劉娜

摘?要：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)過(guò)去一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)管與披露，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，對(duì)提升財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值起著積極作用。本文分析了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的原因，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理對(duì)策，期望對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表;失真

一、引言

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的重要來(lái)源之一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層、投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)盈利能力、償債能力、可持續(xù)發(fā)展能力和價(jià)值創(chuàng)造能力，能夠全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，做出正確決策。但是，部分企業(yè)為達(dá)到利益最大化的目標(biāo)，存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、造假財(cái)務(wù)信息等違規(guī)操作行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真，難以為信息使用者提供可靠的決策依據(jù)。為提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，有必要加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理力度。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真原因分析

（1）治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，大部分企業(yè)存在著內(nèi)部人控制問(wèn)題，從內(nèi)控體系建設(shè)層面缺乏對(duì)經(jīng)理層的約束力和監(jiān)控力，易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：一是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)成員中有部分經(jīng)理人員，經(jīng)理人員在利潤(rùn)分配、聘用財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等方面擁有一定的決定權(quán)，就使得經(jīng)理人員可能會(huì)出現(xiàn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為謀取個(gè)人最大化利益而操縱財(cái)務(wù)報(bào)表信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能力的重要內(nèi)容，直接關(guān)系經(jīng)營(yíng)者年薪報(bào)酬和激勵(lì)方案的實(shí)現(xiàn)，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，可能存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，以達(dá)到提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的;二是企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事職能弱化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性審查不嚴(yán)，難以從根源處遏制企業(yè)財(cái)務(wù)違規(guī)操作。

（2）滿足企業(yè)融資需求

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和投資活動(dòng)中需要大量的資金作為支撐，但是受企業(yè)自有資金不足的限制，使得企業(yè)經(jīng)常采取外部融資的方式獲取充足的發(fā)展資金。從企業(yè)融資方面來(lái)看，銀行貸款是最為主要的融資方式，而銀行在審批信貸業(yè)務(wù)中，要求企業(yè)必須提供財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，用于評(píng)估企業(yè)信用等級(jí)，將其作為是否放貸的審批依據(jù)。這就迫使一些資信狀況不佳的企業(yè)采用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，以達(dá)到銀行信貸業(yè)務(wù)的審核要求，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真，難以反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。除銀行貸款融資之外，企業(yè)還要通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表吸引其他投資者進(jìn)行投資，增強(qiáng)投資者的投資信心，以滿足企業(yè)的融資需求。

（3）盈余管理動(dòng)機(jī)

盈余管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行調(diào)整的一種管理手段。適度的盈余管理可提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，但是過(guò)度的盈余管理則會(huì)使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)報(bào)表失真風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)盈余管理現(xiàn)狀來(lái)看，大部分企業(yè)存在著過(guò)度盈余管理行為，通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增銷(xiāo)售收入、擴(kuò)大成本支出等方式達(dá)到利益最大化的目的。如，企業(yè)通過(guò)提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)交易活動(dòng)、多計(jì)應(yīng)收賬款、擴(kuò)大銷(xiāo)售核算范圍等會(huì)計(jì)處理手法增加賬面收入;企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)成本，或通過(guò)計(jì)提、轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（4）外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的重要手段之一，但是從我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)層面來(lái)看，我國(guó)尚未對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性做出立法解釋?zhuān)⑶覍?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的懲處力度不強(qiáng)，使得企業(yè)違規(guī)操作成本偏低，這就造成部分企業(yè)管理者對(duì)人為操縱財(cái)務(wù)報(bào)表信息存有僥幸心理。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所作為第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在開(kāi)展審計(jì)委托業(yè)務(wù)時(shí)受制于企業(yè)的干預(yù)，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性，很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正的出具審計(jì)報(bào)告，弱化了外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的監(jiān)督約束效力。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理對(duì)策

（1）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

為避免企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，具體措施如下：一是加大經(jīng)理人員的監(jiān)督力度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行健全，據(jù)此加大對(duì)經(jīng)理人員的約束力度，監(jiān)控經(jīng)理人員決策權(quán)的使用情況，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，防止財(cái)務(wù)報(bào)表失真。經(jīng)理人員的監(jiān)督雖然需要一定的成本，但由此卻能夠大幅度提升企業(yè)價(jià)值，有助于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。二是實(shí)行績(jī)效審核。要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核方式進(jìn)行改進(jìn)和完善，采取績(jī)效審核的方法，改變薪酬評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，從而使績(jī)效不再是工資評(píng)定的唯一指標(biāo)。同時(shí)，要進(jìn)一步提升企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)，防止他們?yōu)樽陨砝娑扇∫恍┦侄畏埏椮?cái)務(wù)報(bào)表的情況發(fā)生。三是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能。要充分發(fā)揮出企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事職能，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審查，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)違規(guī)操作的情況發(fā)生，防止財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

（2）強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析能夠有效識(shí)別出經(jīng)過(guò)粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在治理財(cái)務(wù)報(bào)表失真時(shí)，可進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析，具體做法如下：以財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理、負(fù)債以及盈利能力的比率進(jìn)行方法，將所得的數(shù)據(jù)與企業(yè)上一年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有持續(xù)性的特點(diǎn)，且在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，若是比較時(shí)發(fā)現(xiàn)某個(gè)數(shù)據(jù)存在較大的差異，則應(yīng)針對(duì)該數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析，找出產(chǎn)生差異的原因。粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表比較常用的會(huì)計(jì)賬戶包括應(yīng)收與應(yīng)付賬款、投資收益、存貨等。同時(shí)，可以借助其它方式，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行判定，看是否真實(shí)、可靠，如果與歷史數(shù)據(jù)相差的特別大，那么說(shuō)明發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目數(shù)量比較多，此類(lèi)報(bào)表粉飾的可能性非常大。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，杜絕出現(xiàn)過(guò)度盈余管理行為，減少企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作的干預(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在選定會(huì)計(jì)政策后不得隨意變更政策，不得出現(xiàn)造假會(huì)計(jì)信息、虛增收入、調(diào)節(jié)成本的情況。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的差錯(cuò)提出糾正意見(jiàn)。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審查評(píng)價(jià)，督促財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化崗位之間的牽制，有效規(guī)避財(cái)務(wù)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（4）強(qiáng)化外部監(jiān)督

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理中，外部監(jiān)督是較為有效的途徑之一。為此，要不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督，具體措施如下：一是健全注會(huì)監(jiān)督管理體系。成立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)查，對(duì)不按國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的注會(huì)及其所在事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，以此來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要進(jìn)一步加大對(duì)注會(huì)行業(yè)的管理力度，實(shí)行無(wú)限責(zé)任制度，增加違約成本。此外，政府應(yīng)遵循適度的原則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理，利用行政措施提高外部監(jiān)督效果，確保企業(yè)能夠真實(shí)、完整地將會(huì)計(jì)信息披露給公眾。二是建立同業(yè)檢查機(jī)制。有些注會(huì)受到利益驅(qū)使成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的同謀，為杜絕此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)建立同業(yè)檢查機(jī)制，并加大注會(huì)的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，提升他們的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)論

新時(shí)期下，企業(yè)要將財(cái)務(wù)報(bào)表治理作為經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作，通過(guò)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析、落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，構(gòu)建起完善的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表治理體系。同時(shí)，政府部門(mén)和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部監(jiān)督，有效遏制和嚴(yán)厲查處企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為，督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好會(huì)計(jì)核算工作，編制高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠如實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

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