劉填

摘要：工程竣工決算審計是工程竣工驗收的重要內(nèi)容。本文以電網(wǎng)工程為研究對象，圍繞加強電網(wǎng)工程的決算審計的主題，對審計要點進行分析與提煉，進一步提高電網(wǎng)工程竣工的決算質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程;竣工;決算審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0240-02

近年來，電網(wǎng)企業(yè)為國家經(jīng)濟發(fā)展提供穩(wěn)固而堅實的現(xiàn)代化電網(wǎng)，加大對電網(wǎng)工程的投資建設(shè)，新形勢下電網(wǎng)工程建設(shè)的內(nèi)部管控風(fēng)險隨之增加。電網(wǎng)工程竣工的決算審計，作為建設(shè)項目從始至終的一項重要環(huán)節(jié)，其審計成果是能夠整體反映電網(wǎng)工程項目的最終成果以及財務(wù)具體情況的文件，是辦理固定資產(chǎn)支付手續(xù)的重要依據(jù)。因此，加強電網(wǎng)工程竣工決算審計，正確地對投資效益做出評價，從而總結(jié)電網(wǎng)工程總體建設(shè)的經(jīng)驗，對日后對電網(wǎng)工程項目管理有著很大的意義。

一、新形勢下電網(wǎng)工程竣工決算審計的變化趨勢分析

國家在電網(wǎng)工程建設(shè)的資金投入方面明確要求，要以降低電網(wǎng)工程的造價為基礎(chǔ)目的，所有資金都要合理使用在項目中。電網(wǎng)工程竣工決算審計，是對建設(shè)項目的竣工決算合法性、真實性、正確性和實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益及環(huán)境效益進行的檢查、評價和鑒證，是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)，是對電網(wǎng)工程決算的全面審查，以達到有效的控制工程造價的目的。

電網(wǎng)企業(yè)的工程竣工決算審計職能從原來的財務(wù)部負責(zé)改為審計部負責(zé)，關(guān)注點由原先的以竣工決算財務(wù)報表的編制為主，轉(zhuǎn)變成以工程全過程管理為主。決算審計圍繞電網(wǎng)工程建設(shè)程序執(zhí)行情況、建設(shè)項目竣工決算各項目、項目實施情況等方面為主要內(nèi)容，通過審閱調(diào)查法、分析性方法、現(xiàn)場實物觀察與計量法、詢問訪談法等審計方法開展，達到電網(wǎng)工程施工過程準確無誤、金額合理、工程中所需設(shè)備的價格公平的審計目的。因此，審計人員要能夠了解電網(wǎng)工程建設(shè)在施工過程中的每一項流程，根據(jù)國家和電網(wǎng)行業(yè)明確的規(guī)定，用專業(yè)的技術(shù)和預(yù)算，結(jié)合電網(wǎng)工程中的施工圖紙和其他相關(guān)資料、記錄和簽證等進行決算審核，必要情況下也可以對電網(wǎng)工程項目施工現(xiàn)場進行審核。例如項目中比較重要的或是有特殊問題的單項工程，要盡量避免電網(wǎng)工程中虛列或者重復(fù)計列工作量等情況發(fā)生。

二、電網(wǎng)工程竣工決算審計的審計重點分析

（一）核定施工工程量，確保真實無誤

這是竣工決算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因涉及的資料繁多復(fù)雜，容易混亂，包括該項電網(wǎng)工程項目中的設(shè)計圖紙和設(shè)計內(nèi)容的綱要、該工程施工中相關(guān)的合同協(xié)議或文件等，施工過程中的全部圖紙，從最開始的圖紙到調(diào)整后的圖紙、施工過程中的記錄材料以及設(shè)計過程中的變更材料、簽證的材料，采購電網(wǎng)工程需要的相關(guān)設(shè)備和相關(guān)材料的合同，甚至能夠影響到電網(wǎng)工程造假的相關(guān)資料。上述資料都是工程量的核定基礎(chǔ)，工作量的多少影響工程計費，因此在計算過程中是否精確直接關(guān)系到工程造價的準確度。決算審計首要任務(wù)就是確保電網(wǎng)工程的工作量真實無誤，避免多計少計工程量的問題發(fā)生。

（二）審計定額執(zhí)行情況，確保準確合理

電網(wǎng)工程中的定額套用應(yīng)該與施工中的實際情況相符合，決算審計過程中的單位定額值要按照規(guī)定的定額值套用，有些意外情況例如定額中沒有出現(xiàn)的項目，就要參照相同的工作量從而進行取費，審計人員在工作過程中，應(yīng)該充分掌握電網(wǎng)工程施工過程中的定額說明和定額的單價，還要熟悉電網(wǎng)工程施工的工作內(nèi)容，才能正確的審核電網(wǎng)工程中的定額是否準確。定額審核要密切關(guān)注變更工程，這類變更是施工企業(yè)在定額套用上高估冒算、弄虛作假的頻發(fā)點。審計人員要著重對決算中所列變更工程項目、規(guī)格、計算單位等因素進行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無錯套現(xiàn)象存在。

（三）審核電網(wǎng)物資設(shè)備的價格，確保公平合理

電網(wǎng)物資成本占了整個電網(wǎng)工程建設(shè)成本的大部分，是竣工決算審計的重要環(huán)節(jié)。審計人員應(yīng)該按照圖紙對工程量進行核對，或者對施工現(xiàn)場所需的材料用量進行核對，核對工程所需的設(shè)備和材料是否和招標(biāo)采購合同的價格一致。審核材料價差，是審計重點，電網(wǎng)工程施工中的材料價格與電力行業(yè)內(nèi)明確歸定的相關(guān)預(yù)算價格要一致，不能自己隨便的對設(shè)備和材料的價格有所抬高或有所下降。決策審計中還要特別注意裝置性材料和消耗性材料的不同，消耗性的材料不算電網(wǎng)工程決算審計工作中的內(nèi)容，消耗性材料包括：鐵絲、焊條等。

除了以上三點，電網(wǎng)工程竣工后決算審計的取費標(biāo)準和其他相關(guān)的費用審核，這類決算審計要根據(jù)電網(wǎng)工程的不同性質(zhì)和施工時間，結(jié)合我國當(dāng)?shù)厥┕ふ嚓P(guān)政策和法律法規(guī)，對電網(wǎng)工程竣工決算進行進一步審計。

三、電網(wǎng)工程審計的主要內(nèi)容

電網(wǎng)工程建設(shè)程序執(zhí)行情況方面，要審查電網(wǎng)工程施工程序是夠符合國家規(guī)定，是否有擅自進行施工的行為，是否屬于我國不支持的“三邊”工程，所謂“三邊”工程就是在電網(wǎng)工程施工過程中，工程質(zhì)量存在隱患、工期周期延長、工程竣工后管理成本較高。

建設(shè)項目管理情況方面，要審查資金管理、招投標(biāo)管理、物資管理、施工設(shè)計監(jiān)理管理情況等方面。其中，審查資金的管理，項目資本金是否及時足額到位;項目資金是否?？顚Ｓ?，并設(shè)立專門臺賬反映工程項目核算情況;是否存在截留、挪用、擠占項目資金情況，特別是中央預(yù)算內(nèi)資金投資項目。審查招投標(biāo)管理，審計相關(guān)招投標(biāo)文件，是否按規(guī)定開展招標(biāo)工作，過程資料是否規(guī)范，核查投標(biāo)單位的資質(zhì)問題。審查物資管理，審查電網(wǎng)工程項目施工中的各項相關(guān)合同中所需設(shè)備和材料的價格準確性，合適內(nèi)容條款是否完整。審查施工設(shè)計監(jiān)理管理，施工進度是否按合同工期執(zhí)行、是否按設(shè)計方案施工、施工組織過程分包是否合理合規(guī)。

竣工決算報表審核方面，審計報表的編制依據(jù)是否充分合規(guī)，相關(guān)報表之間的關(guān)聯(lián)性是否合理準確，竣工情況說明書所列項目內(nèi)容是否全面、真實。

四、如何做好電網(wǎng)工程竣工的決算審計

電網(wǎng)工程竣工決算審計要重點關(guān)注以下五大方面：

第一，把好工程量計算關(guān)。包括工程量的羅列情況、計算規(guī)則、現(xiàn)場丈量。例如通過核查領(lǐng)料、結(jié)算、竣工圖三者相互核對的分析表，檢驗甲供材料數(shù)量與結(jié)算書及竣工圖或安裝現(xiàn)場是否一致。常年的審計問題就是工程量多計問題，在這部分要注重賬表核對，賬實核對，直到查清查實為止。

第二，把好造價標(biāo)準關(guān)。造價審計是審計難度較高的環(huán)節(jié)，審計時應(yīng)了解材料市場的價格行情，掌握一定建設(shè)工程范圍內(nèi)同時期的平均造價指標(biāo)情況;同時注重工程費用的計算過程，重點是審計基數(shù)、取費系數(shù)與工程類別、施工單位資質(zhì)等級是否一致，是否符合相關(guān)文件規(guī)定。重復(fù)計算是比較常見的審計問題，把好造價標(biāo)準的關(guān)口，避免造價多計情況。

第三，把好材料差價關(guān)。材料差價是指乙供物資，現(xiàn)在電網(wǎng)建設(shè)工程絕大部分都是甲供物資，除了部分低價、少量材料是乙供。這部分的審計主要在于材料價差是否符合工程設(shè)計標(biāo)準，是否能依照定額用量、實際消耗量和預(yù)算定額單價、實際單價分析計算。 第四，把好定額選用關(guān)。錯套定額是常見的審計問題，定額的選用、使用是否合理，有無錯套定額現(xiàn)象，定額基價的換算過程是否正確，選用的定額編號對應(yīng)的建設(shè)內(nèi)容與圖紙表現(xiàn)的工程部位是否一致等。

第五，把好跟蹤審計關(guān)。跟蹤審計能為電網(wǎng)工程竣工審計提供質(zhì)量保障，是審核電網(wǎng)工程建設(shè)中的隱蔽工程的有效手段。建設(shè)管理部門、施工單位應(yīng)對現(xiàn)場跟蹤記錄、影像資料進行證據(jù)保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，電網(wǎng)工程竣工決算審計是一項綜合性的審計工作，審計人員在不斷提升自己專業(yè)技能的同時，要保持清醒的頭腦，用循序漸進的方式對電網(wǎng)工程項目進行審查。電網(wǎng)作為帶領(lǐng)我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)審計人員要不斷跟隨時代腳步，與時俱進，用創(chuàng)新的思路對電網(wǎng)工程項目進行審核，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)功能。