對(duì)等的現(xiàn)象，這一短板必須彌補(bǔ)，在公司治理方面建立獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)主管人員經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，優(yōu)化公司頂層設(shè)計(jì)，保障管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。同時(shí)，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，由具有或相當(dāng)于高級(jí)會(huì)計(jì)資格的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)方面的職能。

3.強(qiáng)化實(shí)踐能力，培養(yǎng)復(fù)合人才。豐富知識(shí)儲(chǔ)備，管理知識(shí)、行業(yè)工藝流程知識(shí)、信息技術(shù)（數(shù)據(jù)分析模型）、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等知識(shí)是做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是管理會(huì)計(jì)工作的前提。企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)人員普遍存在能力不足的現(xiàn)象，需要進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度，除繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)教育、自學(xué)等傳統(tǒng)方式外，重點(diǎn)是崗位輪流和案例教學(xué)。崗位輪流，財(cái)務(wù)人員輪崗到其他各種業(yè)務(wù)部門(mén)，熟悉各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，定期提交相關(guān)分析報(bào)告，這可能是培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的最佳途徑。案例教學(xué)，通過(guò)對(duì)已經(jīng)營(yíng)多年的公司各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析來(lái)總結(jié)各階段、各時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，印證各項(xiàng)措施的效果，最后形成實(shí)際案例，這是現(xiàn)代管理教育的通行做法。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)全球化的加深，會(huì)計(jì)人員的作用日益凸顯，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求下，一方面、財(cái)政部應(yīng)將促進(jìn)人才的交流及建立供應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)，合理引導(dǎo)社會(huì)會(huì)計(jì)人才資源合理配置；另一方面，會(huì)計(jì)工作為了適應(yīng)改革的新環(huán)境，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，需要在一些方面做出新的轉(zhuǎn)變，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作環(huán)環(huán)相扣，其每一個(gè)環(huán)節(jié)與供給側(cè)結(jié)構(gòu)向改革的任務(wù)也是相輔相成，只有會(huì)計(jì)工作每個(gè)環(huán)節(jié)都做好才能完整地鏈接好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈，從而與改革相互拉動(dòng)、共同發(fā)展。

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