賀賽球

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率效果，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，保證企業(yè)合法合規(guī)。它為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益有著舉足輕重的作用。而企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境如何，就顯得尤為重要。本文對(duì)內(nèi)部控制之內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行了相關(guān)研究。首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行了簡(jiǎn)要概述，其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題予以描述，最后針對(duì)性地提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境;企業(yè)內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-073-02

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的概述

依據(jù)COSO《內(nèi)部控制——整合框架》提出的內(nèi)部控制的三大目標(biāo)和五大要素，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年6月28日發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（后三個(gè)指引于2010年4月26日發(fā)布），這些規(guī)范和指引構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系。

企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率效果，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，保證企業(yè)合法合規(guī)。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)各個(gè)部門(mén)，包括各職能部門(mén)和各業(yè)務(wù)部門(mén)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，必須有相關(guān)的程序和方法為其提供合理保證。

企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。在這五大要素中，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的根基，如果根基打得不牢固，那么再漂亮的房子也會(huì)倒塌。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制的生存和發(fā)展，而好的內(nèi)部環(huán)境不但要求企業(yè)要建立相關(guān)的制度、方法和措施，而且要求對(duì)其予以監(jiān)控，構(gòu)成一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，形成積極的企業(yè)文化等。

參照COSO報(bào)告的要素，在與我們國(guó)家的實(shí)際國(guó)情相結(jié)合的情況下，內(nèi)部環(huán)境發(fā)展至今包括以下幾個(gè)要素：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源、反舞弊機(jī)制、經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)仍處于初步階段，在中小企業(yè)管理中可以說(shuō)還是個(gè)盲區(qū)，而大型企業(yè)因有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管和市場(chǎng)發(fā)展的要求，企業(yè)的內(nèi)部控制取得了一定的進(jìn)展。但仍然存在以下問(wèn)題：

1.企業(yè)治理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。在我國(guó)許多企業(yè)，很多公司在表面上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)，但實(shí)際工作中董事會(huì)與治理層有重疊，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是同一個(gè)人的現(xiàn)象很多，最終形成了管理層對(duì)自我的評(píng)價(jià)，在決策和執(zhí)行中往往一手獨(dú)大，所有部門(mén)和人員必須服從，大大弱化了董事會(huì)的監(jiān)控作用;而監(jiān)事會(huì)更多時(shí)成為了受董事會(huì)控制的一個(gè)議事機(jī)構(gòu)也沒(méi)有起到相對(duì)應(yīng)的作用。

2.公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配不合理，責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一。有些部門(mén)間權(quán)力有交錯(cuò)，互相推責(zé)，效率低下;人員配置不合理，員工對(duì)自己崗位職責(zé)不明確，使有些部門(mén)人手不夠，而有些部門(mén)人員卻閑得發(fā)慌;有些部門(mén)崗位權(quán)力過(guò)于集中，使得難以最大化的調(diào)動(dòng)和利用人力物力財(cái)力等資源。

3.企業(yè)沒(méi)有良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化包括行為文化、制度文化、物質(zhì)文化和精神文化4個(gè)部分，按層次又可分為企業(yè)層面的整體價(jià)值觀、哲學(xué)倫理、企業(yè)道德、領(lǐng)導(dǎo)層面的管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和職業(yè)操守，員工層面的行為守則職業(yè)道德。部分企業(yè)整體價(jià)值不積極不深入人心，有些企業(yè)唯利是圖，管理層沒(méi)有正確引導(dǎo)，員工對(duì)企業(yè)文化不認(rèn)同。出現(xiàn)偷工減料，欺上瞞下、弄虛作假、投機(jī)取巧的現(xiàn)象，影響產(chǎn)品和企業(yè)形象。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用有待加強(qiáng)。有些內(nèi)部審計(jì)屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和管理，有些企業(yè)是財(cái)務(wù)部兼內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部人控制，不具備相對(duì)的獨(dú)立性，形同虛設(shè)。另外管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)，減弱了自己的權(quán)威，使內(nèi)部審計(jì)未真正融入到企業(yè)中。

5.企業(yè)的人力資源有待完善。員工對(duì)薪酬制度不滿，薪酬制度和激勵(lì)約束機(jī)制有待加強(qiáng)，員工的工作積極性不高，造成人才流失嚴(yán)重，生產(chǎn)效率低下。而有些企業(yè)重管理輕開(kāi)發(fā)，只求增加效益，沒(méi)有相關(guān)的崗前崗中培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，還有些企業(yè)只注眼前利益，不注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的績(jī)效，影響企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的每個(gè)部門(mén)，全員都要參與，而許多員工根本沒(méi)有這方面的意識(shí)。

6.反舞弊機(jī)制有待加強(qiáng)。隨著科技的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，舞弊也隨之蔓延，企業(yè)風(fēng)氣不佳，未對(duì)舞弊進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防，損害公司和股東利益的舞弊行為時(shí)有發(fā)生。

7.風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)指的是企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和信念，以及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好和應(yīng)對(duì)。有些企業(yè)根本沒(méi)有相關(guān)概念，漠視風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有防范風(fēng)險(xiǎn)的制度，沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，不存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析;有些企業(yè)則以為有了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)制度，開(kāi)個(gè)會(huì)就了解了風(fēng)險(xiǎn)，就樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)的概念，一切浮于形式。

三、更好地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.建立健全的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。按照我國(guó)《公司法》和其他法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并各司其責(zé)，在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中對(duì)董事會(huì)作出了以下要求：董事會(huì)與總經(jīng)理班子人員不能重疊，董事長(zhǎng)不能兼任總經(jīng)理，經(jīng)理由董事會(huì)聘任或解聘，由董事長(zhǎng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);經(jīng)理負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

2.結(jié)合實(shí)際設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)分配合理。根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的實(shí)際情況，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，編寫(xiě)自己的章程，建立規(guī)范的相關(guān)制度，編制內(nèi)部管理手冊(cè)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成有效的分工和權(quán)衡機(jī)制;建立相關(guān)制度時(shí)注意盡量的減少辦事的環(huán)節(jié)和層次，不要人浮于事;員工清楚自己崗位和業(yè)務(wù)流程，正確行使自己職責(zé)，合理利用現(xiàn)有的人力物力和財(cái)力等資源。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。樹(shù)立積極的價(jià)值觀和良好的社會(huì)責(zé)任感。提倡誠(chéng)實(shí)守信、開(kāi)拓進(jìn)取、愛(ài)崗敬業(yè)和團(tuán)隊(duì)合作的精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立先進(jìn)的管理理念。高級(jí)管理人員應(yīng)該在企業(yè)文化中起主導(dǎo)作用，員工依靠?jī)?nèi)心信念、文化久而久之形成一種習(xí)慣，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。嚴(yán)格的追責(zé)和懲罰制度并貫徹執(zhí)行，打擊違規(guī)偷懶弄虛作假，樹(shù)立正風(fēng)打擊邪氣，最終企業(yè)有高度的親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，誠(chéng)實(shí)守信篷勃發(fā)展立于不敗之地。

4.在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，保持內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，同時(shí)內(nèi)審人員需要有專(zhuān)業(yè)的勝任能力和良好的職業(yè)操守。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制和實(shí)施評(píng)價(jià)內(nèi)部控制等相關(guān)事宜，內(nèi)部審計(jì)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

5.完善人力資源管理。人力資源部門(mén)應(yīng)依據(jù)企業(yè)目標(biāo)，制定人力資源總體規(guī)劃，優(yōu)化整體布局，科學(xué)規(guī)范公平公正的制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策：人力資源政策至少應(yīng)包括員工聘用、科學(xué)合理的薪酬制度、完善的培訓(xùn)機(jī)制和培訓(xùn)體系、合理的考核制度和激勵(lì)制度;加強(qiáng)員工培訓(xùn)，不斷提升員工技能和水平，提高團(tuán)隊(duì)的積極性主動(dòng)性創(chuàng)造性，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)水平。

6.加強(qiáng)企業(yè)反舞弊機(jī)制。提倡誠(chéng)信和正直的文化形成良好的風(fēng)氣，營(yíng)造反舞弊的良好環(huán)境。建立反舞弊的工作常設(shè)機(jī)構(gòu)，評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，建立具體的控制程序，從多方面接受和處理相關(guān)意見(jiàn)，至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行一次匯報(bào)，并針對(duì)反舞弊情況提出建議不斷改進(jìn)，形成良好的反舞弊環(huán)境。

7.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在企業(yè)目標(biāo)制定、權(quán)責(zé)的分配、管理決策、溝通等各個(gè)方面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)的概念，從一言一行一舉一動(dòng)都體現(xiàn)如何看待風(fēng)險(xiǎn)，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，有配套的風(fēng)險(xiǎn)防范制度和專(zhuān)門(mén)管理的機(jī)構(gòu)，定期或不定期的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析，對(duì)存在的缺陷或失效行為進(jìn)行記錄報(bào)告和改進(jìn)，使風(fēng)險(xiǎn)植入每個(gè)員工的心中。

內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用，建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)艱巨而漫長(zhǎng)的過(guò)程，愿企業(yè)都有一個(gè)好的內(nèi)部環(huán)境，促使企業(yè)目標(biāo)的順利完成。