賀杰 胡臣瑤 余詠秋

摘要：近年來，國家出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策，財(cái)政資金補(bǔ)助惠及各個(gè)方面。為保障公共財(cái)政資金的支出達(dá)到相應(yīng)的政策目的，必然需要加大專項(xiàng)資金審計(jì)的力度。根據(jù)專項(xiàng)資金審計(jì)目標(biāo)，界定審計(jì)內(nèi)容，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與審計(jì)內(nèi)容相匹配，從而提高審計(jì)的效率與效益。本文對財(cái)政扶持專項(xiàng)資金管理中可能存在的問題，以微型企業(yè)財(cái)政扶持資金審計(jì)為例研究分析其重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容及對應(yīng)的審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金 審計(jì) 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)方法

一、引言

財(cái)政扶持專項(xiàng)資金是國家或有關(guān)部門依據(jù)財(cái)政扶持政策，劃撥給行政事業(yè)單位及企業(yè)具有專門指定用途或特殊用途的資金，要求?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算。財(cái)政專項(xiàng)資金的合規(guī)使用關(guān)系到國計(jì)民生和社會穩(wěn)定，因此，開展專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督資金的使用是必不可少的。財(cái)政扶持專項(xiàng)資金審計(jì)以專項(xiàng)資金收支及其他與專項(xiàng)資金有關(guān)的資料為審計(jì)對象，監(jiān)督、確認(rèn)、鑒證其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性及效益性。通過深入分析專項(xiàng)資金的政策規(guī)定、政策目的，有效界定具體的審計(jì)內(nèi)容，對特定的審計(jì)內(nèi)容選擇與之相匹配的審計(jì)方法，從而提高審計(jì)效率，評價(jià)政策實(shí)施的效益性，達(dá)到審計(jì)目的。

二、財(cái)政扶持專項(xiàng)資金審計(jì)的目標(biāo)和意義

財(cái)政扶持專項(xiàng)資金審計(jì)通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度適當(dāng)性、專項(xiàng)資金撥付真實(shí)性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)性審核檢查，保證專項(xiàng)資金的專款專用，開展專項(xiàng)資金審計(jì)有利于督促被審計(jì)單位建立專項(xiàng)資金管理責(zé)任制，保障專項(xiàng)資金使用的合規(guī)性;建立項(xiàng)目審批制度，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金申報(bào)項(xiàng)目的審核審批，嚴(yán)格驗(yàn)收項(xiàng)目，使各種專項(xiàng)資金嚴(yán)格按照政策規(guī)定的用途使用并達(dá)到預(yù)期目的。

對補(bǔ)助企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)，審查企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目資金批準(zhǔn)的使用計(jì)劃和項(xiàng)目批復(fù)內(nèi)容，有無騙取、套取或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)專項(xiàng)資金的行為，依法提請追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任，糾錯(cuò)揭弊。有利于評價(jià)被補(bǔ)助企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低，為專項(xiàng)資金管理和政策實(shí)施效果提供真實(shí)、可靠的信息，從而有針對性地提出意見和建議，促使企業(yè)改善專項(xiàng)資金管理，提高專項(xiàng)資金使用的效益性。

三、財(cái)政扶持專項(xiàng)資金審計(jì)內(nèi)容及對應(yīng)審計(jì)方法

財(cái)政扶持專項(xiàng)資金審計(jì)的重點(diǎn)在于圍繞專項(xiàng)政策開展專項(xiàng)審計(jì)，即政策執(zhí)行情況審計(jì)。通過專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督財(cái)政扶持專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性及效益性，檢驗(yàn)并評價(jià)專項(xiàng)政策執(zhí)行的效果。下面以微型企業(yè)財(cái)政扶持資金審計(jì)為例，開展對財(cái)政扶持資金審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法的匹配性研究。

（一）深入分析專項(xiàng)政策

微型企業(yè)財(cái)政扶持資金是政府為促進(jìn)微型企業(yè)健康發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)再就業(yè)，改善民生，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，對符合條件的雇員人數(shù)少、產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中、產(chǎn)品服務(wù)種類單一、經(jīng)營規(guī)模微小的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政扶持的專項(xiàng)資金。

深入分析微企財(cái)政扶持有關(guān)政策，國務(wù)院《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》、財(cái)政部《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》及各地方政府制定的具體辦法等，熟悉政策支持內(nèi)容及方式，申請條件及申報(bào)材料，組織申報(bào)、審核及資金撥付流程，監(jiān)督檢查制度，期望達(dá)到的目標(biāo)。以有關(guān)政策文件為標(biāo)準(zhǔn)對微型企業(yè)財(cái)政扶持資金使用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)。

（二）資金劃撥內(nèi)部控制系統(tǒng)評審

堅(jiān)持全面性、重要性、客觀性原則，通過詢問、觀察等方式了解被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金劃撥、管理的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行做出評價(jià)，以作為執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)[1]。重點(diǎn)關(guān)注微型企業(yè)審批制度，專項(xiàng)資金撥付流程，信息系統(tǒng)等是否符合法律法規(guī)及政策要求，是否健全且有效實(shí)施。對被評審單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法收集被評審單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否適當(dāng)、有效的證據(jù)。

1.微企審批制度及有效性評審。通過查閱微企審批制度，分析審批內(nèi)容、方式、結(jié)果等，檢驗(yàn)審批過程的合規(guī)合理性，判斷是否存在違規(guī)審批，經(jīng)辦人員不認(rèn)真履行職務(wù)的情況。

提取微企補(bǔ)助電子數(shù)據(jù)，導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫（一種數(shù)據(jù)庫查詢和程序設(shè)計(jì)語言，用于存取數(shù)據(jù)以及查詢、更新和管理關(guān)系數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在審計(jì)中常用于關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)審查），比對有關(guān)文件規(guī)定的審批流程和條件，建立審計(jì)模型，篩選疑點(diǎn)數(shù)據(jù)：不符合條件或數(shù)據(jù)異常。對疑點(diǎn)數(shù)據(jù)抽查相應(yīng)的業(yè)務(wù)檔案，從外部單位采集信息相互印證，如工商登記處核對注冊登記資料，房管局權(quán)籍登記中心查驗(yàn)其房產(chǎn)證真?zhèn)蔚取?/p>

有針對性地進(jìn)行現(xiàn)場審查，核實(shí)微企實(shí)際存在狀況，尋求實(shí)際與資料的矛盾，印證疑點(diǎn)，通過照相、攝像、取樣等及時(shí)獲取第一手審計(jì)證據(jù)，并在與現(xiàn)場人員的溝通交流中尋找線索。

2.專項(xiàng)資金管理制度評審。審查被審計(jì)單位有無健全專項(xiàng)資金管理制度，檢查資金分配程序、方法和制度的合規(guī)性和有效性。確認(rèn)專項(xiàng)資金的單獨(dú)管理是否落實(shí)，預(yù)算編制是否完善，重要性水平是否合理，會計(jì)核算是否合規(guī)，預(yù)留管理費(fèi)用是否合理。比對相關(guān)文件審查項(xiàng)目審批、資金撥付、項(xiàng)目實(shí)施是否獨(dú)立運(yùn)作，監(jiān)管制約機(jī)制是否完整。

3.信息系統(tǒng)評審。對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。

（三）專項(xiàng)資金流審查

每審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，首先要選準(zhǔn)突破口，只要抓住這一點(diǎn)，就可以牽一發(fā)而動全身，起到事半功倍的效果。對專項(xiàng)資金來說，資金的具體流向就是突破口，只要緊緊抓住資金流向這個(gè)關(guān)鍵，跟蹤資金使用情況，違紀(jì)問題也就很容易被發(fā)現(xiàn)[2]。

1.資金分配合規(guī)性審查。查閱憑證、賬簿等會計(jì)資料，重點(diǎn)關(guān)注摘要、明細(xì)賬和金額審查資金是否做到專款專用，是否按規(guī)定的方法和程序分配，資金安排、費(fèi)用支出是否合理，有無明顯擴(kuò)大開支范圍，將一些不合理的費(fèi)用列入專項(xiàng)資金支出中，有無改變資金用途、將不同專項(xiàng)資金調(diào)劑使用等情況。

整理被審計(jì)單位會計(jì)核算賬目，收集領(lǐng)取補(bǔ)助的微型企業(yè)的相關(guān)資料，按一定格式登記臺賬，分析所有涉及微型企業(yè)財(cái)政扶持資金支付的賬目，從臺賬中找出疑點(diǎn)：注冊地點(diǎn)重復(fù)的企業(yè)、申報(bào)項(xiàng)目雷同的企業(yè)、領(lǐng)取資金量大的企業(yè)，通過現(xiàn)場審查核實(shí)，尋找證據(jù)檢驗(yàn)是否存在重復(fù)申報(bào)、虛假申報(bào)專項(xiàng)資金等現(xiàn)象。

2.資金撥付真實(shí)性審查。查閱被審計(jì)單位銀行存款日記賬，與銀行對賬單所反映的收支明細(xì)相互核對，累計(jì)加總專項(xiàng)資金支出數(shù)和剩余資金額，與上級財(cái)政部門下?lián)軐ｍ?xiàng)資金數(shù)進(jìn)行對比，在鎖定資金收入的基礎(chǔ)上重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金撥付金額的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性，判斷資金是否做到專款專用，有無被擠占、挪用等。

3.專項(xiàng)資金到位情況審查。查找上級財(cái)政部門下達(dá)的專項(xiàng)資金的指標(biāo)文件，與被審計(jì)單位及微企實(shí)際領(lǐng)取專項(xiàng)資金數(shù)額進(jìn)行對比，計(jì)算資金到位率，判斷資金是否足額到位。查看銀行流水，判斷有無改變資金用途、提取或變相提取項(xiàng)目前期費(fèi)、回流資金等謀取不正當(dāng)利益的問題。

通過采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合會計(jì)賬簿、資金撥付憑證等會計(jì)資料，列示微企信息和實(shí)際撥付資金情況，形成收支明細(xì)表。以申報(bào)文件、資金撥付時(shí)間為基礎(chǔ)，形成匯總表。比對分析專項(xiàng)資金是否按文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)撥付，計(jì)算實(shí)際撥付時(shí)間與申報(bào)時(shí)間的差距，審查資金是否及時(shí)到位，是否存在截留欠撥、平衡預(yù)算、擠占挪用等違規(guī)違紀(jì)問題。

4.微企使用專項(xiàng)資金情況審查。審閱微企財(cái)務(wù)會計(jì)資料，核查微企對撥入的項(xiàng)目資金是否及時(shí)入賬，有無賬外設(shè)賬，是否按立項(xiàng)時(shí)的規(guī)定用途合法合規(guī)地使用資金，專項(xiàng)資金投資的項(xiàng)目是否按期、按標(biāo)準(zhǔn)完成，是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，投資項(xiàng)目的實(shí)際效果如何[3]。銀行查詢其賬戶交易記錄，重點(diǎn)關(guān)注微企對公賬戶、涉及個(gè)人賬戶的銀行流水，分析判斷相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的合規(guī)合理性。

從扶持資金領(lǐng)取和其主要業(yè)務(wù)入手，通過流程流、合同流、資金流、票據(jù)流、物流及信息流的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，審查企業(yè)有無虛開發(fā)票、虛列支出、虛假報(bào)表或?qū)⑷罕娮杂形锲泛屯度氲膭趧恿眄斕鎸ｍ?xiàng)資金等現(xiàn)象。

（四）關(guān)聯(lián)關(guān)系審查

利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)結(jié)合走訪調(diào)查收集關(guān)聯(lián)信息，審查項(xiàng)目申報(bào)者與項(xiàng)目審批者及其他有關(guān)人員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

采集補(bǔ)貼發(fā)放數(shù)據(jù)、稅收征繳數(shù)據(jù)、工商登記信息、公職人員名冊基本信息，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系比對分析，重點(diǎn)調(diào)查補(bǔ)貼發(fā)放企業(yè)的法定代表人、股東有無公職人員;分析補(bǔ)貼發(fā)放企業(yè)中有無突擊登記注冊，注冊地為同一地點(diǎn);結(jié)合企業(yè)發(fā)票開具比對，查看有無企業(yè)登記后無經(jīng)營、無開具發(fā)票和繳稅的情況。并關(guān)注銀行流水審查有無企業(yè)獲取補(bǔ)助后將資金轉(zhuǎn)給公職人員，以此判斷是否存在工作人員利用職務(wù)便利，協(xié)助特殊關(guān)系人虛假申辦微型企業(yè)，套取、騙取財(cái)政扶持資金，或?yàn)E用職權(quán)違規(guī)審批，造成財(cái)政扶持資金損失的情況。

（五）政策執(zhí)行效益性審評

1.經(jīng)濟(jì)效益性。審閱被審計(jì)單位提供的政策執(zhí)行狀況資料，評價(jià)政策實(shí)施進(jìn)度及實(shí)施效果。查閱微企申報(bào)項(xiàng)目建設(shè)檔案，以有關(guān)文件計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)地查看項(xiàng)目建設(shè)情況。收集微企財(cái)務(wù)資料，計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析專項(xiàng)資金投入后，微企的業(yè)務(wù)收入有無提高，帶動的投資有無增加。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從政策要求、預(yù)算安排、資金撥付追蹤到項(xiàng)目、追蹤到個(gè)人，保障資金合理配置、高效使用[4]。

2.其他效益性。將微企建設(shè)項(xiàng)目結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會環(huán)境進(jìn)行可行性論證，評價(jià)項(xiàng)目是否符合可持續(xù)發(fā)展。采集資料分析當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)率有無提高，是否達(dá)到擴(kuò)大就業(yè)再就業(yè)的目的，評價(jià)其社會效益性。調(diào)查當(dāng)?shù)卦趯ｍ?xiàng)資金投入后生態(tài)環(huán)境如何變化，評價(jià)政策實(shí)施的生態(tài)效益性。

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[3]寧波市審計(jì)學(xué)會課題組.何小寶.徐榮華.財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究[J].審計(jì)研究.2014.No.178.5-10.

[4]李晗.何利輝.大數(shù)據(jù)背景下公共資金審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)路徑：一個(gè)多案例研究[J].地方財(cái)政研究.2017.No.153.102-107.

（賀杰、胡臣瑤單位：重慶郵電大學(xué);余詠秋單位：四川農(nóng)業(yè)大學(xué)）