河北省煙草公司承德市公司 錢艷輝

行業(yè)自開始全面預(yù)算管理以來，在實(shí)踐上和理論都取得了很大的進(jìn)步。近年來，行業(yè)更加重視全面預(yù)算管理，行業(yè)年度工作報(bào)告多次指出全面預(yù)算管理是加強(qiáng)基礎(chǔ)管理的重要抓手。對(duì)于煙草商業(yè)企業(yè)來說，加強(qiáng)全面預(yù)算管理既是行業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。隨著煙草行業(yè)全面預(yù)算管理工作的不斷推進(jìn)，大部分企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)也逐步深入，而認(rèn)識(shí)的深入必將進(jìn)一步促進(jìn)全面預(yù)算管理水平的提升。但在全面預(yù)算管理不斷發(fā)展過程中也遇到了一定的問題，本文就是從行業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際入手，對(duì)全面預(yù)算管理與全員參與、計(jì)劃管理、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系進(jìn)行了探討，以期為企業(yè)完善全面預(yù)算管理體系、提升預(yù)算管理水平提供一些意見。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

(1)全面預(yù)算管理主要包含了預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整和考核等幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理不僅僅可以實(shí)現(xiàn)歸口部門之間縱向的整合和交流，還可以在員工與部門之間進(jìn)行有效的整合，同時(shí)預(yù)算的執(zhí)行必須在內(nèi)部建立起一套行之有效的規(guī)章制度。

(2)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理可以牢牢的跟住行業(yè)發(fā)展大勢(shì)，作為經(jīng)營(yíng)者，必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理，來控制企業(yè)的資源配置、資金流和物流，提高經(jīng)營(yíng)效益。

(3)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理還可以有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)效，從而使企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算基本能夠保持平衡又能互相制約，這樣可以減低盲目性和隨意性，提高合理性，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供比較有效的依據(jù)。

2 全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理與全員參與

目前本單位大多數(shù)歸口部門、大部分員工已經(jīng)能夠認(rèn)識(shí)到全員參與預(yù)算的意義，但認(rèn)識(shí)方式及程度不同。有些歸口部門和員工還停留在被動(dòng)認(rèn)識(shí)階段，“因?yàn)樾袠I(yè)這樣要求，所以我們必須做這個(gè)預(yù)算”，而在工作中比較普遍、比較典型的觀點(diǎn)是“不編預(yù)算，就沒錢花”。這樣的認(rèn)識(shí)，就使得在實(shí)際工作中出現(xiàn)“預(yù)算松弛”“預(yù)算審核要砍一刀”“年末預(yù)算要用完，否則明年預(yù)算就少了”等現(xiàn)象或觀點(diǎn)。

2.2 全面預(yù)算管理與計(jì)劃管理

煙草行業(yè)企業(yè)的特殊性表現(xiàn)在其計(jì)劃性的一面。在實(shí)際工作中存在預(yù)算管與計(jì)劃管理兩條線的情況，也就是說，預(yù)算是預(yù)算，計(jì)劃是計(jì)劃。當(dāng)兩種管理手段都對(duì)同一業(yè)務(wù)，例如：銷量、銷售額、稅利等進(jìn)行管理時(shí)，尤其是不同管理機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)管理職責(zé)的情況下，就會(huì)產(chǎn)生管理政策不一致的情況。如何將預(yù)算管理與計(jì)劃管理相結(jié)合，或者將二者納入同一個(gè)管理軌道上，可能不僅是從企業(yè)層面需要解決的問題，而且還需要從行業(yè)管理層面來考慮。

2.3 全面預(yù)算管理與內(nèi)控制度

從內(nèi)部控制的角度看，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的措施之一，也是做實(shí)內(nèi)部控制的有效方法。因此，除明確預(yù)算管理在預(yù)算控制中的定位外，還需要考慮預(yù)算管理與其他內(nèi)控措施相結(jié)合。在實(shí)際工作中，會(huì)經(jīng)常碰到因必要的程序沒走完，預(yù)算無法按計(jì)劃使用的情況，或因各種審批流程復(fù)雜、審批周期長(zhǎng)，年度預(yù)算申報(bào)了，但是想做的事不是都有條件做、都能及時(shí)做完的，預(yù)算沒辦法。

2.4 全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算

從理論角度講，全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算可以完全沒有關(guān)系，即完全可以按照兩條平行線來管理：預(yù)算是預(yù)算，核算是核算。因?yàn)轭A(yù)算管理是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需求，而會(huì)計(jì)核算是強(qiáng)制規(guī)范，受會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。但實(shí)際工作中，二者關(guān)系還會(huì)出現(xiàn)一些模糊，將預(yù)算指標(biāo)等同于會(huì)計(jì)科目，將預(yù)算口徑等同于核算口徑，將預(yù)算要求等同于核算要求，及預(yù)算執(zhí)行信息等同于會(huì)計(jì)核算信息，這些問題比較常見，預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算常常糾纏不清。

3 解決預(yù)算管理問題的對(duì)策

3.1 從認(rèn)識(shí)和技術(shù)兩個(gè)層面，解決“全員參與”

解決“全員參與”的問題，可以從認(rèn)識(shí)和技術(shù)兩個(gè)層面入手。相對(duì)于認(rèn)識(shí)層面，技術(shù)層面比較簡(jiǎn)單一些，信息化應(yīng)用現(xiàn)以基本實(shí)現(xiàn)，可以重點(diǎn)從制度建設(shè)方面考慮，通過制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理職責(zé)和管理流程，為本單位各歸口部門參與全面預(yù)算管理提供指導(dǎo)。至于認(rèn)識(shí)層面，其與本單位在行業(yè)文化、各歸口部門職能等方面對(duì)自身工作認(rèn)識(shí)，以及單位和歸口部門主要負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)等緊密相關(guān)。要知道，實(shí)施全面預(yù)算管理的主要?jiǎng)右蚴欠?wù)于業(yè)務(wù)管理，支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)及短期經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就需要主動(dòng)運(yùn)用全面預(yù)算管理對(duì)歸口業(yè)務(wù)及其資源配置進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。因此，企業(yè)及下屬單位、部門和員工在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)體現(xiàn)出預(yù)算的主動(dòng)性與能動(dòng)性。我們除了在日常管理各方面積極培養(yǎng)與促進(jìn)本單位和歸口部門形成主動(dòng)參與意識(shí)外，也應(yīng)認(rèn)識(shí)到“認(rèn)識(shí)的提升是一個(gè)逐步的過程，不可能一蹴而就”，如果能在管理上做到相對(duì)滿意，是可以允許一些行為在一定時(shí)期內(nèi)存在的。

3.2 全面預(yù)算管理要緊密結(jié)合業(yè)務(wù)管理

全面預(yù)算管理的重要任務(wù)是將企業(yè)目標(biāo)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的預(yù)算管理水平也依賴于其業(yè)務(wù)管理水平。二者的密切關(guān)系體現(xiàn)在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。首先，預(yù)算編制與業(yè)務(wù)計(jì)劃，從二者的關(guān)系上看預(yù)算編制的基礎(chǔ)和依據(jù)是業(yè)務(wù)計(jì)劃，沒有業(yè)務(wù)計(jì)劃預(yù)算編制也就無從下手，因?yàn)轭A(yù)算管理的重要功能是進(jìn)行資源配置，沒有具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃，如何進(jìn)行資源配置？然而，在行業(yè)實(shí)際工作中存在預(yù)算管理與計(jì)劃管理兩條線的情況，我們的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)會(huì)由上級(jí)計(jì)劃部門下達(dá)任務(wù)，往往與實(shí)際預(yù)算并不相符，這就需要更高的管理層來考慮解決的辦法。其次，從預(yù)算管理層級(jí)上看，預(yù)算目標(biāo)也不僅只由本單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)來決定，會(huì)受上級(jí)主管單位政策導(dǎo)向的影響，例如由于行業(yè)管理的需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)車輛運(yùn)行費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格控制，因此，設(shè)置相關(guān)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)也需要考慮上級(jí)主管單位在預(yù)算年度的管控政策導(dǎo)向。

3.3 全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)與內(nèi)部控制機(jī)制相結(jié)合

首先，業(yè)務(wù)流程和管理職責(zé)清晰是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，企業(yè)在推動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中應(yīng)當(dāng)注重梳理業(yè)務(wù)流程和管理職責(zé)，也就是要與其他內(nèi)部控制制度有機(jī)結(jié)合。業(yè)務(wù)流程的梳理應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的重要環(huán)節(jié)，明確相關(guān)單位和部門的管理職責(zé)。規(guī)范相關(guān)工作部門的工作計(jì)劃的制定和實(shí)施流程，特別是涉及到多個(gè)單位或部門的工作及其資源耗用，應(yīng)當(dāng)特別明確相關(guān)單位和部門的職責(zé)劃分，避免在實(shí)際工作中相互推諉。其次，明確全面預(yù)算管理體系建設(shè)思路，盡力科學(xué)合理的制度體系結(jié)構(gòu)，注重全面預(yù)算管理制度對(duì)業(yè)務(wù)部門全員參與全面預(yù)算管理的指導(dǎo)性。而其他內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)使全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)和實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，行業(yè)應(yīng)從工作流程、責(zé)任落實(shí)、資源消耗等方面規(guī)范和完善相關(guān)制度。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生由于業(yè)務(wù)或其他流程不完善而影響預(yù)算的執(zhí)行。其實(shí)，在實(shí)行全面預(yù)算管理的條件下，對(duì)具體業(yè)務(wù)的審批流程進(jìn)行梳理，并考慮與其他日常管理相關(guān)流程的銜接，從而進(jìn)一步優(yōu)化單位業(yè)務(wù)流程，降低內(nèi)部運(yùn)作成本，會(huì)節(jié)約更多的精力和時(shí)間。

3.4 厘清預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

厘清預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，就要知道二者之間及有本質(zhì)區(qū)別又存在一定聯(lián)系。全面預(yù)算管理偏重于事前的預(yù)測(cè)和計(jì)劃、事中的過程管理和控制、事項(xiàng)過程以及結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)；而會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事后的反應(yīng)和監(jiān)督。在實(shí)際工作中，預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算會(huì)摻雜不清有兩個(gè)原因：一是相關(guān)歸口部門與人員對(duì)二者的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，預(yù)算管理不是單純的“提前核算”而是“過程管理”，會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后，按既定事實(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上進(jìn)行記錄。二是預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算存在一定的聯(lián)系，預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、分析與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)要使用會(huì)計(jì)核算信息，而會(huì)計(jì)核算在預(yù)算執(zhí)行與控制中發(fā)揮監(jiān)督職能?，F(xiàn)階段預(yù)算管理出于管理成本和信息獲取便利性的考慮，會(huì)利用一些會(huì)計(jì)核算信息，就會(huì)使有關(guān)部門產(chǎn)生“預(yù)算口徑必須與核算口徑一致、預(yù)算方法必須與核算方法一致”的錯(cuò)覺。在實(shí)際工作中要明確二者之間的關(guān)系，重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)。

一是明確職責(zé)：落實(shí)業(yè)務(wù)部門、預(yù)算歸口管理部門的預(yù)算管理責(zé)任，財(cái)務(wù)部門不能替代其他部門編制業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。

二是明確口徑與方法：實(shí)際工作中預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間的問題基本上都是口徑與方法的問題，會(huì)計(jì)核算的口徑與方法企業(yè)無法任意改變，預(yù)算管理口徑和方法除行業(yè)或上級(jí)主管單位明確規(guī)定外，可以根據(jù)管理需要進(jìn)行規(guī)范。

三是處理好銜接的關(guān)系，預(yù)算管理并不必然與會(huì)計(jì)核算銜接，之所以談到銜接問題，主要是因?yàn)轭A(yù)算信息和核算信息都是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，二者之間建立關(guān)系可以在一定程度上減少企業(yè)管理成本。厘清這些關(guān)系，預(yù)算與核算就可以分清。

4 結(jié)語

任何管理工具、管理方法最終都要努力實(shí)現(xiàn)其管理價(jià)值，全面預(yù)算管理也不例外。預(yù)算管理并非復(fù)雜的、高深莫測(cè)的精密工具。隨著行業(yè)全面預(yù)算管理工作的不斷推進(jìn)我們對(duì)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)也逐步深入，認(rèn)識(shí)的深入又將進(jìn)一步有利于促進(jìn)行業(yè)管理水平的提升。