公路施工行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

吳寶君

一、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定義與內(nèi)涵

根據(jù)實(shí)施對(duì)象及目的不同，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)具體可以分為三個(gè)種類：內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及政府審計(jì)。其中，內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員組織實(shí)施的，以企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為最終目的。公路施工企業(yè)在我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中扮演著越來越重要的角色，內(nèi)部審計(jì)工作在確保工程項(xiàng)目順利開展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)總體效益最大化方面發(fā)揮著不可替代的作用。公路施工單位開展內(nèi)部審計(jì)的目的是加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理，預(yù)防和查處可能存在的舞弊行為，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著基建行業(yè)日趨飽和，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，內(nèi)部審計(jì)工作的平穩(wěn)有效實(shí)施將有助于公路施工單位贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保障工程安全可靠的推進(jìn)。

二、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用與目標(biāo)

（一）保障工程項(xiàng)目安全有效實(shí)施。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的首要目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高生產(chǎn)的安全性和效率。具體到公路施工企業(yè)，就體現(xiàn)為保障工程項(xiàng)目安全順利地實(shí)施。近年來，隨著國(guó)家對(duì)公共項(xiàng)目建設(shè)投資的外部審計(jì)力度逐漸加大，各基建單位對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作也投入了高度的重視。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)項(xiàng)目可行性調(diào)查階段的監(jiān)督，工程實(shí)施過程中的資金監(jiān)控以及完工后的驗(yàn)收活動(dòng)控制等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，保證整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施與開展。

（二）提高資金利用率。公路施工項(xiàng)目通常持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及諸多環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)過程復(fù)雜程度高，內(nèi)部審計(jì)能夠加強(qiáng)上級(jí)管理部門人員對(duì)項(xiàng)目資金的有效監(jiān)督。防止建設(shè)資金浪費(fèi)、被挪用的情況出現(xiàn)，損害國(guó)家和人民群眾的利益。此外，內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)資金的投入時(shí)間、用途等作出合理安排，能夠顯著提高建設(shè)資金的回報(bào)率。

（三）提高合同執(zhí)行效率。公路施工建設(shè)通常由政府進(jìn)行投資，由具體施工單位組織實(shí)施建設(shè)，政府與施工單位簽訂工程施工合同，常見的模式即為PPP。合同的執(zhí)行效果將直接決定公路施工企業(yè)在這個(gè)過程中所賺取的收益，而內(nèi)部審計(jì)在提高合同執(zhí)行效率方面發(fā)揮著不可替代的作用。首先在合同談判階段，內(nèi)部審計(jì)的工作能夠讓合同談判人員對(duì)于項(xiàng)目具體情況有更加清晰明確的認(rèn)識(shí)，從而制定出有利于項(xiàng)目建設(shè)方的合同條款。其次，在合同執(zhí)行階段，內(nèi)部審計(jì)人員通過及時(shí)地進(jìn)行信息反饋，能夠向上級(jí)部門迅速傳達(dá)有關(guān)于項(xiàng)目最新進(jìn)展情況的信息，有利于及時(shí)糾正合同執(zhí)行偏差。最后，在合同驗(yàn)收階段，內(nèi)部審計(jì)有助于企事業(yè)單位對(duì)合同執(zhí)行情況作出準(zhǔn)確客觀的評(píng)價(jià)，便于進(jìn)行工程后續(xù)的收尾工作。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中存在問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，很多公路施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，工作人員配備不充分。具體體現(xiàn)為：首先，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，很少有公路施工單位在內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常直接由財(cái)務(wù)人員代為行使相關(guān)職權(quán)，執(zhí)行有關(guān)工作。這造成了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性喪失，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，大多數(shù)的公路施工企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員，相關(guān)人員的專業(yè)技能難以匹配工作要求，造成內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)不客觀、不科學(xué)。最后，內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒有凸顯出來，很多企業(yè)管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與其余管理活動(dòng)沒有聯(lián)系，造成內(nèi)部審計(jì)工作難以得到其他部門人員的支持，審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，難以實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施范圍受限

在我國(guó)，大多數(shù)的公路施工企業(yè)主要采用事后評(píng)價(jià)的方式開展內(nèi)部審計(jì)工作，而忽略了更為重要的事前和事中審計(jì)。這樣，內(nèi)部審計(jì)就難以對(duì)公路工程施工管理的整個(gè)流程進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督與反饋，造成工程執(zhí)行的偏差不能得到及時(shí)的糾正，從而釀成更為嚴(yán)重的事故。此外，還有一些公路施工單位雖然在事前和事中進(jìn)行了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作，但是存在目標(biāo)不明確、針對(duì)性較差等問題。這也使得這些單位的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮有效的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，在我國(guó)起步較晚，進(jìn)展緩慢。大多數(shù)的公路施工企業(yè)的管理人員所掌握的基本都是一些陳舊的內(nèi)部審計(jì)方法，難以適應(yīng)日益繁瑣復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如，很多單位的內(nèi)部審計(jì)人員仍舊采用抽查憑證、查看報(bào)表項(xiàng)目等常見方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。這類方法在很多時(shí)候?qū)τ谥T如職務(wù)侵占、財(cái)務(wù)舞弊等內(nèi)控違規(guī)行為難以起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用。不利于相關(guān)公路施工企業(yè)改善內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，防止違法違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。尤其是在有關(guān)人員作案手法日益復(fù)雜繁瑣的今天，內(nèi)部審計(jì)方法的陳舊落后將帶來直接嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

四、加強(qiáng)公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾點(diǎn)建議

（一）完善和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)工作。一方面，企業(yè)需要在整體層面進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略制定內(nèi)部控制總目標(biāo)。再根據(jù)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際的項(xiàng)目建設(shè)狀況，制定階段性的目標(biāo)，保證當(dāng)前公路施工項(xiàng)目順利開展。另外一方面，企業(yè)還需要根據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)衡，內(nèi)部審計(jì)制度的建立并不是一蹴而就的，公路施工單位需要在不斷的試錯(cuò)中逐步進(jìn)行完善，最終形成系統(tǒng)的、完整的內(nèi)部審計(jì)工作流程，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)技能。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性人才缺口比較大。一方面，很多高校的學(xué)科設(shè)置缺少對(duì)專門的內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)，與此形成鮮明對(duì)比的是大量會(huì)計(jì)和外部審計(jì)專業(yè)設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)方法、被審計(jì)對(duì)象方面具有顯著的差別。另外一方面，很多單位直接將內(nèi)部審計(jì)職能下放給財(cái)會(huì)部門人員，這既損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，又難以滿足內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性的需要。公路施工單位可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)：首先，企業(yè)在進(jìn)行招聘時(shí)可以對(duì)應(yīng)聘人員的專業(yè)、教育背景提出合理要求。其次，在日常工作中，單位還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)員工的后續(xù)培訓(xùn)。再者，單位管理人員也可以邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)的專家進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行講座，普及有關(guān)知識(shí)。最后，為了激勵(lì)單位內(nèi)部人員主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)，單位還可以建立考核體系，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工參與的積極性。

（三）利用現(xiàn)代信息技術(shù)輔助內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)今社會(huì)已然進(jìn)入信息爆炸的時(shí)代，云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)信息技術(shù)在各行各業(yè)都扮演著越來越重要的角色。公路施工企業(yè)也應(yīng)當(dāng)有意識(shí)的在內(nèi)部審計(jì)工作引入這一類的技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率。另外，有關(guān)的計(jì)算機(jī)軟件還可以用于內(nèi)部審計(jì)過程中的穿行測(cè)試，有利于內(nèi)部審計(jì)工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常的交易，防止舞弊風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和爆發(fā)，減少單位財(cái)產(chǎn)損失。公路施工單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化各級(jí)人員的意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是每一位員工的責(zé)任，破除思維定式，積極配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作。單位的管理人員應(yīng)當(dāng)具有創(chuàng)新精神，積極轉(zhuǎn)變突破現(xiàn)有的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法，采用更為先進(jìn)、完善的內(nèi)部審計(jì)方法，使得企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。