施行政府新會計制度過渡期的問題研究

吉瑩瑩

引言：

在2019 年1 月1 日之前，施行的會計制度內(nèi)容上包含了事業(yè)單位會計、財政總預算會計、行政單位會計，三大板塊下的會計制度運行，具有了中國特色的會計核算標準性特征。之后，為了更加迎合對公共財政管理的需要，我國財政部先后對以上三大板塊下的會計制度進行了修整。在滿足現(xiàn)有的各個行政部門預算管理的需要的基礎上，制定并實施新的《政府會計制度》。

一、政府會計制度的發(fā)展過程

經(jīng)濟飛速發(fā)展的現(xiàn)在，各個行業(yè)都會伴隨時代的發(fā)展步伐進行調(diào)整與創(chuàng)新，在這其中就包括會計。2019 年我國實施了新的政府會計制度，對于很多的事業(yè)單位，他們要面對的是在新老會計制度的磨合與銜接。在黨的十八屆三中全會中提到了創(chuàng)建權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的改革方案，在2014 年修訂《預算法》針對各級政府的政府綜合財務報告有了新的要求。一方面收付實現(xiàn)制基礎下的財務報告并未完整及準確地反映出各級政府的財務、資產(chǎn)負債及運行成本的情況，另一方面對編制權責發(fā)生制財務報告的需求難以滿足的情況下，對現(xiàn)行政府會計標準體系進行改革勢在必行。之后2015 年頒布了《政府會計準則——基本準則》和投資、固定或無形資產(chǎn)、政府儲備物資等政府會計具體準則，其中還包含固定資產(chǎn)準則應用指南，這次頒布的準則，使得政府會計準則體系建設得到了極大的進展。

二、《政府會計制度》的內(nèi)容特點

1.政府新會計制度的修訂內(nèi)容

財政部在制定新的會計制度時，會向社會各界及行政事業(yè)單位會計部門廣泛征求意見。修訂的過程中，財務、預算會計中的分開記錄規(guī)則：對在建、基建工程將兩個想項目進行融合，規(guī)則中簡要易懂的記錄了單位內(nèi)不能對其獨自進行建賬，要按照各自的項目自身來核算；；這樣的規(guī)定對保障性住房增加了會計核算；對凈資產(chǎn)類的科目設置問題做出了調(diào)整，中間還包括了相關科目的核算內(nèi)容；增加了“債務還本支出”；預算、財務會計中完善了專用基金的使用核算；新添加了資產(chǎn)變動表，關于記載本年盈余、預算結(jié)余的差異表作了簡化，將表中的主表改至附注，同時對附注內(nèi)容細化。

前人栽樹后人乘涼，在這一點上，新會計制度的制定在內(nèi)容上不僅承載了多年來事業(yè)單位會計改革過程中積累的有益經(jīng)驗，過程中，在結(jié)合我國政府財務管理特點的基礎上，對我國成功實施的企業(yè)會計準則中的寶貴經(jīng)驗部分選擇取納，與此同時，對國際上會計準備研究出的最新成果、先進經(jīng)驗與做法做出了適當借鑒。

2.政府新會計制度的特點

政府施行新會計制度的特點大致分為五個；（1）歸并統(tǒng)一：將現(xiàn)行政、事業(yè)單位的會計制度進行歸并且統(tǒng)一；（2）繼承與創(chuàng)新：對以往的行政事業(yè)單位中的制度取合理部分繼承，同時，要滿足對政府部門中的財務、預算會計適當分離、相互結(jié)合的需要，同時對會計科目上的設置和報表的體系設計上進行創(chuàng)新，掌握并了解政府會計的具體準則；（3）充分協(xié)調(diào)，新制度在各項法則、準則等法律規(guī)定的制定下，嚴格貫徹改革要求，以著力實現(xiàn)改革目標為目的，將現(xiàn)存的行政事業(yè)財務規(guī)則、部門預決算制度、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、基本建設財務等規(guī)則要求要保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。（4）報告的完整升級：全面提升會計信息質(zhì)量，滿足財務報告跟決算報告以及信息使用者的需要；（5）務實簡化，在會計科目設置、報表設計、方法、財務處理、核算口徑與填制等方面，要接近真實、做到整潔、簡易化操作。

三、新會計制度在過渡期存在的問題

1.會計核算采用權責發(fā)生制的問題

新會計制度中規(guī)定，收付實現(xiàn)制運用在事業(yè)單位會計核算中，問題就在于，在事業(yè)單位中，按照規(guī)定，部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制、在事業(yè)單位中共存，但那些具體事項具體情況應該采用權責發(fā)生制，并沒有明確的規(guī)定說明，與此同時，事業(yè)單位中的會計準則、財務準則也沒有進行明確的規(guī)定跟劃分，這些問題的出現(xiàn)，易造成事業(yè)單位隨意變更會計基礎，直接影響會計信息的真實可靠性，同時也加大了會計工作人員的工作量。

2.事業(yè)基金核算中出現(xiàn)的實務問題

新會計制度中規(guī)定，事業(yè)基金的所有權歸事業(yè)單位擁有，但對其用并未限定。舊制度中規(guī)定：事業(yè)基金用于兩個明細科目，一般基金、投資基金，其中對外投資時會使用投資基金，但這跟為限定用途的事業(yè)基金含義自相矛盾。在新制度與舊制度相互銜接的過程中，對事業(yè)基金的使用年限制定模糊，這種情況下不利于事業(yè)單位中財務精細化的管理。

3.待處置資產(chǎn)損溢出現(xiàn)的實務問題

新會計制度中規(guī)定，對于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置，其中按固定與無形資產(chǎn)的賬面價值借記待處置資產(chǎn)損溢科目中存在問題：在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)折算為舊金額，凈殘值未被考慮，其中固定資產(chǎn)價值已提足折舊，它的賬面價值顯示是零，處置固定資產(chǎn)時，賬務處理無法進行；因為，固定資產(chǎn)的處置或者無形資產(chǎn)被轉(zhuǎn)為待處置資產(chǎn)損溢科目時，會計中會出現(xiàn)分錄不平等的問題。

四、施行政府新會計政策在過渡期的方法

1.統(tǒng)一會計制度

原行政單位、事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度作為整合出現(xiàn)在新會計制度內(nèi)容中。其中包括這幾個方面；1，只要不出特殊情況，在科目、報表項目中的說明方面，事業(yè)單位、行政同等對待；2，不同類項制度中的通用業(yè)務和事項中的核算內(nèi)容部分進行保留，除此之外，想要增加行政單位的共性業(yè)務和事項，應適當對核算內(nèi)容進行改革；3，對待同類型業(yè)務必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，因為不僅可以將政府及其各部門、各單位的會計信息之間的可比性給予提高。還可以為合并財務報表奠定了制度基礎。

2.對報表體系、結(jié)構進行完善

預算會計、財務報表分別作為報表中重要類別，編制部門的決算報表的基礎為預算會計報表，是由預算收入表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入表組合的；附注、會計報表是財務報表的重要部分，組成部分是凈資產(chǎn)變動、資產(chǎn)負債表、收入表，還包括現(xiàn)金流量在內(nèi)，但現(xiàn)金流量表的特殊性在于有的單位可對是否編制現(xiàn)金流量表做自行選擇；最后將核算好的新內(nèi)容、要求將報表的結(jié)構進行優(yōu)化，實現(xiàn)細化會計報表等重要項目的注意說明事項，有利于進一步加強新制度的可操作性。

結(jié)束語：

綜上所述，新會計制度的施行，其內(nèi)容不僅保留了以往制度的可用內(nèi)容，還承載了之前不斷改革下的會計制度優(yōu)點，更有利于將行政、事業(yè)單位的財務管理更加科學化、精細化。針對施行過程中出現(xiàn)的問題，要結(jié)合實際情況及時處理分析，進一步完善總結(jié)。