摘 要：隨著時代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們開始重視會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性以及公允性。而近幾年隨著審計(jì)失敗案例的日益增多，使得審計(jì)獨(dú)立性成為人們關(guān)注的重點(diǎn)問題。改善我國現(xiàn)階段審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，才能促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性；現(xiàn)狀；建議；措施

獨(dú)立審計(jì)是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生的。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的基本屬性，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中無論受到何種因素的影響，都能做出公平、公正的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，二者是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，我們從字面意思上就可以看得出來，它其實(shí)是一種內(nèi)在的獨(dú)立，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時，必須要有的內(nèi)在獨(dú)立意識。形式上的獨(dú)立是有一定形態(tài)的，是可以看得到的，它受外界因素的影響，是外界對審計(jì)結(jié)果評價(jià)的體現(xiàn)。在現(xiàn)代社會中，如果審計(jì)質(zhì)量離開了獨(dú)立性，也就沒有了存活的余地和價(jià)值。

一、我國現(xiàn)階段審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

（1）注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)市場的不健全

在時代不斷進(jìn)步和社會不斷發(fā)展的今天，我們可以深切地感受到，獲得大眾認(rèn)可的會計(jì)師事務(wù)所不在少數(shù)，而小規(guī)模的事務(wù)所更是數(shù)不勝數(shù)，各個會計(jì)師事務(wù)所都在爭先恐后地尋找客戶。這樣就導(dǎo)致了我國的社會經(jīng)濟(jì)和資本市場日益混亂和復(fù)雜，從而展現(xiàn)出你爭我搶、弱肉強(qiáng)食的局面。由于存在金錢和利益關(guān)系，使得事務(wù)所受制于被審計(jì)單位或企業(yè)，以至于一再退步，甚至違背原則迎合客戶的要求來獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)。利益誘惑下的審計(jì)結(jié)果必然是有失客觀公正的，也必然是不可信的。長此下去，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量會越來越低。

（2）缺乏有效的監(jiān)督管理體制

我國審計(jì)行業(yè)起步較晚，發(fā)展的時間不長，注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和監(jiān)督機(jī)制還不健全，還沒有一種責(zé)任追究制度和具體的懲罰措施。這種約束機(jī)制在一定程度上不能約束審計(jì)人員的敗德行為。而在我國的監(jiān)督管理體系中，主要的監(jiān)管主體是政府。政府的監(jiān)督管理體系在審計(jì)行業(yè)中具有極高的威望和震懾力，可以左右會計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，容易被國家有關(guān)部門和會計(jì)信息使用者接納。但是執(zhí)行監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)太復(fù)雜，從而使注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)督和檢查的責(zé)任不具體，也給國家和社會造成了重大傷害和損失。

（3）注冊會計(jì)師審計(jì)主體的自身缺陷

在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師能夠具備扎實(shí)的理論知識和超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力是非常必要的。而現(xiàn)如今，我國絕大多數(shù)的事務(wù)所都還沒有處理大企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，可以承接被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所也是屈指可數(shù)。而且由于業(yè)務(wù)關(guān)系的存在，一些小規(guī)模的會計(jì)事務(wù)所有時候會為了拉攏客戶，而失去自身的獨(dú)立性。因?yàn)閷τ谛∫?guī)模事務(wù)所來說，失去客戶就會影響它的生存和發(fā)展。如此一來，事務(wù)所就會因?yàn)閾?dān)心客戶的流失，對于客戶的不合理要求也會想盡辦法滿足。這種情況下，事務(wù)所所承受的壓力是非常大的，在面臨各種利益問題的情況下，往往會為了生存而失去原則。所以，面對如今這種情形，我國面臨的迫切需要解決的問題之一是擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，并及時完善民間審計(jì)體系，使之具備處理被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。

二、提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議及措施

（1）減少政府對審計(jì)行業(yè)的干涉

當(dāng)今社會上，政府對事務(wù)所業(yè)務(wù)過度干涉以及在某些方面施加的壓力，使得審計(jì)人員的獨(dú)立性日益減弱。因此，我國應(yīng)該開放政策，順應(yīng)各個行業(yè)的自然要求，使得會計(jì)師事務(wù)所能夠自主經(jīng)營。并且我們要努力加快事務(wù)所的市場化進(jìn)程，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。另外，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該適應(yīng)自身的職能轉(zhuǎn)變，明確自身的職責(zé)，只有在市場經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定、不景氣的情況下，才使用政府權(quán)利去調(diào)控市場秩序，為事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)然，注冊會計(jì)師也應(yīng)該堅(jiān)持自己的職業(yè)素養(yǎng)和獨(dú)立審計(jì)的原則，依法行使自己審計(jì)與監(jiān)督的權(quán)利，不受外界壓力的影響，不受利益的誘惑。

（2）完善審計(jì)市場環(huán)境，優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)制度

近年來，我國的審計(jì)市場在市場競爭和收費(fèi)等方面呈現(xiàn)出相對混亂的局面。所以，我們應(yīng)該凈化審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境，優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)制度，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所工作人員的謹(jǐn)慎性和自主意識。而完善審計(jì)市場環(huán)境的首要任務(wù)就是要制定合理的收費(fèi)制度，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可由相關(guān)機(jī)構(gòu)確定，如物價(jià)局、工商局等。我國還可以成立有關(guān)監(jiān)管部門，對審計(jì)人員胡亂收取費(fèi)用的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。另外，國家管理部門可以對各個事務(wù)所進(jìn)行資格認(rèn)定，設(shè)定獨(dú)有的判斷標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)部也要執(zhí)行規(guī)范的收費(fèi)制度，這樣才能使審計(jì)工作順利進(jìn)行并健康發(fā)展。

（3）完善監(jiān)管體制，加強(qiáng)行業(yè)自律制度

目前，由于我國沒有完善的法律體系對事務(wù)所的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，所以當(dāng)審計(jì)人員做出違反原則的事情時，很難有相應(yīng)的懲罰措施，才使得他們因?yàn)樽陨砝娑稿e。另一方面，由于對違反審計(jì)行為的懲罰力度不夠，導(dǎo)致一部分人犧牲自己的信譽(yù)和前途來換取利益。因此，我們應(yīng)當(dāng)盡早完善監(jiān)管體制，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的自律性，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為就要嚴(yán)懲。這樣，注冊會計(jì)師就不會賭上自己的前途為客戶出具虛假的審計(jì)報(bào)告。同時，我國應(yīng)制定更加嚴(yán)厲的懲罰制度，使其違規(guī)后承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大于獲得的利益，從而有效控制違規(guī)行為。同時可以建立有效的激勵機(jī)制，給予表現(xiàn)突出的會計(jì)師事務(wù)所一定的獎勵，從而提高會計(jì)師事務(wù)所乃至整個審計(jì)市場的積極性。

（4）改變事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模

有限責(zé)任制和合伙制會計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系是相依相靠，密不可分的，但兩者又是有一定區(qū)別的。由于合伙制事務(wù)所取得收入的高低是與自身的工作成績息息相關(guān)的，所以在工作過程中會更加重視其工作人員獨(dú)立性。另外，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模也是加強(qiáng)注冊會計(jì)師獨(dú)立性的更為有效的方法。事務(wù)所本身的經(jīng)營目的就是為了獲取更多的收益，對于小型事務(wù)所來說，如果客戶帶來的經(jīng)濟(jì)利益大于自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，他就有可能做出有悖審計(jì)準(zhǔn)則的行為。而大型事務(wù)所則會更加注重自己的聲譽(yù)和未來發(fā)展，不會因?yàn)檠矍暗睦娑袚?dān)無限的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要致力于打造高標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所，從而增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

（5）提高綜合素質(zhì)和擇人標(biāo)準(zhǔn)

在今天這個市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的階段，各行業(yè)的工作內(nèi)容和準(zhǔn)則都做了很多調(diào)整，使得工作人員不能很快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的改變。當(dāng)然，審計(jì)行業(yè)也不例外，尤其是對于沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來說，要想在審計(jì)工作中時刻保持懷疑的態(tài)度和謹(jǐn)慎性，并表現(xiàn)出超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力是很困難的。針對這種情況，我國有關(guān)部門要及時采取有效的方法來增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合能力，從而使得注冊會計(jì)師能夠在復(fù)雜多變的執(zhí)業(yè)環(huán)境下應(yīng)對自如，表現(xiàn)其審計(jì)的獨(dú)立性。同時，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)在選擇人員的時候提高標(biāo)準(zhǔn)，使得其招到的是高素質(zhì)，高水平人才。

（6）調(diào)整事務(wù)所的審計(jì)范圍，規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

就我國目前的注冊會計(jì)師行業(yè)來說，所處市場是混亂無序的，即事務(wù)所在日常工作中，不僅要執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，還會執(zhí)行非鑒證服務(wù)。然而在事務(wù)所的工作范圍逐漸擴(kuò)大以及非鑒證服務(wù)日益成長的同時，審計(jì)人員的獨(dú)立性也受到了極大地影響。因此，在這種情況下，會計(jì)師事務(wù)所可以在原有審計(jì)分組的基礎(chǔ)上，設(shè)立負(fù)責(zé)非審計(jì)業(yè)務(wù)的工作崗位，使其工作人員職責(zé)分明，工作目標(biāo)明確，有助于提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

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作者簡介：張建松（1965-2）男，漢族，河南省焦作市人，碩士，焦作大學(xué)，教授，從事會計(jì)教學(xué)與實(shí)踐研究。