陳劍雄

【摘 要】 在我國(guó)大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)和網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的大背景下，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為依托的共享經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。共享經(jīng)濟(jì)能充分利用社會(huì)閑置資源，最優(yōu)化資源配置，創(chuàng)造剩余價(jià)值，使供求雙方都獲得更大價(jià)值。在共享經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，也暴露出許多問(wèn)題，尤其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)處理提出了新的挑戰(zhàn)。而對(duì)于這種全新的商業(yè)模式，當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相應(yīng)的賬務(wù)處理尚并無(wú)明確規(guī)定。文章以共享單車(chē)為例，就其初始確認(rèn)與計(jì)量、押金的確認(rèn)與計(jì)量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析并且提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 共享經(jīng)濟(jì); 共享單車(chē); 收入確認(rèn); 資產(chǎn)確認(rèn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F275.5 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）13-0133-05

一、目前國(guó)內(nèi)共享單車(chē)的發(fā)展及其會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

以共享單車(chē)為代表的共享經(jīng)濟(jì)革命，實(shí)質(zhì)上是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”基礎(chǔ)上的“B2C”線下資源使用權(quán)的優(yōu)化資源配置行為。作為一種最大化提升閑置資源使用效率的運(yùn)營(yíng)策略，共享經(jīng)濟(jì)在日趨改變?nèi)藗兩罘绞降耐瑫r(shí)也改變著當(dāng)前國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及共享經(jīng)濟(jì)體的不斷涌現(xiàn)，共享經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序和方法提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。共享單車(chē)作為共享經(jīng)濟(jì)模式下的代表性行業(yè)，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能對(duì)其相關(guān)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行準(zhǔn)確指導(dǎo)，關(guān)于共享單車(chē)的初始確認(rèn)與計(jì)量、押金的確認(rèn)與核算、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額和時(shí)點(diǎn)確認(rèn)等都還存在較大爭(zhēng)議。我們有必要不斷完善和修正相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，以真實(shí)準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督共享單車(chē)這一新興行業(yè)的會(huì)計(jì)信息。因此，對(duì)共享單車(chē)行業(yè)所存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)進(jìn)一步完善現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

共享單車(chē)作為一種環(huán)保型共享經(jīng)濟(jì)，符合低碳出行的理念，其掃碼即用、廣泛分布的便捷性，相當(dāng)程度上解決了人們近距離的交通問(wèn)題，近年來(lái)在諸多城市得到迅速普及。共享單車(chē)革新了“共享經(jīng)濟(jì)”的定義，憑借目前日趨成熟的“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，大量布局于商業(yè)區(qū)、居民區(qū)、車(chē)站出入口等人流量密集區(qū)域，使得單車(chē)這一資源得到有效閑時(shí)配置，極大地增加了閑置資源的使用頻次，最大化公共道路通過(guò)率，提高了整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率。

隨著共享單車(chē)企業(yè)不斷完善線上線下服務(wù)能力，其用戶數(shù)量、單車(chē)保有量、出行次數(shù)、融資數(shù)額不斷提升。據(jù)艾媒咨詢（iiMedia Research）發(fā)布的《2017年中國(guó)共享單車(chē)行業(yè)研究報(bào)告》，2017年國(guó)內(nèi)共享單車(chē)用戶增長(zhǎng)率高達(dá)632.1%，為歷年之最。2017年國(guó)內(nèi)共享單車(chē)共獲得融資額高達(dá)258億元，其中ofo和摩拜單車(chē)作為國(guó)內(nèi)共享單車(chē)兩巨頭在當(dāng)年度共獲得約155億元投資。2018年3月ofo宣布獲得螞蟻金服、阿里巴巴、天合資本、灝峰集團(tuán)與君理資本共同進(jìn)行的17.7億元E2-1輪投資，2018年4月美團(tuán)宣布收購(gòu)摩拜單車(chē)，資本的大量注入將進(jìn)一步推動(dòng)共享單車(chē)智能化、精細(xì)化發(fā)展。在欣欣向榮的另一方面，我們要看到共享單車(chē)現(xiàn)階段居高不下的損壞率，這一現(xiàn)狀大大縮短了共享單車(chē)的使用壽命，對(duì)單車(chē)的初始確認(rèn)與計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。同時(shí)，在高昂的成本背后，共享單車(chē)的收益水平難以提高。僅在2017年下半年，小鳴單車(chē)、町町單車(chē)等多家共享單車(chē)企業(yè)資金鏈斷裂而倒閉，給用戶退押金造成了諸多困難，也對(duì)共享單車(chē)盈利模式提出了新的挑戰(zhàn)。為了進(jìn)一步維持收支水平，提高收益，共享單車(chē)企業(yè)亟需進(jìn)一步革新盈利模式，探尋更多的經(jīng)濟(jì)支撐點(diǎn)。

“互聯(lián)網(wǎng)+租賃”這一新穎商業(yè)模式在經(jīng)營(yíng)渠道、營(yíng)銷(xiāo)途徑、承租方式等方面都與傳統(tǒng)租賃行業(yè)有著較大區(qū)別。當(dāng)前對(duì)于這種以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)的分時(shí)段租賃模式，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》尚無(wú)明確的賬務(wù)處理規(guī)定。由于共享單車(chē)業(yè)務(wù)的新興性和特殊性，相關(guān)企業(yè)在單車(chē)的初始確認(rèn)與計(jì)量、押金的確認(rèn)與計(jì)量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量等會(huì)計(jì)處理上都存在較大不確定性。新事物在給我們帶來(lái)新體驗(yàn)的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)新的問(wèn)題，對(duì)學(xué)術(shù)界也提出新的要求，對(duì)于共享單車(chē)行業(yè)存在的一系列會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，需要引起學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。自共享單車(chē)問(wèn)世后，截至2018年6月，各梯隊(duì)共享單車(chē)企業(yè)在國(guó)內(nèi)各大城市累計(jì)投放超過(guò)2 000萬(wàn)輛共享單車(chē)。數(shù)量如此龐大的共享單車(chē)，是否應(yīng)直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)？顧客為了順利使用單車(chē)而向單車(chē)企業(yè)繳納的押金該如何確認(rèn)？企業(yè)收取押金所形成的巨額資金池可否進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)投資？用戶違反相關(guān)規(guī)定時(shí)，企業(yè)沒(méi)收的押金又該如何進(jìn)行核算？共享單車(chē)企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)模式下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該如何進(jìn)行確認(rèn)？同時(shí)，在共享單車(chē)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的一些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理也存在較大爭(zhēng)議，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算在準(zhǔn)則中亦缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。共享單車(chē)作為共享經(jīng)濟(jì)的典型代表，其相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題是我國(guó)步入共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代亟需解決的代表性問(wèn)題之一。因此，研究共享單車(chē)行業(yè)所存在的會(huì)計(jì)核算重難點(diǎn)，對(duì)進(jìn)一步健全完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的借鑒意義。

二、相關(guān)問(wèn)題探討

（一）初始確認(rèn)與計(jì)量

目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)共享單車(chē)的初始確認(rèn)主要存在兩種看法。

楊修[1]認(rèn)為應(yīng)該把共享單車(chē)確認(rèn)為存貨，這一觀點(diǎn)違背了現(xiàn)行準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則，存貨指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或者商品、或者是處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品、以及在提供勞務(wù)過(guò)程或者生產(chǎn)中所耗費(fèi)的材料等。從定義上看，存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等。首先，共享單車(chē)不符合“在日?；顒?dòng)中持有的以備出售”這一概念，共享單車(chē)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為單車(chē)分時(shí)租賃而非銷(xiāo)售單車(chē)，故不符合庫(kù)存商品的定義。另外，共享單車(chē)也不能確認(rèn)為原材料或者在產(chǎn)品。那共享單車(chē)能否確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料？根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，周轉(zhuǎn)材料是指能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值但仍然可以保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，例如低值易耗品、包裝物。而盡管近年來(lái)共享單車(chē)企業(yè)不斷提升了單車(chē)的質(zhì)量水平，但單車(chē)仍會(huì)在使用過(guò)程中被逐步損耗，難以保持原有形態(tài)。從這一點(diǎn)上說(shuō)，單車(chē)無(wú)法確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料。

相較于其他類(lèi)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，共享單車(chē)企業(yè)屬于典型的“重資產(chǎn)”型企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)是指為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，價(jià)值達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，這包括機(jī)器、機(jī)械、房屋、建筑物、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的工具、器具和設(shè)備等。這是2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的全新界定，取消了之前2 000元價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不再進(jìn)行限定。盡管由于大規(guī)模批量生產(chǎn)，單車(chē)越來(lái)越輕薄，如今單車(chē)的單位成本多數(shù)已被控制在100元以下，但由于取消了2 000元的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，所以從金額角度來(lái)看，共享單車(chē)符合現(xiàn)行的固定資產(chǎn)概念。除此之外，共享單車(chē)符合“為出租而持有的”這一概念。

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于共享單車(chē)最具爭(zhēng)議性的，是其能否符合“使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月”這一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)ofo與摩拜單車(chē)兩大共享單車(chē)巨頭早期的公告，由于初期單車(chē)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中缺乏有效監(jiān)管，以及存在的人為上鎖和破壞現(xiàn)象，導(dǎo)致目前單車(chē)存在極為嚴(yán)重的損毀問(wèn)題。例如一些企業(yè)的月?lián)p毀率較高，單車(chē)實(shí)際壽命往往不足一個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此，任園園等[2]認(rèn)為單車(chē)不應(yīng)作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算。但依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”這一會(huì)計(jì)原則，我們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須體現(xiàn)“真實(shí)與公允”，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不完全受限于法律條文。根據(jù)這一原則，將單車(chē)確認(rèn)為固定資產(chǎn)較為妥當(dāng)。單車(chē)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中通過(guò)逐步提高單車(chē)的質(zhì)量水平，全范圍配備GPS定位設(shè)備，配備單車(chē)現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)維人員，以及通過(guò)宣傳等手段讓破壞財(cái)物法律法規(guī)及道德文明觀念更加深入人心，因此已經(jīng)較大地減少共享單車(chē)被破壞的情況，增加單車(chē)使用壽命，極可能使共享單車(chē)使用壽命達(dá)到二至三個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此，從發(fā)展和實(shí)質(zhì)的觀點(diǎn)來(lái)看，把單車(chē)確認(rèn)為固定資產(chǎn)更為適宜。

在共享單車(chē)的后續(xù)計(jì)量處理上，建議采取加速折舊法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。采取加速折舊法將在共享單車(chē)折舊期內(nèi)，前期折舊費(fèi)用較多，而后期折舊費(fèi)用較少，以遞減提取折舊費(fèi)，從而使單車(chē)的磨損得到加速補(bǔ)償。其適用性在于在共享單車(chē)飛速發(fā)展的情形下，可及時(shí)回收單車(chē)更新所需的資金。同時(shí)，在單車(chē)效率較高時(shí)多計(jì)提折舊，效率較低時(shí)少計(jì)提折舊也更為符合收入與費(fèi)用配比原則。

以A企業(yè)為例，其共享單車(chē)的后續(xù)計(jì)量如下：

截至2018年5月，A企業(yè)在多方資本的支持下，在全球22個(gè)國(guó)家250座城市，投放了超過(guò)1 400萬(wàn)量單車(chē)。每輛單車(chē)成本約為100元，能夠計(jì)算出ofo共享單車(chē)總價(jià)值約為14億元。按雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊計(jì)提，則第一年的共享單車(chē)折舊額=100×14×2/3=9.38（億元）。

借：管理費(fèi)用 ? ?9.38

貸：累計(jì)折舊 ? ? ?9.38

（二）押金的確認(rèn)與計(jì)量

2019年6月1日起施行的《交通運(yùn)輸新業(yè)態(tài)用戶資金管理辦法（試行）》規(guī)定，運(yùn)營(yíng)企業(yè)原則上不收取用戶押金，確有必要收取的亦可收取。目前在國(guó)內(nèi)共享單車(chē)企業(yè)中，部分企業(yè)實(shí)行免押金騎行，但仍有諸多共享單車(chē)企業(yè)為了保全資產(chǎn)，要求用戶繳納押金作為進(jìn)行單車(chē)租賃的前提條件。

從性質(zhì)上說(shuō)，共享單車(chē)租賃用戶所繳納的押金與傳統(tǒng)租賃行業(yè)用戶所繳納的押金并無(wú)本質(zhì)差別。區(qū)別在于傳統(tǒng)租賃行業(yè)的押金一般當(dāng)次完成后即退即還，而共享單車(chē)用戶為了方便騎行，多數(shù)不會(huì)選擇每次取回押金，這部分?jǐn)?shù)額押金就沉淀于平臺(tái)。李漫[3]認(rèn)為這部分押金應(yīng)作為預(yù)收賬款處理，但由于押金不存在相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品出售或提供勞務(wù)服務(wù)，顯然不能確認(rèn)為預(yù)收賬款，而用戶為單車(chē)付費(fèi)而預(yù)存在平臺(tái)的金額可確認(rèn)為預(yù)收賬款，同時(shí)把押金作為其他應(yīng)付款處理。

唐力力[4]認(rèn)為共享單車(chē)押金產(chǎn)生的收入應(yīng)該歸屬于用戶所有，但押金本質(zhì)上就是保證金，是為了獲取單車(chē)企業(yè)服務(wù)的門(mén)檻條件，用戶不需要進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)、維護(hù)等即可便利使用單車(chē)，其在繳納押金期間可以獲取的共享單車(chē)企業(yè)所提供的服務(wù)，因此企業(yè)對(duì)用戶所繳納的押金產(chǎn)生的利息并不需要支付給用戶。針對(duì)此，《交通運(yùn)輸新業(yè)態(tài)用戶資金管理辦法（試行）》亦規(guī)定：運(yùn)營(yíng)企業(yè)與用戶可通過(guò)協(xié)議明確用戶資金的孳息歸屬。該規(guī)定對(duì)孳息歸屬進(jìn)行了法定權(quán)限的放開(kāi)。

對(duì)于這巨額的押金資金池，《交通運(yùn)輸新業(yè)態(tài)用戶資金管理辦法（試行）》規(guī)定：用戶押金歸用戶所有，運(yùn)營(yíng)企業(yè)不得挪用。因此，目前共享單車(chē)企業(yè)不能夠像過(guò)去那樣將部分押金投入非銀行性金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資，而必須將全部押金存于運(yùn)營(yíng)企業(yè)專(zhuān)用存款賬戶或用戶個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。當(dāng)存于運(yùn)營(yíng)企業(yè)專(zhuān)用存款賬戶時(shí)，在會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為流動(dòng)資金，當(dāng)期所產(chǎn)生的利息收入用以沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

以A企業(yè)為例，其228億元押金池為了支取便利和保有基本收益，一般存于七天通知存款，利率約為1.35%，則計(jì)算得：

這部分押金年收益=228×1.35%=3.078（億元）

借：銀行存款 ? ?228

貸：其他應(yīng)付款 ? ? ? ? 228

借：銀行存款 ? ? 3.078

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 ? ? 3.078

另外，有些用戶在使用期間存在偷盜單車(chē)上私鎖等惡劣行為，針對(duì)此類(lèi)現(xiàn)象，平臺(tái)通常將對(duì)押金進(jìn)行扣留，這種情況近似于企業(yè)的罰沒(méi)收入，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借其他應(yīng)付款，貸營(yíng)業(yè)外收入。

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量

共享單車(chē)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是基于讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)而獲取的資金收入。以A企業(yè)為例，目前收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為起步價(jià)0.5元，里程費(fèi)每分鐘0.5公里，時(shí)長(zhǎng)費(fèi)每分鐘0.5元，1小時(shí)內(nèi)最高2元，未達(dá)2元?jiǎng)t按起步價(jià)+里程費(fèi)+時(shí)長(zhǎng)費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。而用戶支付單車(chē)租金有以下三種情況，一是以月卡包月形式，這種計(jì)費(fèi)方式有助于培養(yǎng)用戶粘性和提升用戶忠誠(chéng)度，在收到時(shí)作為預(yù)收賬款處理，在充值一個(gè)月周期結(jié)束后企業(yè)再確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);二是預(yù)先充值形式，用戶事先進(jìn)行一定金額的充值，企業(yè)收到充值金額作為預(yù)收賬款處理，待用戶每次騎行完成之后，再按用戶實(shí)際支付金額作為收入進(jìn)行確認(rèn);三是不進(jìn)行預(yù)充值，而是用戶每次騎行之后直接進(jìn)行支付，此時(shí)企業(yè)直接確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。以上各形式的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在賬務(wù)處理上存在較大差異。由于共享單車(chē)企業(yè)用戶數(shù)量眾多，因此建議每月匯總處理類(lèi)似業(yè)務(wù)，出于可理解性考慮，現(xiàn)以單個(gè)用戶為例舉例如下：

1.月卡包月形式

A企業(yè)現(xiàn)行政策是每月繳納20元，可每天免費(fèi)20次，每次限兩小時(shí)內(nèi)使用單車(chē)。根據(jù)2017年7月5日，我國(guó)財(cái)政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，在這種模式下，共享單車(chē)企業(yè)收到的月卡費(fèi)用須先確認(rèn)為預(yù)收賬款，待滿一個(gè)月時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[5]。

例如收到某用戶預(yù)繳的包月費(fèi)20元，則：

借：銀行存款 ?20

貸：預(yù)收賬款 ? ? ?20

一個(gè)月周期結(jié)束時(shí)：

借：預(yù)收賬款 ?20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 16.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.4

說(shuō)明：按當(dāng)前準(zhǔn)則，共享單車(chē)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用增值稅稅率17%。

2.預(yù)先充值形式

（1）充值100贈(zèng)送100形式

對(duì)于贈(zèng)送的100元，由于贈(zèng)送的部分所發(fā)生的勞務(wù)未必歸屬于當(dāng)期，若直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用這一損益類(lèi)科目，則可能不能滿足收入費(fèi)用配比原則，因此不應(yīng)將贈(zèng)送的100元計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。根據(jù)贈(zèng)送100元的性質(zhì)，可將其與通訊業(yè)的類(lèi)似業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比處理，即按部分比例來(lái)確定當(dāng)期收入，而將贈(zèng)送金額相對(duì)應(yīng)收入計(jì)“遞延收益”科目，等到這一部分服務(wù)真正實(shí)現(xiàn)或失去效用時(shí)，再?gòu)倪f延收益轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[6]。

iiMedia Research發(fā)布的《2017年共享單車(chē)行業(yè)研究報(bào)告》顯示，國(guó)內(nèi)高頻率用戶單次充值額大于100元，占比62.7%，而低頻率用戶單次充值額低于100元?，F(xiàn)于樣本范圍內(nèi)假設(shè)在2017年12月有300名用戶單次充值100元，另贈(zèng)送100元，至2017年末，贈(zèng)送的100元有20%被消耗，當(dāng)期確認(rèn)收入為：100×300×0.5×（1-17%）=12450（元），遞延部分在2017年確認(rèn)收入=12 450×20%×（1-17%）=2 066.7（元）。因此，2017年確認(rèn)收入=12 450+2 066.7=14 516.7（元），會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 ? ?30 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 12 450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 550

遞延收益 ? ? ? ? ? ? 15 000

借：遞延收益 ? ?2 490

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 2 066.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ?423.3

（2）普通充值形式

在不贈(zèng)送的情況下會(huì)計(jì)核算處理相對(duì)簡(jiǎn)單，例如某用戶預(yù)先充值20元，則：

借：銀行存款 ? 20

貸：預(yù)收賬款 ? ? ? 20

之后該用戶進(jìn)行一次騎行，收費(fèi)2元，則：

借：預(yù)收賬款 ? 2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 1.66

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.34

3.直接支付形式

例如某用戶騎行1個(gè)小時(shí)后直接支付2元，則：

借：銀行存款 ? ?2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 1.66

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.34

三、完善共享單車(chē)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的建議

（一）規(guī)范健全行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

共享單車(chē)這種以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，來(lái)進(jìn)行線下優(yōu)化資源配置分時(shí)租賃商業(yè)模式較為新穎，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于共享單車(chē)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算缺乏明確的指導(dǎo)。顯然，為了進(jìn)一步規(guī)范共享單車(chē)企業(yè)的賬務(wù)處理，相關(guān)政府部門(mén)有必要加快健全完善共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2017年7月5日，財(cái)政部發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，準(zhǔn)則明確指出要以“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”來(lái)替換“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”明確進(jìn)行收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這在收入層面上對(duì)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)提供了一定建設(shè)性意見(jiàn)。李聞一等[7]認(rèn)為，基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景，關(guān)于收入的確認(rèn)顯得尤為重要。在線上租賃交易平臺(tái)，關(guān)于收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、金額的具體計(jì)量都需要具體的應(yīng)用指南對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。在這種趨勢(shì)下，相關(guān)部門(mén)有必要盡快完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，探索適合當(dāng)前共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的會(huì)計(jì)核算方法體系，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加全面、系統(tǒng)、合理、科學(xué)，進(jìn)而規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算，通過(guò)準(zhǔn)則導(dǎo)向，為我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)體構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展環(huán)境。

（二）提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

由于共享經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)形式有諸多創(chuàng)新之處，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能很好對(duì)當(dāng)前共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式所存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)。這一現(xiàn)實(shí)情況對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更為嚴(yán)峻的要求，會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)自身的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)所存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，不能夠盲目依據(jù)準(zhǔn)則生搬硬套處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，需要提高對(duì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題的敏感度，根據(jù)所面臨的具體會(huì)計(jì)問(wèn)題來(lái)進(jìn)行靈活處理，特別要抓住共享經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)所面臨事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這要求共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南有準(zhǔn)確理解，對(duì)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行靈活使用來(lái)處理所面臨的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

共享經(jīng)濟(jì)這一嶄新商業(yè)模式，還需要相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷在實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)歸納，提高自身學(xué)習(xí)能力，對(duì)“共享經(jīng)濟(jì)”相關(guān)的會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中能與時(shí)俱進(jìn)，規(guī)范“共享經(jīng)濟(jì)”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，健全完善共享單車(chē)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算整體架構(gòu)。

（三）適時(shí)更新?lián)Q代財(cái)務(wù)軟件

共享單車(chē)是基于當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”大背景下而產(chǎn)生的一種特殊分時(shí)租賃模式，其數(shù)據(jù)能夠通過(guò)共享單車(chē)APP及時(shí)在云端匯總，在便利了共享單車(chē)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提煉的同時(shí)，也潛藏云端數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步確保共享單車(chē)企業(yè)無(wú)線云端收集、運(yùn)輸、儲(chǔ)藏會(huì)計(jì)信息的安全性，最大化云財(cái)務(wù)便捷性，共享單車(chē)企業(yè)在財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)上應(yīng)及時(shí)進(jìn)行更新?lián)Q代。

共享單車(chē)企業(yè)采取月租、預(yù)繳、現(xiàn)付、充贈(zèng)、免費(fèi)騎行等多種收費(fèi)策略，其受眾數(shù)量眾多。如此龐大的信息量，要求共享單車(chē)企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件必須基于單車(chē)騎行的大數(shù)據(jù)，向高度智能化方向發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件須充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，完善自動(dòng)化處理，簡(jiǎn)化賬務(wù)處理程序，打造企業(yè)財(cái)務(wù)云中心。

四、結(jié)語(yǔ)

共享單車(chē)屬于互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合線下分時(shí)租賃商業(yè)模式，相關(guān)企業(yè)如何進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理還需要學(xué)術(shù)界普遍關(guān)注和研討。本文認(rèn)為相關(guān)企業(yè)保有的單車(chē)應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并對(duì)單車(chē)采取雙倍余額遞減法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;所收取的用戶押金應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款;押金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的收益歸屬于共享單車(chē)企業(yè);留存銀行的資金所產(chǎn)生的收益賬務(wù)上沖抵財(cái)務(wù)費(fèi)用;對(duì)于沒(méi)收的押金則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;“充值100贈(zèng)送100”的情況在賬務(wù)上參照收入確認(rèn)中的“授予用戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”的方式，通過(guò)“遞延收益”科目進(jìn)行處理。

共享單車(chē)獨(dú)特的商業(yè)模式和行業(yè)特點(diǎn)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)過(guò)程中面臨諸多新挑戰(zhàn)和新問(wèn)題，尤其對(duì)于收入的確認(rèn)尚存在較大爭(zhēng)議。因此，為契合我國(guó)正大力推進(jìn)的“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)和網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，共享單車(chē)企業(yè)的發(fā)展尚需企業(yè)自身、運(yùn)營(yíng)方、監(jiān)管方共同努力，在賬務(wù)處理中不斷對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算新方法新思路進(jìn)行探索。特別是相關(guān)部門(mén)須加快健全互聯(lián)網(wǎng)租賃業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，使得共享單車(chē)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)化和規(guī)范化，同時(shí)推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)體向制度的可持續(xù)化和精細(xì)化發(fā)展，為人們發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，踐行低碳環(huán)保理念創(chuàng)造良好的空間環(huán)境。

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[5] 財(cái)政部.關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知[A].2017.

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[7] 李聞一，湯桂丹，朱媛媛.“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2017（7）：124-129.