朱斌

[摘 要]債務(wù)重組能夠幫助因短期財(cái)務(wù)危機(jī)而瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)擺脫危機(jī)，最大限度地減少債權(quán)人損失，維護(hù)雙方長期利益。我國的債務(wù)重組實(shí)踐尚需要深入，文章將分析現(xiàn)階段債務(wù)重組會(huì)計(jì)方面的問題，并探討改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]債務(wù)重組；會(huì)計(jì)管理；企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.145

由于貿(mào)易保護(hù)主義猖獗，全球金融危機(jī)后的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇趨勢(shì)放緩，世界經(jīng)濟(jì)增長缺乏穩(wěn)定動(dòng)力源。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，產(chǎn)業(yè)升級(jí)和重組需要大規(guī)模資本注入以及技術(shù)創(chuàng)新支持。在這樣的宏觀背景下，企業(yè)在市場中面臨著競爭壓力，尤其是缺乏核心競爭力的企業(yè)，劣勢(shì)尤為凸顯，使得在市場經(jīng)濟(jì)微觀層面?zhèn)鶆?wù)問題頻發(fā)。

1 債務(wù)重組簡述

債務(wù)重組是指存在履行困難的債務(wù)人與債權(quán)人協(xié)商一致，或者經(jīng)由法院裁決，修改債務(wù)實(shí)現(xiàn)條件，從而平衡雙方利益。這對(duì)于處于市場經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)人和債務(wù)人都有益處。債務(wù)重組則是著眼于債權(quán)人、債務(wù)人的長期利益，通過以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改債務(wù)履行條件等方式對(duì)債務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以盡可能地程度減少債權(quán)人的損失，保存?zhèn)鶆?wù)人的經(jīng)營能力，促進(jìn)雙方長期發(fā)展，穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序。在債務(wù)重組的實(shí)際操作過程中，我們需要關(guān)注會(huì)計(jì)管理在其中發(fā)揮的重要作用。

2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)管理問題

2.1 債務(wù)重組計(jì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理要使用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，以此來準(zhǔn)確地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。公允價(jià)值即是交易雙方在信息相對(duì)對(duì)稱的情況下平等協(xié)商所確立下來的價(jià)格。然而在實(shí)際操作中，公允價(jià)值的確定難以得到債權(quán)債務(wù)雙方的認(rèn)可。一方面，這是因?yàn)槭袌鲶w系機(jī)制和相關(guān)管理法規(guī)并不完善，債務(wù)雙方會(huì)因獲取市場信息的不同而對(duì)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生爭議，使得企業(yè)多拋棄公允價(jià)值，使用賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一方面，貨幣的時(shí)間價(jià)值也會(huì)對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生影響，隨著通貨膨脹程度和貨幣匯率的變化，根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也會(huì)使得結(jié)果出現(xiàn)一定的偏差。

2.2 債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不科學(xué)

根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我們?cè)谶M(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要將收益和損失納入當(dāng)期損益項(xiàng)目記錄之中。然而，債務(wù)人選擇債務(wù)重組的目的是緩解短期的經(jīng)營困難，債權(quán)人接受債務(wù)重組方案是出于最大利益考慮。債務(wù)重組會(huì)對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人的長期經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響，將債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益，不能準(zhǔn)確反映重組方案所發(fā)揮的長期作用，也就無法正確指導(dǎo)企業(yè)在債務(wù)重組后重新適應(yīng)市場環(huán)境，恢復(fù)競爭力。

2.3 債務(wù)重組會(huì)計(jì)環(huán)境不完善

就目前而言，我國債務(wù)重組的市場環(huán)境并不健全，相關(guān)出具證明和驗(yàn)證程序缺乏規(guī)范和監(jiān)督，市場上的一些中介機(jī)構(gòu)并不符合資質(zhì)，致使債務(wù)重組市場亂象叢生。有些企業(yè)在債務(wù)重組程序中不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，或者在評(píng)估過程中弄虛作假，偽造企業(yè)經(jīng)營狀況，損害債權(quán)人利益，擾亂市場秩序。在會(huì)計(jì)管理中，債務(wù)重組是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，從企業(yè)債務(wù)危機(jī)的判斷到會(huì)計(jì)信息披露再到具體方案協(xié)商，都需要債權(quán)債務(wù)雙方的會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備優(yōu)秀的業(yè)務(wù)能力和極強(qiáng)的責(zé)任感。

3 加強(qiáng)債務(wù)重組會(huì)計(jì)管理

3.1 完善公允價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)

要充分發(fā)揮公允價(jià)值在債務(wù)重組中的價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)作用，首先要充分發(fā)揮市場在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中的決定性作用。當(dāng)前我們所要關(guān)注的問題是如何保證市場信息特別是價(jià)格信息的傳播效率和公平性。價(jià)格信息對(duì)公允價(jià)值確定的公平性至關(guān)重要，要重視公共部門職能對(duì)市場機(jī)制建設(shè)的規(guī)范作用。在制定嚴(yán)格的市場規(guī)范制度的同時(shí)，建設(shè)并完善市場信息交流平臺(tái)，提高市場交易信息的真實(shí)性和實(shí)效性。針對(duì)債務(wù)重組的資產(chǎn)價(jià)值衡量，相關(guān)部門有必要發(fā)布公允價(jià)值參考標(biāo)準(zhǔn)，由工商業(yè)和高校學(xué)者參與討論制訂，或者建立一個(gè)評(píng)審委員會(huì)，在處理復(fù)雜、有爭議的債務(wù)重組問題時(shí)，給出判斷標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)各方利益。

針對(duì)重組過程中采用賬面價(jià)值而非公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的，公共管理部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和宣導(dǎo)，及時(shí)糾正不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理行為，對(duì)于擾亂市場的行為作出處罰。對(duì)于貨幣的時(shí)間價(jià)值的處理問題，要將會(huì)計(jì)處理的操作規(guī)定嚴(yán)格到細(xì)節(jié)。債務(wù)重組的實(shí)際情況千差萬別，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不僅要規(guī)范操作行為，還要結(jié)合具體重組方案。

3.2 完善債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將債務(wù)重組的收益損失納入企業(yè)當(dāng)期的損益項(xiàng)目的操作行為，我們需要根據(jù)市場環(huán)境和我國債務(wù)重組實(shí)踐的特殊性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的債務(wù)重組部分作出調(diào)整。對(duì)于具體的債務(wù)重組方案，要給予會(huì)計(jì)處理以一定的靈活性。就目前的學(xué)界理論和業(yè)內(nèi)實(shí)踐來看，我們傾向于將債務(wù)重組所涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)定性為遞延性損益。在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將此過程總產(chǎn)生的損益歸于遞延性損益，避免由于記錄不準(zhǔn)確而導(dǎo)致債權(quán)人和債務(wù)人遭受市場波動(dòng)的不利影響，也能幫助企業(yè)規(guī)避由于當(dāng)期收益而增加的納稅問題。

同時(shí)，我們也需要對(duì)企業(yè)債務(wù)進(jìn)行分類，區(qū)分短期債務(wù)和長期債務(wù)、貨幣債務(wù)和非貨幣債務(wù)，根據(jù)債權(quán)人的經(jīng)營狀況和利益需求，策劃合理的債務(wù)重組方案，滿足債務(wù)人克服短期財(cái)務(wù)危機(jī)的需要，也要符合雙方的長遠(yuǎn)利益。需要增加債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的規(guī)定，在對(duì)債務(wù)重組對(duì)企業(yè)損益進(jìn)行記錄的同時(shí)，我們需要在現(xiàn)金流量表中加入債務(wù)重組部分，更準(zhǔn)確地反映債務(wù)重組對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況短期和長期的影響，為投資者提供正確的判斷依據(jù)。

3.3 優(yōu)化債務(wù)重組會(huì)計(jì)環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)環(huán)境既需要完善相關(guān)的運(yùn)行規(guī)范，也需要加強(qiáng)監(jiān)督，保證相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，糾正債務(wù)重組過程中債務(wù)人、債權(quán)人以及第三方中介機(jī)構(gòu)的不良行為，規(guī)范債務(wù)重組的資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)程序。除了嚴(yán)格規(guī)范債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要詳細(xì)審查市場中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)的資質(zhì)問題，提高第三方機(jī)構(gòu)工作的透明度，嚴(yán)厲處罰第三方與債權(quán)或債務(wù)一方惡意串通損害另一方利益的行為，堅(jiān)決取締不合資質(zhì)和弄虛作假的工作機(jī)構(gòu)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制還處于發(fā)展完善階段，有關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)市場中第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)，出臺(tái)一些優(yōu)惠政策和指導(dǎo)規(guī)范，扶持高質(zhì)量、高效率的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，避免劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象出現(xiàn)。

對(duì)于提高債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)是必由之路。與此同時(shí)，企業(yè)也要做好人才引入工作，注重學(xué)界、事務(wù)所、企業(yè)的人才交換和引入，可以從高校聘請(qǐng)專業(yè)學(xué)者作為顧問，或是與高校簽訂人才合作協(xié)議，或者從第三方事務(wù)所引入具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

4 結(jié) 論

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的市場機(jī)制體系逐漸完善，宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)，抵御重大風(fēng)險(xiǎn)的能力提高，給予了企業(yè)更多渡過短期危機(jī)的保障。債務(wù)重組正是維護(hù)市場秩序、協(xié)調(diào)債務(wù)雙方利益的重要法寶。目前我國企業(yè)的債務(wù)重組實(shí)踐尚未成熟，仍需要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、市場秩序、人才培養(yǎng)等方面入手，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

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