新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃思路

廣安職業(yè)技術學院 譚燕

企業(yè)所得稅是企業(yè)成本的一部分，在遵守稅收法律制度的前提下，統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理活動可以幫助企業(yè)降低涉稅風險，減少稅收支出，減輕稅收負擔，獲得利潤最大化，提高企業(yè)的市場競爭力。

1 稅收籌劃的概念及給企業(yè)帶來的紅利

1.1 稅收籌劃的概念

企業(yè)要依法納稅、按時交稅。稅收籌劃是指企業(yè)以不違反稅收法律制度為前提，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理活動，運用合理措施和合理手段來減少稅收支出、增加企業(yè)利潤的一種籌劃行為，它集財務、會計、稅收、法律、管理為一體。

1.2 稅收籌劃給企業(yè)帶來的紅利

1.2.1 有利于企業(yè)節(jié)約成本，增強競爭力

稅收籌劃是企業(yè)在納稅義務發(fā)生之前對生產(chǎn)活動進行安排，在合法范圍內(nèi)降低稅負的方式。稅收是企業(yè)經(jīng)營過程中必須支出的一個項目，采用稅收籌劃可以有效降低稅收負擔，還可以減少企業(yè)的經(jīng)營成本，在實現(xiàn)利潤最大化的同時提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力和競爭力。

1.2.2 有利于企業(yè)增強自我納稅的意識

稅收籌劃是幫助企業(yè)達成少繳稅目的的合法方式，有了稅收籌劃這個渠道，企業(yè)降低了稅收負擔就不會有更多想要偷稅避稅的想法，有利于增加企業(yè)可支配收入，加強企業(yè)自我納稅的意識。

1.2.3 有利于促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整

企業(yè)為了降低稅負，會在投資方向、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面采取措施進行調(diào)整，在稅收政策的優(yōu)惠下減少企業(yè)需繳納的稅收，但同時也優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力布局。

2 新企業(yè)所得稅法的變化

新企業(yè)所得稅法是于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起開始施行的。與原來稅法相比，存在以下變化。

2.1 “兩稅合并”

將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%是新企業(yè)所得稅法最大的變化，但舊的稅法規(guī)定內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅稅率是33%；沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率是24%；經(jīng)濟特區(qū)域內(nèi)的外資投商企業(yè)或者外國企業(yè)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率則為15%。而且舊的企業(yè)所得稅法稅率檔次多，對不同類型的企業(yè)收取的稅率不同，造成各個企業(yè)之間實際繳納稅款差距不斷加大，因此實現(xiàn)“兩稅合并”，統(tǒng)一所得稅稅率是有必要的。

2.2 引入并區(qū)別“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”兩個概念

根據(jù)國際規(guī)定，新的企業(yè)所得稅法以法人作為標準認定納稅人，改變了納稅人身份的概念，引入采取了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”這兩個概念。實行法人稅制有利于更科學合理地規(guī)范企業(yè)的納稅義務，其中居民企業(yè)要承擔全面的納稅義務，但非居民企業(yè)只需要承擔有限納稅義務即對在我國境內(nèi)所得利潤的納稅。

2.3 增加反避稅條款

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，市場內(nèi)經(jīng)濟活動愈加頻繁，企業(yè)為獲取更大利潤、提高競爭力，避稅現(xiàn)象日益增加，針對這個問題，新企業(yè)所得稅法增加了反避稅條款[2]，對關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價都作了明確規(guī)定。

2.4 收入總額口徑有所變化

舊的稅法規(guī)定對企業(yè)收入總額進行納稅，這個收入總額是采用列舉法，包括企業(yè)一年度的各項收入，除了生產(chǎn)經(jīng)營收入也包括租賃收入、利息收入、股息收入、特許權使用費收入等，但新的企業(yè)所得稅法對收入總額的概念采用的是寬口徑，將所有收入包括非貨幣形式的收入作為收入總額，再剔除財政撥款、政府性基金等，口徑放寬，有利于稅務部門掌握企業(yè)的所有財務收入，避免企業(yè)偷稅漏稅行為。

2.5 稅收優(yōu)惠政策有所變化

新的稅收法律統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目直接聯(lián)系，落到實處，并由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新格局。新企業(yè)所得稅法擴大了地域限制，對于高新技術企業(yè)和環(huán)保事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等的優(yōu)惠力度根據(jù)不同的特點給予更大的優(yōu)惠力度。

2.6 準予扣除的項目有所變化

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一按照工資的實際支出進行扣除，改變傳統(tǒng)稅法下內(nèi)資企業(yè)只能按計稅工資扣除而外資企業(yè)可以據(jù)實扣除的做法。進一步縮小內(nèi)外資企業(yè)之間的差距。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)實際支出的廣告費用可以按照一定比例作為當年扣除的限額。企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐款支出中在年度利潤12%以內(nèi)的準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分就結轉(zhuǎn)在未來三年計算應納稅所得額時一起扣除。高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費的扣除限額為工資總額的8%；廣告費和業(yè)務宣傳費的扣

除限額比例是30%；小型微利企業(yè)如果應繳稅所得額低于或剛好

100萬元便按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.7 稅前扣除憑證規(guī)定更明確

新企業(yè)所得稅法要求稅前扣除憑證要分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證需要企業(yè)提供自制的會計原始憑證，包括成本、費用、損失和其他的支出；外部憑證是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動時與外界取得的用于證明支出的憑證。

3 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃風險的表現(xiàn)

3.1 主觀性風險

主觀性風險主要是指受到稅收籌劃的主體——納稅人的影響，納稅人在制定稅收籌劃方案時，要取決于自身的主觀判斷，這樣稅收籌劃方案就會因為納稅人對稅法和稅收政策的理解、對市場經(jīng)濟的判斷等因素而受到影響，而且納稅人還會根據(jù)自身對稅收、法律、會計、財務、管理等知識的理解而制定稅收籌劃方案，所以納稅人制定出來的方案很大可能是帶有主觀性風險的[3]。

3.2 片面性風險

當納稅人在制定方案時只考慮降低稅負的目的而沒有進行綜合性統(tǒng)籌和考慮其他成本、支出的話，很容易使得目標達到但卻加大了企業(yè)的成本支出，一旦企業(yè)總體的成本支出大于稅收籌劃的實際收益，那么企業(yè)的凈收益就會減少。

3.3 違法性風險

稅收籌劃與違法行為的偷稅避稅實際上差距很小，如果在對稅法沒有達到一定了解的情況下進行稅收籌劃，可能會不符合國家的政策導向，致使違法行為的出現(xiàn)，或者是有目的的以稅收籌劃的名義進行偷稅漏稅行為。

3.4 認定性風險

稅收籌劃具有依法性和事前籌劃性，需要納稅人在經(jīng)濟活動開始前根據(jù)稅法規(guī)定而設計相關籌劃方案。一般稅收籌劃方案是否可行取決于稅務機關的審查與認定，一旦因為納稅人的原因或者是信息的不準，納稅人選擇的方案沒有通過稅務機關的審查，那將會被認為是違法行為。

3.5 條件性風險

稅收籌劃的實行需要一定的條件支持，只有在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)部條件和財稅政策變化的外部條件都完全具備的情況下，方案才能實行。但如果納稅人沒有關注兩個條件的變化并且及時做出相應調(diào)整的話，稅收籌劃方案的實行可能不會取得成效。

3.6 成本性風險

稅收籌劃方案需要付出一定的成本，因此在設計稅收籌劃方案時，應當將納稅人為稅收籌劃方案付出的費用都計入成本[4]，比如對稅收法律、政策的學習費用、組織相關人員進行培訓的費用、稅務代理的費用等，以避免因為稅收籌劃成本而造成收益小余成本的風險。

4 防范新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃風險的措施

4.1 樹立稅收籌劃的風險意識

對于企業(yè)來說，稅收籌劃是經(jīng)濟活動中采取的手段之一，但要在一定的政策和合法范圍內(nèi)進行才能有效降低企業(yè)的稅收負擔，但是降低稅負不能以加大納稅風險為代價，企業(yè)在進行稅收籌劃時要樹立稅收籌劃的風險意識，綜合考慮各個因素和項目的合法合理性，掌握好規(guī)劃稅收籌劃的尺度，對影響稅收籌劃的因素進行監(jiān)控并做好防御風險的措施，建立風險控制機制[5]。

4.2 實現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)最終目標相一致

稅收籌劃是為了使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化和降低企業(yè)稅負而進行的一種經(jīng)濟活動與管理手段。因此，稅收籌劃應該是與企業(yè)財務目標相一致，都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為實現(xiàn)這個目標，稅收籌劃應當圍繞這一目標而進行籌劃，防止稅收籌劃片面性風險發(fā)生。

4.3 稅收籌劃要符合國家稅法

稅收籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，一旦越界就是違法。因此企業(yè)管理者要學習稅法和遵守稅法，正確了解稅法內(nèi)容，要時時關注稅法與稅收政策的改動，使稅收籌劃的安排和計劃都能在合法范圍內(nèi)起到一定的作用，避免出現(xiàn)偷稅、避稅的違法現(xiàn)象。

4.4 將成本效益原則貫徹到稅收籌劃中

在實現(xiàn)稅收籌劃時必定需要為稅收方案付出一定的費用而來獲取稅收利益，而且再選擇最佳稅收籌劃方案時必定會因放棄其他方案而損失一定的機會利益，所以稅收籌劃是存在成本性風險的，企業(yè)在進行稅收籌劃時應當將成本效益原則考慮在內(nèi)[6]，只有稅收籌劃的潛在收益大于稅收籌劃的成本時，才能說這項稅收籌劃方案符合成本效益原則。

4.5 保證稅收籌劃的靈活度

由于市場經(jīng)濟局勢的變化不定和稅收政策、法律的不斷修改完善，稅收籌劃需要在進行過程中根據(jù)具體的實際情況制定合理的方案，并且要給方案留有一定的空間可以根據(jù)國家稅法、政策或市場的變動而即使進行修改、調(diào)整。

在新的企業(yè)所得稅法頒布后，稅收籌劃成為越來越多企業(yè)的競爭手段之一。隨著稅法和稅收政策的不斷調(diào)整、經(jīng)濟市場環(huán)境的變化，企業(yè)需要根據(jù)稅法和法律規(guī)定，認真研究新企業(yè)所得稅的特點以及與舊稅法的變化，在合理合法的范圍內(nèi)根據(jù)稅法的特點設計并實行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)降低稅負和稅后利潤最大化的兩個目的，同時要進行對新企業(yè)所得稅法下存在風險的防范措施，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。