會計在區(qū)塊鏈3.0時代的角色轉變研究

徐穎

【摘 要】 區(qū)塊鏈1.0時代和2.0時代的出現不僅是信息技術的一場革命，更有望給經濟帶來巨大的變革，會計很可能是受重大影響的行業(yè)之一。但是區(qū)塊鏈近年的泡沫與亂象使它遲遲不能賦能實體經濟，而區(qū)塊鏈3.0時代的到來將完善和改進區(qū)塊鏈1.0和2.0時代的不足，讓區(qū)塊鏈技術真正與線下世界形成對接，為企業(yè)實行創(chuàng)新服務。通過區(qū)塊鏈1.0和2.0時代里存在的三個核心問題來探討在理想狀態(tài)下區(qū)塊鏈3.0時代能不能為會計領域帶來新變革;在區(qū)塊鏈3.0創(chuàng)造的新數字世界里，首要解決的是真實世界、數權世界之間資產權益映射和價值轉移問題，這又會如何影響未來會計角色的轉變，文章將會進行深入分析。

【關鍵詞】 區(qū)塊鏈時代; 區(qū)塊鏈3.0; 會計角色

【中圖分類號】 F230;F233 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）13-0157-04

一、引言

作為經濟活動的核算者和監(jiān)督者，縱使經濟業(yè)務千變萬化，會計的角色一直沒有發(fā)生大的改變，會計是財務報告信息的提供者，也是財務分析的評判官，這是會計人員的本分。但是對“本分”的堅守，并不意味著不需要主動尋求改變和創(chuàng)新，尤其在現如今經濟飛速發(fā)展、管理觀念日新月異的社會大潮下。作為信息處理者，會計的每一次進步與改革都離不開信息處理工具的更新改造，從遠古時期的繩結記賬到幾百年前的算盤，再到現在以互聯網為媒介實現諸多功能的會計軟件，這些工具為會計實現其職能提供了方便，卻依舊不能突破“舊會計世界”機械和重復的固有模式，亦不能為“新會計世界”帶來價值創(chuàng)造的可能性。

隨著區(qū)塊鏈3.0時代的到來，和比特幣、以太坊的具體情境脫離之后，區(qū)塊鏈就變成了一個強有力的通用性詞匯，可以用來建構其他各類有用的事物[1]，也被會計界諸多專家認為是會計領域重大變革的利器。2018年，普華永道、德勤、畢馬威、安永四大會計師事務所均已采取行動，想要在這次競爭中保持領先的地位——事務所的區(qū)塊鏈專家與美國注冊會計師協會會面，商討建立會計行業(yè)的分類賬聯盟，并制定新的區(qū)塊鏈標準。

2018年被行業(yè)稱為區(qū)塊鏈技術落地應用元年。尤其有關會計領域的區(qū)塊鏈3.0賦能實體經濟應用頻出。深圳國貿旋轉餐廳開出全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票;中國雄安集團生態(tài)建設公司使用區(qū)塊鏈技術監(jiān)管“千年秀林”工程資金使用情況;東港瑞宏成立了國內首個從事電子發(fā)票層面研究區(qū)塊鏈基礎技術的聯合實驗室。

不過以比特幣為代表的區(qū)塊鏈1.0時代和基于以太坊發(fā)行的數字代幣為代表的區(qū)塊鏈2.0時代出現的亂象和泡沫也讓不少專業(yè)人士和會計工作者對區(qū)塊鏈3.0時代存疑，本文將就區(qū)塊鏈3.0時代能否為會計領域帶來新變革，又會如何影響未來會計角色的轉變進行深入分析和探討。

二、區(qū)塊鏈3.0時代的可用性——基于會計視角

顯而易見，盡管相對中心化技術，區(qū)塊鏈技術背后的邏輯支撐是創(chuàng)新的也是革命性的，但是由于考慮到成本和效益相關因素，區(qū)塊鏈還不能幫助企業(yè)實現價值最大化。因此，在區(qū)塊鏈1.0和2.0時代，國內外大公司并沒有選擇試水去中心化任務的區(qū)塊鏈技術。

區(qū)塊鏈1.0時代（2009—2014年），以比特幣為代表，在價值極速增長又變?yōu)榕菽谋澈螅忍貛诺牡托砸彩秋@而易見的。為了保證數據的可靠性，區(qū)塊鏈1.0的局限就在于不能兼顧高效率、去中心化和高度安全性，只能滿足其中兩種要求，因此不得不選擇了低效率的做法。礦工對生成區(qū)塊的推動作用大大小于計算占用礦工時間的影響。

2014年之后，開發(fā)者們越來越注重于解決比特幣在技術和擴展性方面的不足，于是將智能合約引入區(qū)塊鏈，開啟了區(qū)塊鏈2.0時代，這是以太坊標志性的創(chuàng)新——執(zhí)行和驗證計算結果，但高額的交易手續(xù)費、網絡擁堵，大量基于以太坊進行ICO的項目破發(fā)，是以太坊一直被詬病的原因，也是它的痛點。

對于區(qū)塊鏈1.0和2.0時代的起起落落，王小川[2]則總結了在去中心化下區(qū)塊鏈都面臨著三個核心挑戰(zhàn)：第一，交易成本;第二，共識或者規(guī)則如何升級;第三，數字資產在價值網絡里是通過區(qū)塊鏈進行傳遞的，如何讓價值網絡里面的數字資產跟鏈下面的資產形成一個對應關系，也就是線上數據資產如何下線。2015年1月，在美國邁阿密舉行的比特幣大會發(fā)布了《布雷頓森林體系 2015白皮書》，提出了區(qū)塊鏈發(fā)展分為1.0、2.0、3.0三個階段[3]。上述三個挑戰(zhàn)如何解決，接下來還要看區(qū)塊鏈3.0時代的技術發(fā)展和實踐性變革（詳見圖1）。

（一）區(qū)塊鏈3.0時代之核心挑戰(zhàn)——交易成本

區(qū)塊鏈1.0和2.0的分布式數據賬本維護成本之高是區(qū)塊鏈沒有被廣泛運用到實體經濟的重要原因之一。特別在大眾都能參與到賬本維護的時候，高維護賬本問題會變得特別突出。

而區(qū)塊鏈3.0技術的目的是大幅度提升交易速度，且無需通過挖礦機制來計算，可兼容物聯網、人工智能、云計算、大數據等技術，形成安全、智能、標準化、可大規(guī)模商業(yè)化應用的區(qū)塊鏈3.0技術生態(tài)[4]?，F在的關注焦點在于如何攻克高并發(fā)、低能耗的并行分布式數據賬本，實現降低區(qū)塊鏈交易成本，這也將在未來給會計如何利用3.0技術確認計量資產帶來巨大的操作想象空間。因為只有解決了區(qū)塊鏈高交易成本的沉疴，實體經濟才有可能引入區(qū)塊鏈技術對資產進行會計處理，否則低效的區(qū)塊鏈運行不僅會影響會計工作效率，還要企業(yè)承受高昂的維護成本，這是得不償失的。

數字票證——即“數字權益票證”，它作為區(qū)塊鏈3.0的代表可以健全良好安全的財務信息環(huán)境，是各種資產的權益屬性在“真實世界”與“數權世界”兩個平行時空之間轉移的中間價值媒介。通俗地說，數字票證代表了實體資產的權益，實體資產的確權、交易流轉、交割都可以在區(qū)塊鏈分布式賬本追溯到[4]。Rich de Moll指出區(qū)塊鏈對會計的影響迫在眉睫，它將會讓會計師、審計師和財務專家相信區(qū)塊鏈提供的數據。因此，會計在施行監(jiān)督職能時，通過區(qū)塊鏈3.0可以有效防范造假、舞弊風險，可做到全流程追蹤，并且因為區(qū)塊鏈數據本身的不可篡改性、防偽性和“交易即數據”的特殊屬性，會計對交易原始數據的審核流程將更趨于簡便，這些數據的不容置疑性和絕對性有助于會計節(jié)約時間和成本，工作效率與準確性將得到提高，同時這項技術也可以擴展到幫助防止內部和外部的欺詐和共謀的領域。

另外，區(qū)塊鏈維護成本的降低一方面是技術上的問題，另一方面也是理念上的問題。會計能否以區(qū)塊鏈思維考慮降低區(qū)塊鏈的維護成本也是區(qū)塊鏈3.0時代需要探討的話題，即能否以先進的賬本管理邏輯為背景，精簡賬本數據，從而降低維護成本。

（二）區(qū)塊鏈3.0時代之核心挑戰(zhàn)——線上數據資產如何下線

1.0和2.0時代里，區(qū)塊鏈里的資產是虛擬的，線下世界里的資產與線上不兼容，資產全部都是在線上的閉環(huán)里面進行流通?；趯嵨镔Y產權益映射的“數字票證”的區(qū)塊鏈3.0時代，實體資產將大規(guī)模實現上鏈，完成數字化票證確權，數字經濟全面啟動，人類進入數權世界[4]，即區(qū)塊鏈上儲存的記錄具有了“可下線性”。數字資產的“可下線性”是會計的確認、計量、記錄和報告的前提和先決條件，在技術上，“可下線性”是上述區(qū)塊鏈核心挑戰(zhàn)需要重點攻克的難題之一，在實務上，“可下線性”是會計人員對區(qū)塊鏈的應用研究付諸到實踐邁出的第一步。

（三）區(qū)塊鏈3.0時代之核心挑戰(zhàn)——共識或者規(guī)則如何升級

去中心化系統(tǒng)中的每一個參與者都持有一把鑰匙，這讓他們可以有效率地把權利通過這個網絡分散出去。這就會通向一個新的動態(tài)平衡：互相競爭的群體們必須通過合作才能達成共識，不然他們只能連累整個系統(tǒng)，然后他們也就只能在其中掙扎。

在區(qū)塊鏈1.0時代，比特幣社區(qū)、礦藏和最終擁有者往往很難達成共識，每一方都有自己的想法?？梢哉f，達成共識、規(guī)則升級是急需解決的問題。實際上，共識機制本身就有內生的問題：如果很快達成共識，共識很難改變;如果需要經常升級共識，那初始共識就很難達成。因此這也是區(qū)塊鏈3.0時代要克服的問題[5]。

在區(qū)塊鏈3.0建立的新世界里，新共識包括產業(yè)創(chuàng)新共識、治理共識、監(jiān)管共識和技術創(chuàng)新共識[4]?！百Y產權益數字化”和“區(qū)塊鏈3.0共識”是完成新舊世界資產進行鏈上鏈下互通流轉的基礎。新共識也同樣影響著會計。新共識代表著區(qū)塊鏈從無序走向有序，這是區(qū)塊鏈技術在未來生活中所實現的真實的路徑和邏輯路徑。只有在有序的路徑下，一系列的會計工作才能順利開展，在真實世界和數權世界之間，資產確權、資產交易流轉和資產交割流程清楚明晰，從而實現真正賦能實體經濟。

三、區(qū)塊鏈3.0時代下的新會計角色

隨著區(qū)塊鏈2017年的暴熱，市場中也出現了一些奇怪言論，比如未來區(qū)塊鏈新世界里，復式記賬法將被區(qū)塊鏈分布式記賬顛覆，會計人員即將被取代甚至失業(yè)。顯然，這是既不懂區(qū)塊鏈也不懂會計的人在誤導大眾。美國注冊會計師協會（AICPA）的下屬子公司CPA.com總裁兼首席執(zhí)行官表示，區(qū)塊鏈不會讓會計和審計專業(yè)人員停業(yè)，雖然區(qū)塊鏈可能會改變注冊會計師的工作方式，但會計行業(yè)可以通過使用區(qū)塊鏈技術繼續(xù)繁榮。德勤中國管理咨詢服務合伙人兼亞太區(qū)區(qū)塊鏈技術實驗室負責人冼君行（Paul Sin）博士指出，很多人被“賬本”這個詞誤導，區(qū)塊鏈中的“賬本”（Ledger）和會計行業(yè)用于指代金融交易記錄的賬本并不完全等同。分布式賬本只是一種實時同步的分布式數據庫，跟會計行業(yè)沒有任何直接關系。如果賬本采取分布式存儲，而非中心化，是否就真的會讓會計工作顯得多余呢？答案是基本不會。

（一）集區(qū)塊鏈思維和專業(yè)技能于一身的會計師

傳統(tǒng)領域會計只需要懂得基礎性的會計電算化即可，IT技術領域知識由信息技術部門專家負責，比如會計軟件的更新是由信息技術人員來指導會計掌握，即在IT技術方面會計一直處在被動接受的地位，但區(qū)塊鏈3.0時代將改變這一現狀。

隨著區(qū)塊鏈技術逐漸滲透到會計日常工作中，作為監(jiān)管者，會計一方面要確保區(qū)塊鏈資產權益數字化的高質量，一方面要利用實時視圖查看數據流，通過新技術改善業(yè)務記錄和報告，以實現不同的業(yè)務目標。因此，會計不一定需要學習編程，但要主動適應信息技術的變化，精通區(qū)塊鏈技術，了解區(qū)塊鏈技術領域的工作流程要領，即具備區(qū)塊鏈思維。如美國證監(jiān)會首席會計師Bricker在紐約召開的一次金融高管國際會議上表示：“會計專業(yè)人士投入時間了解技術和商業(yè)的新趨勢和發(fā)展，以確定它們對投資者財務報告的潛在影響，這一點很重要?！?/p>

（二）兼具節(jié)約成本型和價值創(chuàng)造型會計師

一直以來，固有角色既定了會計職能的重點，很少涉及到價值創(chuàng)造，這決定了在非會計師事務所單位，會計是重要配角，但較難涉及到價值增長領域，區(qū)塊鏈3.0時代即將打破這一現狀，賦予會計人員更多機會——在價值領域施展拳腳，這可以從節(jié)約成本和價值創(chuàng)造兩方面考慮。

在成本節(jié)約方面，曾雪云等[6]指出區(qū)塊鏈技術將人力資源從煩瑣的日常工作中釋放出來后，管理活動將不再消耗過多時間在信任、監(jiān)管、查驗、溝通等方面，而是可以在判斷、決策、創(chuàng)新、創(chuàng)造等價值導向方面發(fā)揮積極作用，從而減少管理耗費、提升效率和創(chuàng)造更多福祉。這是從區(qū)塊鏈節(jié)約時間成本的角度來提出會計可以在價值創(chuàng)造領域有一番作為。另外，從經濟因素考慮，區(qū)塊鏈3.0技術可以防范財務舞弊、財務造假等風險，因此，結合區(qū)塊鏈3.0技術的同時會計人員可以為實體經濟避免不必要的經濟資源浪費，如果仍然發(fā)生了舞弊事件，也可以迅速追蹤到具體事件再進行部門和個人的追責。

在價值創(chuàng)造方面，區(qū)塊鏈3.0技術本身在賦能實體經濟就可以為會計提供相關機會。藍皮書[4]指出區(qū)塊鏈3.0票改，即實物資產上鏈完成實體經濟企業(yè)資產的數權票證化改造，通過引入第三方成熟的供應鏈金融、消費金融服務機構，幫助實體企業(yè)解決融資難、融資貴、庫存積壓、銷路不暢的難點，特別是幫助外貿出口企業(yè)，打開外貿市場，減少貿易戰(zhàn)帶來的重大損失。在數權票證化改造過程中，會計的主動性將大大提高，可以為企業(yè)融資、銷售提供有價值的建議，并積極參與到價值創(chuàng)造工作中。

四、區(qū)塊鏈3.0時代下對會計的其他要求

（一）不盲目依賴區(qū)塊鏈技術

科技進步對價值增長的促進作用，我們不能盲目樂觀。盡管區(qū)塊鏈3.0是區(qū)塊鏈技術的一個飛躍，但它始終是技術是手段，而不是目的，尚在開發(fā)和探索階段，技術上需要不斷完善。必須明確的一點是，中心化在技術上的問題并不大（清華大學高性能計算研究中心相關研究已經證明），在大多數現實情境下，中心化完全可以快速有效地解決問題，并早已形成了成熟的模式，中心化和去中心化最重要的區(qū)別在于理念上的差異?？v使在未來區(qū)塊鏈3.0技術被廣泛應用到實體經濟中，會計依然需要根據情況選擇中心化還是去中心化，不能走入“唯去中心化”論的誤區(qū)。

（二）堅持區(qū)塊鏈創(chuàng)立的初衷

會計不要忘記、更要不時提醒管理者區(qū)塊鏈技術的初衷是什么——是安全性。因此，會計在甄別區(qū)塊鏈產品時，如果發(fā)現為了追求更快的速度而妥協了去中心化、妥協了安全性，如果不能保證上鏈的數據是真實的，這就失去了區(qū)塊鏈的意義所在。

（三）提高會計人員自身素質

區(qū)塊鏈3.0時代是信息化技術發(fā)展到一定階段的產物，它不是終點，這就意味著隨著信息技術的發(fā)展，以輔助決策者完成經營管理目標為前提，會計人員也要向實現節(jié)約成本、價值增長的目標努力。相對于傳統(tǒng)會計行業(yè)的要求，這對會計人員的自身綜合素質提出了新要求，除了具備過硬的業(yè)務水平，還要有創(chuàng)新精神和去中心化思維，以順應高科技經濟社會的飛速發(fā)展。

五、結語

本文以區(qū)塊鏈1.0、2.0時代發(fā)展至今存在的三個核心問題為切入點討論了區(qū)塊鏈3.0時代將如何影響會計行業(yè)的發(fā)展與變革，以及在區(qū)塊鏈飛速發(fā)展時期會計人員將要面臨的挑戰(zhàn)，分析了會計人員在區(qū)塊鏈3.0時代下的角色轉變，為會計領域在區(qū)塊鏈的研究提出了新思路。

說到底，科技的競爭還是人才的競爭，區(qū)塊鏈是復合型科學，尤其進入3.0時代后，會計人員更要不斷完善自身的專業(yè)水平并具備區(qū)塊鏈思想，不論是新興還是傳統(tǒng)行業(yè)的會計從業(yè)人員都要做好轉型為區(qū)塊鏈人才的準備。雖然現階段有關會計領域的區(qū)塊鏈研究才剛剛起步，國內在此領域的實際應用也大多是自下而上的自然行為，但隨著區(qū)塊鏈技術在中國的不斷發(fā)展，未來必然會有更多學者投入到區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)應用的研究和探索中來，這也將對會計人員和整個會計行業(yè)產生積極的影響。

【參考文獻】

[1] ADAM GREENFIELD，et al.The Design of Everyday Life[M].北京：電子工業(yè)出版社，2018：176-220.

[2] 搜狗CEO王小川暢談區(qū)塊鏈[EB/OL].[2018-03-14].http：www.sohu.com/a/225569409-99945846.

[3] 鐘瑋，賈英姿.區(qū)塊鏈技術在會計中的應用展望[J].會計之友，2016（17）：122-125.

[4] 區(qū)塊鏈3.0共識藍皮書——邁向數字經濟與數權世界v1.0[R].2018.

[5] 王小川.區(qū)塊鏈：舊世界的不兼容與新世界的機會[Z].2018.

[6] 曾雪云，馬賓，徐經長，等.區(qū)塊鏈技術在財務與會計領域的未來應用：一個分析框架[J].財務研究，2017（6）：46-51.