陳奇峰

摘?要：本文主要針對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的“金稅三期”系統(tǒng)（即全國(guó)性稅收管理信息系統(tǒng)的總稱），闡述“金稅三期”檢測(cè)企業(yè)稅務(wù)問題的機(jī)制，并以廣東制造型出口企業(yè)為例整理出該系統(tǒng)檢測(cè)出的各企業(yè)稅收問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的稅收管理策劃。

關(guān)鍵詞：“金稅三期”;稅收管理;策劃

“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)相信很多企業(yè)的稅務(wù)人員都非常熟悉，甚至于對(duì)這個(gè)系統(tǒng)“咬牙切齒”，其系統(tǒng)的數(shù)據(jù)比對(duì)之精準(zhǔn)是一期和二期不能比擬的。從2016年8月正式啟動(dòng)以來，整個(gè)“金稅三期”系統(tǒng)發(fā)揮的作用日益明顯，2016年下半年乃至整個(gè)2017年，企業(yè)的稅務(wù)人員都在應(yīng)對(duì)著如雨后春筍般的稅務(wù)協(xié)查書，每天都在忙于整理資料報(bào)送稅務(wù)局?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)涵蓋的預(yù)警范圍涉及供應(yīng)商發(fā)票、企業(yè)開局發(fā)票、出口退稅、匯算清繳等稅務(wù)申報(bào)管理及征管類業(yè)務(wù)，影響范圍的廣度和深度都是前所未有的。為此，深入了解和理解“金稅三期”變得尤為重要。

一、“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)

“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了全國(guó)稅收數(shù)據(jù)大集中，本質(zhì)上運(yùn)用了計(jì)算機(jī)的“大數(shù)據(jù)”系統(tǒng)，將全國(guó)各企業(yè)的稅務(wù)資料整合上傳再加以分析，可以解決以前各地系統(tǒng)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)難集中等制約著稅務(wù)執(zhí)法的問題。該系統(tǒng)相當(dāng)于提供了一個(gè)邏輯分析數(shù)據(jù)平臺(tái)，以發(fā)票為例，可以對(duì)上下游企業(yè)的開票資料進(jìn)行比對(duì)，以數(shù)據(jù)庫(kù)里的資料進(jìn)行勾稽關(guān)系分析，對(duì)上下游的產(chǎn)品產(chǎn)出和接收都有監(jiān)控。例如，企業(yè)制作木制家具而大量接收鋼材類發(fā)票，該類明顯的虛開發(fā)票問題在“金稅一、二期”系統(tǒng)就能得到預(yù)警，且“金稅三期”系統(tǒng)的強(qiáng)大在于，在引入了商品編碼后，即使是木制家具企業(yè)，購(gòu)買的原木量超出了產(chǎn)出的家具比例，系統(tǒng)也會(huì)發(fā)出警報(bào)，國(guó)家稅務(wù)人員就會(huì)著重對(duì)該預(yù)警企業(yè)進(jìn)行稽查?，F(xiàn)在國(guó)地稅協(xié)作，大數(shù)據(jù)將共享，利用“網(wǎng)絡(luò)爬蟲”原理調(diào)用百度、搜狗等知名搜索引擎的接口，獲取其他方面諸如實(shí)際關(guān)聯(lián)公司、經(jīng)濟(jì)案件的法院判決結(jié)果等信息數(shù)據(jù)。所以，該系統(tǒng)為國(guó)家相關(guān)稅務(wù)部門提供了更加清晰可靠的證據(jù)鏈。在如此智能嚴(yán)密的系統(tǒng)下，以往的企業(yè)稅收管理已經(jīng)很難滿足當(dāng)下日益完善的稅務(wù)系統(tǒng)。

二、“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)凸顯的企業(yè)稅收問題

（1）勾稽比對(duì)

1.同稅種行業(yè)間勾稽比對(duì)

以印花稅為例，在沒有“金稅三期”系統(tǒng)前，印花稅等非核定稅種是很難監(jiān)管的，通常是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)人工進(jìn)行辨別，這樣一來企業(yè)就會(huì)形成“不用申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)不查的稅金”的錯(cuò)誤固化思維，忽略了非核定申報(bào)稅種。殊不知，一家正常的生產(chǎn)出口企業(yè)怎么可能每個(gè)月都沒有申報(bào)印花稅？光購(gòu)銷合同和運(yùn)輸合同也會(huì)每月固定產(chǎn)生印花稅?！敖鹑悺毕到y(tǒng)通過同一稅種同行業(yè)進(jìn)行比較就能準(zhǔn)確獲知企業(yè)相關(guān)稅金的合理繳納范圍。

2.表與表勾稽比對(duì)

“金稅三期”上線后，表與表之間的勾稽關(guān)系更加緊密。相較于以往依靠人工或者獨(dú)立表間比對(duì)的局限性，“金稅三期”系統(tǒng)的推出完美地打破了表與表之間的枷鎖，對(duì)每月增值稅申報(bào)表、出口退稅申報(bào)表與全年的所得稅匯算清繳申報(bào)表進(jìn)行高效的表表對(duì)碰。表與表之間的邏輯關(guān)系若有問題，會(huì)反應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)發(fā)函通知企業(yè)做出相應(yīng)的處理。

3.作廢發(fā)票勾稽比對(duì)

某些企業(yè)通過作廢發(fā)票來進(jìn)行非法避稅，在“金三稅系統(tǒng)”下就會(huì)暴露無遺。很多企業(yè)

在免征點(diǎn)附近、小規(guī)模與一般納稅人臨界點(diǎn)大量作廢發(fā)票，這無疑逃不過“金三稅系統(tǒng)”下強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)比對(duì)功能。所以“金稅三期”的出現(xiàn)使我們的稅收管理趨于嚴(yán)謹(jǐn)，申報(bào)時(shí)的漏報(bào)錯(cuò)報(bào)都會(huì)使后續(xù)的解釋工作增添麻煩，弄虛作假的行為更加得到了遏制。

4.供銷發(fā)票管理趨向嚴(yán)謹(jǐn)

“金稅三期”上線后，供銷發(fā)票的管理涉及整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行了全面邏輯整合。相較于以往單一的比對(duì)信息管理，可以說從縱向與橫向?qū)╀N發(fā)票進(jìn)行了全面升級(jí)。橫向方面，加大了比對(duì)信息的全面性。商品賦碼的出現(xiàn)使上下游供應(yīng)鏈勾稽關(guān)系更加緊密，之后會(huì)慢慢發(fā)展為比對(duì)購(gòu)入與產(chǎn)出的關(guān)系數(shù)量上，因?yàn)椤敖鸲惾凇钡拇髷?shù)據(jù)會(huì)定出行業(yè)的平均標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)與行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)相背離，一旦被監(jiān)控，系統(tǒng)將直接知道企業(yè)的庫(kù)存狀況，并計(jì)算出商品增值額、庫(kù)存額等?？v向方面，加入了票表勾稽比對(duì)。一是銷項(xiàng)比對(duì)：①當(dāng)期開具發(fā)票的金額、稅額合計(jì)數(shù)是否小于等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù);②當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。二是進(jìn)項(xiàng)比對(duì)：①當(dāng)期已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)專票上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù);②經(jīng)稽核比對(duì)相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額;③取得的代扣代繳稅收繳款憑證 《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額;④依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額;⑤紅字專票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額;⑦申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額是否大于0。

5.出口退稅更注重邏輯合理性

“金稅三期”上線后，出口企業(yè)乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)都將受到嚴(yán)密監(jiān)控。出口退稅關(guān)系到企業(yè)的直接收益，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響重大，故很多企業(yè)都會(huì)對(duì)其大作文章，想方設(shè)法得到國(guó)家的出口退稅，這里面就可能存在違規(guī)行為?！敖鸲惾凇钡某霈F(xiàn)，使這些違規(guī)行為無所遁形，持續(xù)監(jiān)控外貿(mào)出口企業(yè)并進(jìn)行檢查，如對(duì)碰外貿(mào)出口企業(yè)從廠家拿貨的時(shí)間和出關(guān)時(shí)間、廠家的開票時(shí)間和外貿(mào)企業(yè)的打款時(shí)間等等，里面的因果關(guān)系系統(tǒng)會(huì)作出梳理，發(fā)現(xiàn)問題即發(fā)生警報(bào)，并要求上游供貨廠家進(jìn)行協(xié)查，調(diào)查整個(gè)供應(yīng)鏈?zhǔn)欠翊嬖趩栴}。對(duì)于生產(chǎn)型出口企業(yè)，因不存在上述外貿(mào)企業(yè)問題，但接受虛開發(fā)票將會(huì)直接騙取出口退稅，故整個(gè)2016年下半年及2017年，廣東省對(duì)虛開發(fā)票進(jìn)行了專項(xiàng)整治，“金稅三期”系統(tǒng)的跨省跨平臺(tái)處理可以說給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)鍵的幫助。

三、“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)下的稅務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

（1）優(yōu)質(zhì)稅務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈資源整合

對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，供應(yīng)商—工廠—成品客戶的模式注定了其在稅務(wù)管理方面是承前啟后的角色。“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的強(qiáng)大比對(duì)功能令生產(chǎn)型制造企業(yè)在供應(yīng)端和客戶端方面都有著非常大的稅務(wù)管理空間。

1.供應(yīng)端

摒棄以前傳統(tǒng)的只注重商品品質(zhì)的觀念，引入嚴(yán)格的供應(yīng)商稅務(wù)審查環(huán)節(jié)。在新系統(tǒng)管控下，過去的稅務(wù)審查不能只關(guān)注企業(yè)是否能出具發(fā)票，供應(yīng)商稅務(wù)納稅等級(jí)、是否有稅務(wù)違規(guī)行為等都直接影響到制造型企業(yè)的稅務(wù)審查風(fēng)險(xiǎn)，所以在投標(biāo)競(jìng)價(jià)引入合格供應(yīng)商時(shí)必須加入嚴(yán)格的稅務(wù)審查環(huán)節(jié)，并在制度流程里作為重要的管理環(huán)節(jié)。

2.客戶端

對(duì)客戶進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估分類。不僅僅是供應(yīng)端會(huì)影響生產(chǎn)制造企業(yè)，部分客戶端如選擇生產(chǎn)企業(yè)商品進(jìn)行外貿(mào)出口（客戶是三類甚至是四類外貿(mào)企業(yè)），也會(huì)影響企業(yè)被協(xié)助抽查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。故對(duì)客戶進(jìn)行稅務(wù)分類管理，著重對(duì)有稅務(wù)問題的客戶進(jìn)行分級(jí)管理，建立客戶稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檔案，必要時(shí)不和有嚴(yán)重稅務(wù)問題的客戶進(jìn)行交易。

（2）強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，杜絕虛假行為

生產(chǎn)型出口企業(yè)因涉及國(guó)家退稅，內(nèi)部發(fā)票加強(qiáng)稅務(wù)管理變得尤為重要。

1.加強(qiáng)發(fā)票商品編碼管理

審查商品編碼，涉及供應(yīng)商開具的商品是否符合我司經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的上游原材料名稱。企業(yè)的稅務(wù)人員在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)需要認(rèn)真審查供應(yīng)商商品編碼名稱，聯(lián)同公司采購(gòu)部人員對(duì)發(fā)票數(shù)量、單價(jià)、名稱等進(jìn)行嚴(yán)格把控，有效地防止不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.杜絕虛假發(fā)票行為

不能為了騙取國(guó)家增值稅或不法利益而去進(jìn)行虛假購(gòu)票或虛開發(fā)票，這不僅會(huì)令企業(yè)失信而且還會(huì)違反國(guó)家法律，得不償失。

（3）全面徹查企業(yè)稅金，摒棄錯(cuò)誤固化思維

1.稅金指的是非核定申報(bào)稅種。全面徹查以前企業(yè)誤認(rèn)為不需要申報(bào)的非核定稅種，避免系統(tǒng)查出問題后才進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

2.對(duì)于大量作廢發(fā)票的行為，應(yīng)予以謹(jǐn)慎對(duì)待。除非有特殊原因或者有明確證據(jù)表明需要大量作廢發(fā)票的才可以進(jìn)行相應(yīng)操作。作廢后必須準(zhǔn)備好備查資料，杜絕一切弄虛作假的行為。

“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的到來是大數(shù)據(jù)時(shí)代的趨勢(shì)，該系統(tǒng)的到來企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待。這不僅是一種稅務(wù)導(dǎo)向還是國(guó)家規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要手段。守法經(jīng)營(yíng)，從源頭杜絕預(yù)警和稽查將會(huì)成為企業(yè)稅務(wù)策劃的主旋律。

參考文獻(xiàn)

[1]稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金稅三期工程管理辦法》及相關(guān)規(guī)程的通知.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》的通知（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)）.