淺析事業(yè)單位內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及對(duì)策建議

廖 芳

引言

事業(yè)單位作為直屬于國家政府部門領(lǐng)導(dǎo)的職能單位，以服務(wù)人民、惠民利民為己任，內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位為了保證資產(chǎn)安全完整和單位正常運(yùn)行而制定的規(guī)章制度和規(guī)范程序。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，能夠保證資產(chǎn)的安全和有效使用，預(yù)防舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高事業(yè)單位公共服務(wù)效率，使之更好地履行社會(huì)職能。

一、行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面所存在的問題

為了讓行政事業(yè)單位能有更好更強(qiáng)的發(fā)展，預(yù)防和管控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，國家于2012 年出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。目前，已經(jīng)取得了一些成效，但仍存在著不足之處，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)內(nèi)控管理的了解和認(rèn)識(shí)不夠。一些事業(yè)單位的管理者對(duì)于單位內(nèi)部控制建設(shè)不重視，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在著偏差，如：認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，與其他部門無關(guān)；重視內(nèi)控制度的制定，忽視內(nèi)控制度的執(zhí)行，使內(nèi)控制度停留在紙上；單位內(nèi)部各部門之間權(quán)責(zé)不明晰、發(fā)生問題之后互相推諉；認(rèn)為內(nèi)控過嚴(yán)會(huì)造成辦事程序繁瑣，降低單位運(yùn)行效率等等，這都使得內(nèi)控制度難以得到真正有效的實(shí)施。

（二）單位內(nèi)部管理缺乏牽制。相對(duì)于企業(yè)，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)起步較晚。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位制度改革，事業(yè)單位面對(duì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和自身的業(yè)務(wù)發(fā)展方向都發(fā)生了很大的變化，但在管理方面往往還因循舊例，沒有與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)和監(jiān)督管理方面都顯得相對(duì)滯后。比如，有的部門和個(gè)人既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，集事項(xiàng)的決策與執(zhí)行、監(jiān)督于一身；單位負(fù)責(zé)做賬和審查的是同一個(gè)人，沒有實(shí)行不相容職務(wù)的分離；一些小型的事業(yè)單位，輪崗換崗的制度不完善。長此以往，容易給某些心術(shù)不正的工作人員造成了可乘之機(jī)，做出違背職業(yè)道德甚至違法犯紀(jì)的行為。

（三）財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)運(yùn)行脫節(jié)。目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門大多還只是充當(dāng)著“付款者”的角色，除了保管單位的資金，控制單位資金流通之外，極少參與重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和實(shí)施過程，更談不到對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)管理和有效的內(nèi)部監(jiān)督。這就造成會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，應(yīng)入賬的未入賬，應(yīng)核銷的未核銷，會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)反映單位的資產(chǎn)變化情況，賬實(shí)不相符，存量不清晰。

（四）沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。在許多人潛意識(shí)的想法中，覺得虧損破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)僅僅存在于企業(yè)單位，而國家管制下的行政事業(yè)單位大多是由政府全額或差額撥款，資金來源比較穩(wěn)定和充足，理論上不存在破產(chǎn)這一說法。某些領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)因此忽視了風(fēng)險(xiǎn)存在的危害性，沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)有的預(yù)估和分析，并制定相應(yīng)對(duì)策，致使國有資產(chǎn)管理失控，造成嚴(yán)重?fù)p害。

（五）預(yù)算的執(zhí)行缺乏力度和剛性。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算是事業(yè)單位合理安排資金活動(dòng)的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，既要保持收支平衡，不能超預(yù)算支出，也不能擅自變更預(yù)算支出的用途。但在實(shí)際工作中，預(yù)算的執(zhí)行往往缺乏力度和剛性，表現(xiàn)在：個(gè)別財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算工作認(rèn)識(shí)不足，存在擅自變更資金用途、挪用項(xiàng)目資金或者在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間隨意調(diào)整的行為；有的單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏分析，預(yù)算進(jìn)度不合理，存在年底突擊花錢的現(xiàn)象。

二、關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)控管理的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)化事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識(shí)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！边@就要求事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)知和學(xué)習(xí)理解，明白自己的職責(zé)，以身作則，做好表率，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視程度，直接決定著內(nèi)控環(huán)境的好壞。其次，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)，引導(dǎo)全體職工認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督與反饋，單位各個(gè)職能部門和全體員工樹立起承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識(shí)，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到人。在規(guī)則和制度面前，不講人情利益，做到公平公正，不偏袒，將內(nèi)控管理實(shí)施到位，有效運(yùn)行。

（二）各部門間要互相牽制。為了得到更好的發(fā)展，很多單位在設(shè)計(jì)崗位架構(gòu)都會(huì)強(qiáng)調(diào)，各個(gè)具有實(shí)際權(quán)利的管理者之間都是相對(duì)獨(dú)立的存在，他們互相牽制、彼此監(jiān)督。同樣，在事業(yè)單位中，人人都行使一定的職能，手中有一定的權(quán)力，這就要求組織架構(gòu)要更加鮮明，否則一旦相互勾結(jié)，“互惠共贏”，對(duì)于事業(yè)單位來說危害巨大。在重要的崗位，絕對(duì)不能“一人獨(dú)大”，要貫徹“三重一大”原則，綜合運(yùn)用歸口管理、工作流程控制、不相容職務(wù)相分離等內(nèi)控方法，厘清責(zé)任邊界，合理配置權(quán)力和責(zé)任，同時(shí)，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，指定專門的部門或工作人員負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施情況的監(jiān)督，負(fù)責(zé)內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查和反饋，建立起公平有效的內(nèi)控考評(píng)機(jī)制。

（三）讓財(cái)務(wù)更有效地發(fā)揮自己的職能。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和時(shí)代變化，財(cái)務(wù)工作已經(jīng)不局限于資金收付的核算，而更多地偏向于監(jiān)督和分析該單位真實(shí)的資產(chǎn)情況。在這一前提之下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該逐漸擺脫事業(yè)單位付款者和結(jié)算者這個(gè)單一形象，真正參與到事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過會(huì)計(jì)及預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部審批控制、不相容職務(wù)相分離等一系列內(nèi)控制度，努力確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與合規(guī)性，真實(shí)完整地反映單位的財(cái)務(wù)信息，提高運(yùn)行效果，預(yù)防貪污腐敗及舞弊現(xiàn)象的孳生，提升資金的使用效益并保證其安全性，提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)該從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面著手，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)類別并加以評(píng)估。通過梳理單位業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)，找出核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)整改，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

（五）加強(qiáng)預(yù)算工作的執(zhí)行管理。事業(yè)單位的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，就必須嚴(yán)格地按照預(yù)算收支科目額度執(zhí)行。首先，要認(rèn)真核定每筆支出，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對(duì)不符合預(yù)算的情況立即做出調(diào)整，避免出現(xiàn)預(yù)算和執(zhí)行互不相關(guān)的現(xiàn)象。其次，要依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行資金的撥付，加強(qiáng)資金撥付的監(jiān)管，杜絕在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)隨意調(diào)整和變更預(yù)算的行為；此外，預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，各個(gè)職能部門共同參與，實(shí)行職能部門項(xiàng)目責(zé)任制，通過嚴(yán)格的、科學(xué)的預(yù)算監(jiān)督體系來確保預(yù)算的有效執(zhí)行。

三、結(jié)束語

總之，在事業(yè)單位管理進(jìn)程中，內(nèi)控的重要性日益凸顯。只有結(jié)合事業(yè)單位現(xiàn)狀，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，才能夠真正促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展，提高公共服務(wù)質(zhì)量，更好地服務(wù)社會(huì)大眾。