天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)湖北分所 陳杰

2018年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《信息化建設(shè)規(guī)劃》，并明確提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建設(shè)智能審計(jì)云平臺(tái)與內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與數(shù)據(jù)技術(shù)并重發(fā)展。會(huì)計(jì)行業(yè)信息化包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化、辦公信息化和服務(wù)信息化，而當(dāng)前辦公與服務(wù)信息化已經(jīng)比較清晰，事務(wù)所信息化則是當(dāng)前發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。同時(shí)，縱觀當(dāng)前理論化研究，與《規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)的事務(wù)所信息化發(fā)展需求并未形成一致性，甚至滯后于實(shí)踐中的信息化發(fā)展，尤其關(guān)于信息化進(jìn)程中事務(wù)所發(fā)展的影響變化。為此，本文探討信息化為事務(wù)所帶來的變化具有重要理論與實(shí)踐意義。

1 事務(wù)所信息化發(fā)展概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化發(fā)展源于2005年興起的運(yùn)用審計(jì)軟件開展審計(jì)業(yè)務(wù)，2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始部署信息化建設(shè)，2012年啟用了PSA管理系統(tǒng)，這也是正式將事務(wù)所中眾多職能納入信息化系統(tǒng)的起點(diǎn)。雖然近年來事務(wù)所信息化發(fā)展受到各方推崇，但信息化進(jìn)程中面臨著新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的事務(wù)所發(fā)展模式已經(jīng)難以滿足當(dāng)前快速的發(fā)展需求，而通過信息化建設(shè)系統(tǒng)開展信息化建設(shè)以提升管理質(zhì)量與效率則是轉(zhuǎn)化模式的唯一路徑。

當(dāng)前國(guó)外已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了事務(wù)所信息池的構(gòu)建，通過對(duì)信息池中數(shù)據(jù)的深入分析，可以更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范與識(shí)別。在信息化進(jìn)程中，事務(wù)所面臨著雙重任務(wù)，一是當(dāng)前事務(wù)所仍然呈現(xiàn)出規(guī)模小、數(shù)量多的特點(diǎn)，很難形成完善健全的信息化系統(tǒng)，當(dāng)前仍然依賴于人工操作完成審計(jì)等業(yè)務(wù)；二是實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的智能化發(fā)展，信息化普及是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但信息化升級(jí)則是行業(yè)發(fā)展的必備技能。而智能化則是信息化發(fā)展的未來。

《規(guī)劃》中曾指出，當(dāng)前事務(wù)所信息化發(fā)展不是安裝一套信息化辦公軟件，而是響應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的號(hào)召，借助信息化對(duì)其流程進(jìn)行優(yōu)化，讓信息化在事務(wù)所中創(chuàng)造價(jià)值，而非管理便捷。為此，事務(wù)所信息化發(fā)展面臨著智能化、價(jià)值化特征。

2 信息化進(jìn)程對(duì)事務(wù)所發(fā)展的影響

2.1 信息化進(jìn)程對(duì)事務(wù)所發(fā)展的積極影響

信息化進(jìn)程對(duì)事務(wù)所發(fā)展的積極影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，信息化轉(zhuǎn)變了事務(wù)所的發(fā)展模式，一是改變了傳統(tǒng)的事后核算模式，使得事務(wù)所核算與業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，管理層可以實(shí)時(shí)獲得業(yè)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)層面的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。二是信息化在促進(jìn)事務(wù)所轉(zhuǎn)變核算模式的同時(shí)，也促進(jìn)了事務(wù)所工作由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造及管理模式，事務(wù)所的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)不再是業(yè)務(wù)分析的依據(jù)，而且也是事務(wù)所管理及價(jià)值識(shí)別、評(píng)估的依據(jù)。三是信息化改變了事務(wù)所是共享模式，傳統(tǒng)模式下事務(wù)所的信息分享通過紙質(zhì)遞交等形式分享，但信息化模式中，事務(wù)所信息可能只需要將信息納入共享服務(wù)中心，信息使用者從服務(wù)中心中自主提取信息。

其次，信息化促使事務(wù)所提升業(yè)務(wù)信息質(zhì)量，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式下事務(wù)所更傾向于使用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而信息化模式下，會(huì)計(jì)信息可以在各部門、各層級(jí)間自由傳輸與對(duì)接，這極大地提升信息使用效率，并由傳統(tǒng)的人工信息識(shí)別轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)智能識(shí)別，這不僅有效識(shí)別了信息風(fēng)險(xiǎn)，而且通過權(quán)限預(yù)設(shè)防止了會(huì)計(jì)信息核算與決策間的暗箱操作。

最后，信息化為事務(wù)所提供先進(jìn)的技術(shù)支持，一是它增加了事務(wù)所的業(yè)務(wù)處理效率，二是構(gòu)建了財(cái)務(wù)信息化語言，如浪潮將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與云計(jì)算等數(shù)據(jù)化模式相結(jié)合，構(gòu)建財(cái)務(wù)云，實(shí)現(xiàn)了決策、應(yīng)用、資金、核算等協(xié)同化處理。三是信息化為部門及相關(guān)利益者提供信息共享渠道，并實(shí)現(xiàn)全程、全局和全員的實(shí)時(shí)信息監(jiān)管。

2.2 信息化進(jìn)程對(duì)事務(wù)所發(fā)展的消極影響

信息化進(jìn)程對(duì)事務(wù)所提出了巨大挑戰(zhàn)，普華永道合伙人曾公開表示，信息化只是事務(wù)所發(fā)展的工具，但絕不能成為事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)，并著重強(qiáng)調(diào)信息化的應(yīng)用是建立在完善的管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，若事務(wù)所本身管理混亂，那么信息化將為事務(wù)所帶來更大的問題，主要體現(xiàn)于以下幾個(gè)方面。

一是信息化維護(hù)成本，信息化系統(tǒng)建設(shè)以及升級(jí)需要人、財(cái)、物等配套設(shè)施協(xié)同并進(jìn)，這為事務(wù)所的發(fā)展帶來了成本，這也是當(dāng)前眾多小事務(wù)所不能很好地實(shí)施信息化發(fā)展的重要原因。

二是信息安全按隱患，由于信息自由傳輸與對(duì)接，極易導(dǎo)致事務(wù)所的隱秘信息泄露，甚至出現(xiàn)信息系統(tǒng)被不法分子侵入，這為事務(wù)所發(fā)展帶來了極大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三是信息化是一個(gè)持續(xù)升級(jí)的工具，甚至需要自主開發(fā)很多工具，如普華永道自主開發(fā)的審計(jì)信息化工具，這一方面極易導(dǎo)致部分事務(wù)所在信息化進(jìn)程中跟不上升級(jí)節(jié)奏，另一方面極易導(dǎo)致成本快速攀升，但卻沒有實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)。

四是信息化發(fā)展對(duì)員工的綜合知識(shí)要求較高，這需要事務(wù)所不斷培訓(xùn)老員工和持續(xù)引進(jìn)復(fù)合型新員工，在新老員工間達(dá)到平衡，一方面增加了人才引進(jìn)成本；另一方面在一定程度上稀釋了員工具備的業(yè)務(wù)能力。

3 事務(wù)所中信息化應(yīng)用的優(yōu)化策略

3.1 把握事務(wù)所發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)前事務(wù)所發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、信息化發(fā)展態(tài)勢(shì)。據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年12月底，我國(guó)共有8600余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這在一定程度表明事務(wù)所發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，而把握其發(fā)展趨勢(shì)愈加重要。

一方面事務(wù)所業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，在事務(wù)所的四大業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占比逐漸減小，而評(píng)估類、咨詢類等非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占比開始逐漸增加。更值得注意的是，非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)帶來了更高的經(jīng)濟(jì)效益。

另一方面事務(wù)所呈現(xiàn)信息化發(fā)展，尤其是智能化、移動(dòng)化、互聯(lián)化，逐漸形成以安全管理和技術(shù)支持為保障、以數(shù)據(jù)資源為核心、以信息化設(shè)施為基礎(chǔ)的信息化體系。

更進(jìn)一步，當(dāng)前事務(wù)所在信息化進(jìn)程中要把握四條發(fā)展路徑，一是聯(lián)動(dòng)式監(jiān)管，運(yùn)用信息化手段提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)公信力；二是制度化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力；三是專業(yè)化服務(wù)，提升事務(wù)所的業(yè)務(wù)含金量；四是規(guī)?；?jīng)營(yíng)，強(qiáng)化事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這四條路徑的實(shí)現(xiàn)均需要借助信息化發(fā)展。

為此，事務(wù)所需要借助信息化手段實(shí)現(xiàn)從社會(huì)、企業(yè)、行業(yè)、政府四個(gè)層面聯(lián)合監(jiān)管；通過制度構(gòu)建實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理科學(xué)化、常態(tài)化；要夯實(shí)會(huì)計(jì)、審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，大力發(fā)展鑒證、咨詢等非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化高附加值、高科技含量的非審計(jì)業(yè)務(wù)；通過集團(tuán)化組建實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。

3.2 健全網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

信息化進(jìn)程中，事務(wù)所的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建。

首先，積極拓展計(jì)算機(jī)在事務(wù)所中的應(yīng)用層次，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與稽核信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測(cè)。加快信息系統(tǒng)建設(shè)，完善業(yè)務(wù)分類監(jiān)管模型，通過“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化審計(jì)模式，確定監(jiān)管重點(diǎn)、精確監(jiān)管范圍，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管和實(shí)時(shí)監(jiān)管。

其次，利用稽核信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，尤其會(huì)計(jì)與審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，形成隔日或即時(shí)的監(jiān)測(cè)—預(yù)警—篩查—反饋的新型監(jiān)管機(jī)制。

再次，針對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目、會(huì)計(jì)項(xiàng)目等實(shí)施聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，在內(nèi)外部、上下級(jí)間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立監(jiān)管與業(yè)務(wù)部門間檢查成果相互反饋機(jī)制，有效整合各自資源優(yōu)勢(shì)，共同參與項(xiàng)目檢查。

最后，把握重點(diǎn)，有的放矢，以業(yè)務(wù)為主線，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同業(yè)務(wù)類別、不同地域特點(diǎn)配以相應(yīng)的具體監(jiān)管內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化監(jiān)管工作的目的性和針對(duì)性。

3.3 完善事務(wù)所未來信息規(guī)劃

事務(wù)所的信息規(guī)劃必須有所側(cè)重，筆者認(rèn)為以下三個(gè)方面是事務(wù)所側(cè)重發(fā)展的方向。

一是機(jī)制安排，事務(wù)所要在資金方面給予信息化建設(shè)特別支持，在事務(wù)所選人、用人時(shí)優(yōu)先考慮具有計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的員工，逐步提高業(yè)務(wù)隊(duì)伍在信息化基礎(chǔ)方面的勝任力水平，促進(jìn)全所信息化應(yīng)用向?qū)I(yè)化、職業(yè)化轉(zhuǎn)型；成立和發(fā)揮信息化管理委員會(huì)的作用，強(qiáng)化管理層與合伙人間的信息化知識(shí)溝通，強(qiáng)化信息化頂層設(shè)計(jì)理念。

二是路徑設(shè)計(jì)，將云服務(wù)嵌入業(yè)務(wù)中，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物間的信息化集中處理，建設(shè)信息化共享服務(wù)中心；擴(kuò)大信息化應(yīng)用隊(duì)伍，鼓舞員工通過走出去和請(qǐng)進(jìn)來兩種方式開展信息化培訓(xùn)，定期派遣員工到優(yōu)秀事務(wù)所、事業(yè)單位學(xué)習(xí)信息化處理，邀請(qǐng)外部專業(yè)人士到事務(wù)所進(jìn)行短期信息化培訓(xùn)。

三是目標(biāo)設(shè)定，事務(wù)所的目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)信息化與事務(wù)所間的深度融合，例如德勤邀請(qǐng)外部信息技術(shù)專家參與每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通過大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)案例的精準(zhǔn)分析。

4 結(jié)語

國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革屢次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部職能要與信息化達(dá)成協(xié)同發(fā)展，甚至中注協(xié)每年都在強(qiáng)調(diào)信息化在事務(wù)所發(fā)展過程中重要影響。為此，本文著重在事務(wù)所信息化發(fā)展脈絡(luò)梳理基礎(chǔ)上探討信息化對(duì)事務(wù)所發(fā)展的積極與消極影響，并從趨勢(shì)、機(jī)制、規(guī)劃三方面提出降低這種消極影響的策略。

筆者認(rèn)為，信息化只是事務(wù)所發(fā)展過程中的一個(gè)工具，它不是事務(wù)所發(fā)展的終極目標(biāo)，事務(wù)所根據(jù)自身實(shí)踐適當(dāng)應(yīng)用，而非必須達(dá)到行業(yè)信息化前沿水平。同時(shí)，由于該主題與當(dāng)前事務(wù)所發(fā)展實(shí)際緊密相關(guān)，建議后續(xù)可以結(jié)合案例分析等研究形式深入解釋信息化進(jìn)程中的事務(wù)所發(fā)展影響。