宗玉平

摘要：國家政府對會計制度的革新使得公立醫(yī)院在進行成本核算時有了新的參考方針和準(zhǔn)則，該項制度針對公立醫(yī)院在構(gòu)建核算體系時可能會出現(xiàn)的偏差提出了建設(shè)性規(guī)劃和指導(dǎo)，詳細(xì)剖析問題出現(xiàn)的各方面原因以及其本質(zhì)關(guān)聯(lián)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)當(dāng)前公立醫(yī)院的實際核算機制做出可行性指導(dǎo)建議，全面分析新型的成本核算系統(tǒng)將會帶來的影響。本文在對會計制度改革進行闡述的過程中，著重分析該項制度對公立醫(yī)院成本管理方面的影響以及實施后的現(xiàn)實意義，對其今后預(yù)算體系的建立提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：會計制度改革? 預(yù)算管理? 資金管控? 財務(wù)分析

一、公立醫(yī)院運用新會計制度進行預(yù)算體制改革的背景

進入二十一世紀(jì)之后，迅速崛起的市場經(jīng)濟帶動了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的壯大，這給醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了不小的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院作為國家重點扶持機構(gòu)，在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展進程中扮演著重要角色，尤其是在貫徹落實國家方針政策上更要積極響應(yīng)政府號召進行預(yù)算體制改革。2017年10月份國家財政部門頒布了有關(guān)會計體制改革的一系列舉措，文件中明確指出實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)性和重要性，會計改革制度的頒布標(biāo)志著國家對預(yù)算體制的建立提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，公立醫(yī)院在構(gòu)建新型預(yù)算體制時不僅僅要優(yōu)先考慮會計制度還要綜合分析醫(yī)院的實際情況，將國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與自身實際情況結(jié)合起來，在政府政策的指導(dǎo)下建立特色化的財務(wù)預(yù)算體系（鄭大喜，2017）。國家會計制度的改革思路要求政府以公立醫(yī)院作為改革的試點，全面融合各個國家的改革經(jīng)驗，構(gòu)建起四位一體的財務(wù)制度。公立醫(yī)院在管理體系構(gòu)建過程中需要考慮如何實現(xiàn)國家政策的可操作性以及如何在實際運行過程中發(fā)揮會計制度的指導(dǎo)。

二、會計制度改革對公立醫(yī)院建立成本核算以及預(yù)算管理體制的影響

（一）加強資金監(jiān)管機制的建設(shè)

公立醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，存在許多資金管控不到位的情況，由于醫(yī)院內(nèi)部的組織之間的聯(lián)系十分密切并且彼此之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，各個環(huán)節(jié)之間的資金運營狀況并不相同，所以公立醫(yī)院統(tǒng)一的資金監(jiān)管機制并不能夠正常有序的進行，另一方面資金監(jiān)管制度本身也存在一定的缺陷，例如監(jiān)管制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)條款的規(guī)定不夠清晰以及各個環(huán)節(jié)之間存在漏洞而無法銜接等。對于已經(jīng)形成體系的資金監(jiān)管制度，公立醫(yī)院在運行過程中所要考慮的不再是制度本身的問題，更要關(guān)注資金監(jiān)管制度的落實情況和實際的執(zhí)行狀況，例如監(jiān)管過程中是否做到有據(jù)可依、監(jiān)管力度是否嚴(yán)格、監(jiān)管步驟是否符合規(guī)定等。構(gòu)建好完善的資金監(jiān)管體系之后，還要加強公立醫(yī)院各部門之間的信息溝通，提高醫(yī)院資金運營以及財務(wù)流通信息的透明度，避免出現(xiàn)資金浪費的情況，調(diào)度和分配好資金才能夠切實的提高資金的利用率。

（二）構(gòu)建合理的成本核算審核標(biāo)準(zhǔn)

公立醫(yī)院在建立成本預(yù)算體制的過程中要時刻關(guān)注改革的成果，對于偏離政策要求的措施要及時糾正，切實保證預(yù)算體制的正常運行。建立完善合理的審核標(biāo)準(zhǔn)對于考察改革效果以及監(jiān)督政策落實都有不可或缺的作用，通過系統(tǒng)完善的審核標(biāo)準(zhǔn)能夠直觀的反映出成本控制的成效以及內(nèi)部管理的漏洞，準(zhǔn)確的揭示出成本控制中出現(xiàn)的問題，進一步推動成本管理體制的構(gòu)建。公立醫(yī)院最為國家重點扶持的機構(gòu)，承擔(dān)的不僅僅是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和維護人民群眾生命健康的任務(wù)，還承擔(dān)著服務(wù)人民大眾、提高人民生活質(zhì)量、維系社會穩(wěn)定、構(gòu)建和諧社會的責(zé)任，這就要求公立醫(yī)院貫徹落實好經(jīng)濟效益與社會效益相結(jié)合的原則，把人民群眾的利益放在首位，重視起社會利益的影響力，把公立醫(yī)院構(gòu)建成為真正為人民服務(wù)的機構(gòu)。

三、會計制度改革對公立醫(yī)院預(yù)算體制建立的作用

（一）加快預(yù)算體制構(gòu)建的進程

公立醫(yī)院以往的預(yù)算制度通常采用形式統(tǒng)一的收支核算模式，這種模式最大的缺陷就是過于單一并且無法適應(yīng)復(fù)雜多變的實際情況，新的會計制度出臺后，公立醫(yī)院改變傳統(tǒng)的收支管理運算制，建立了全面預(yù)算機制，該種預(yù)算制度和管理模式采用雙核算的預(yù)算方法，最大限度的保證預(yù)算的準(zhǔn)確性，雙核算預(yù)算體系中最關(guān)鍵也是最基礎(chǔ)的是財務(wù)預(yù)算，除此之外運營以及資本方面的運算也占據(jù)著重要地位，現(xiàn)金流預(yù)算在實際運行過程中起著連接作用。建立起系統(tǒng)完整的預(yù)算體制需要各個環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系和前后銜接，但是很多公立醫(yī)院在預(yù)算管理過程中會出現(xiàn)為了迎合政府的要求而忽視分析財務(wù)制度可行性的情況，在進行預(yù)算管理時過度重視預(yù)算制度的形式，沒有系統(tǒng)的完善預(yù)算管理各部分，尤其缺少對資本預(yù)算合理化的構(gòu)建。

（二）構(gòu)建雙體系預(yù)算制度

雙體系預(yù)算制度的提出為公立醫(yī)院構(gòu)建準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬛贫忍峁┝酥贫缺Ｕ?，以往實行收支管理制度時，公立醫(yī)院財務(wù)部門的財務(wù)預(yù)算存在很大的漏洞，主要體現(xiàn)在編制制度的實施沒有做到統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部各科目實行的編制制度存在較大差異性，例如權(quán)責(zé)發(fā)生制主要運用于計提費用的計算上，而收付實現(xiàn)制主要應(yīng)用于公共項目的支出費用上。其次體現(xiàn)在預(yù)算收支的核算差異上，由于不同費用采用的核算制度不同，醫(yī)院內(nèi)部缺乏專業(yè)的審計部門對預(yù)算報告中的各項數(shù)據(jù)進行核算，進而導(dǎo)致財務(wù)部門預(yù)算報告與實際的預(yù)算費用出現(xiàn)偏差。新出臺的會計制度針對這一問題建立起一致的收支核算制度和預(yù)算管理體系，并將公立醫(yī)院的預(yù)算核算制度考慮在內(nèi)，為其構(gòu)建起預(yù)算會計制度。

（三）構(gòu)建起全面系統(tǒng)的資金管控體系

構(gòu)建全面的預(yù)算管理體系不僅僅需要合理完善的預(yù)算制度，還需要全面系統(tǒng)的預(yù)算信息，包括各個部門和科室的收支管理明細(xì)以及財務(wù)部門預(yù)算報表，相較于其他行業(yè)的財務(wù)預(yù)算，公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算僅僅是全面預(yù)算中的一個環(huán)節(jié)，要想實現(xiàn)全面預(yù)算體系必須要把握好運營預(yù)算，運營預(yù)算需要運營數(shù)據(jù)的支持，但是系統(tǒng)數(shù)據(jù)過于龐大，只靠人工操作是無法完成的，所以必須要建立起預(yù)算管理與其他系統(tǒng)之間的聯(lián)系，對各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行全面的整合，加快信息的交流和互動，打破信息壁壘構(gòu)，加強對預(yù)算體制的實時監(jiān)控，掌握執(zhí)行過程的最新狀態(tài)，方便及時進行預(yù)算體系的調(diào)整，建起動態(tài)的預(yù)算機制。

四、新會計制度的指導(dǎo)下公立醫(yī)院構(gòu)建預(yù)算管理體制的策略

（一）加強運營成本的管控

公立醫(yī)院在運營的過程中要重視起對成本的監(jiān)管，將改革后的會計制度與醫(yī)院的預(yù)算體制結(jié)合起來，采用成本管理與內(nèi)部控制共同作用的方法，嚴(yán)格把控醫(yī)院的運營成本和資源消耗，構(gòu)建起合理的成本結(jié)構(gòu)。將“節(jié)流”的思想觀念貫徹落實到每一部分的工作中去，調(diào)動起各科室的主動性和積極性，加強各科室的成本管理考核機制，不斷完善成本管理工作體制。

（二）構(gòu)建合理有序的財務(wù)分析體制

公立醫(yī)院在建立預(yù)算體制時要全面考慮各方面因素，構(gòu)建合理有序的財務(wù)分析體制，避免出現(xiàn)財務(wù)體系不完善導(dǎo)致資金管控欠佳的狀況，財務(wù)分析的基礎(chǔ)是會計信息，隨著國家新會計制度以及有關(guān)政策的出臺，公立醫(yī)院的財務(wù)分析制度也在不斷經(jīng)歷著調(diào)整和改變，以適應(yīng)國家新方針的號召，以往的財務(wù)分析制度例如比較分析法等不再適應(yīng)新會計制度的需求，也不能夠滿足公立醫(yī)院目前復(fù)雜多變的財務(wù)狀況，這就需要構(gòu)建起靈活特殊的財務(wù)分析體系，通過合理有序的財務(wù)分析體系可以使公立醫(yī)院的資金監(jiān)管更加明確、可靠、有效、便捷。

（三）加強資金管控制度

構(gòu)建起完善系統(tǒng)的資金管控制度首先需要建立起明確的資金運行體系，通過資金管理體系開展相關(guān)的資金預(yù)算活動，全面掌握醫(yī)院內(nèi)部資金的流通狀況以及預(yù)算資金的管理情況;其次要建立起資金控制體系，包括對資金流轉(zhuǎn)以及資金風(fēng)險的管控，對于資金運營過程中可能會出現(xiàn)的狀況進行風(fēng)險評估，降低資金運營風(fēng)險。

五、結(jié)論

在國家進行會計制度改革的大背景之下，公立醫(yī)院想要加快構(gòu)建預(yù)算體制必須要利用好政策優(yōu)勢，不斷提高自身核心競爭力，建立好完善的內(nèi)部管理體制，完成好內(nèi)部把控的基礎(chǔ)上加強對成本的管控和對資源利用率的提升，掌握預(yù)算體系構(gòu)建的關(guān)鍵因素，把握好醫(yī)院各部門的運營狀態(tài)，堅持貫徹落實國家的新方針和新政策，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時還要承擔(dān)起社會服務(wù)的責(zé)任，為公立醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]蔣瑛.公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的變化及銜接準(zhǔn)備.中國注冊會計師，2017（10）.

[2]鄭大喜.《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》的銜接設(shè)想.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2017，15（05）.

（作者單位：江蘇省淮安市婦幼保健院）