摘 要：從1980年9月我國《個人所得稅法》頒布以來，先后一共進行了六次6次大修，在2018年8月，又進行了第七次大修。這次修改，通過的新《個人所得稅法》運用“綜合與分類相互結合”的制度，實現(xiàn)了我國課稅模式的根本性轉變和升級，為廣大納稅人釋放個稅紅利。本文從個人所得稅改革的特點及意義為切入點，著重分析了個人所得稅改革的內(nèi)容、個人所得稅改革在實施的過程中存在的問題，及針對這些問題提出了相關的完善措施。

關鍵詞：個人所得稅;綜合征收;分類征收

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2019.21.207

1 個人所得稅改革的進程及意義

1.1 個人所得稅的發(fā)展進程

1980年9月，我國個人所得稅制度建立。1993年10月第八屆人大第四次會議通過了《關于修改中國人民共和國個人所得稅法的決定》的修正案，規(guī)定所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均依法繳納個人所得稅。2002年1月，個人所得稅實行收入中央和地方按比例分析。2007年12月此次修訂要點是將工資薪金減除費用從1600元提高到2000元。2011年6月修訂的主要內(nèi)容是把起征點由每月2000元提高到每月3500元。2018年本次修改要點主要是工資薪金減除費用從3500元每月提高到5000元每月;增加了專項扣除。

1.2 2018年個人所得稅改革的特點及意義

1.2.1 個人所得稅改革的特點

一是設立和新稅制相結合的稅務征收征管體制，其中包含健全自行申報納稅責任，建立匯算清繳申報體制，多單位協(xié)同工作，健全納稅信息數(shù)據(jù)等。二是提高免征額，擴大低稅率納稅收入?yún)^(qū)間，增加專項扣除，多管齊下為納稅人減負，在新的稅法里體現(xiàn)在第六條中對公民應納稅所得額的限定，也就是說每一年的整體所得再減除6萬元，以及法律規(guī)定的各種專項扣除后作為應納稅所得額。三是上調(diào)了子女的教育支出費用、繼續(xù)教育支出費用、重大疾病醫(yī)療支出費用、房屋貸款利息及房屋租金等專項扣除費用。

1.2.2 社會意義

（1）專項扣除費用既減輕了居民的稅收負擔又降低了社會保障性支出。這次個人所得稅革新，允許把子女受教育開銷、繼續(xù)受教育開銷、重大疾病開銷、房產(chǎn)貸款利息和人民住房租金開銷、贍養(yǎng)長輩開銷等支出項目在個人薪酬所得稅里進行稅前剔除。這些專項扣除項目都是與納稅人生活密切相關的必要支出，更好的實現(xiàn)了稅收的分配功能。

（2）免征額的提高與專項扣除項目的增加可以對低收入納稅人實現(xiàn)“零”稅負。對部分工資水平高而可支配收入比較低的人群減輕稅負，保證其對物質(zhì)文化的需求并提供法律保障，提高其生活質(zhì)量，增加該納稅群體的“獲得感”。

2 個人所得稅改革的主要內(nèi)容

2.1 分類計征調(diào)整為綜合與分類計征相結合

革新后的稅法提出了“綜合個人所得”的理論，這標志著中國個人所得薪酬稅制度由單一的分類計征個人稅，邁向綜合和分類相配合的綜合計征體系。根據(jù)應納稅款項目的第一項到第四項（工資薪酬個人所得、勞務付出薪酬個人所得、稿費薪酬個人所得與特許權使用費所得）納入綜合征稅范圍。

2.2 增加免征額和增加專項扣除

稅務免征額度由以前的每月3500元提升到現(xiàn)在的5000元。個人所得稅繳納專項扣除，包含子女受教育開銷、子女再受教育開銷、重大疾病醫(yī)療開銷、住房借貸利息或者住房租金繳納開銷、贍養(yǎng)長輩開銷等6個項目附加進行扣除。遵循公平科學、有利于民生、簡便易施行的特性是這次個人稅務革新的亮點。

3 新個人所得稅實施后存在的問題

3.1 專項扣除的標準不合理

第一，采用專項定額扣除不符合現(xiàn)實情況，需要實際問題實際分析，不能“一刀切”?，F(xiàn)下的子女受教育開銷、房屋借貸利息開銷與房屋租金開銷依照定額扣除的方法給出了大致的扣除方案?？墒沁@樣的方法并沒有考慮到不同收入人群的事實情況與我國的地域差異，并不科學有失公平。

第二，專項扣除有要證明手續(xù)才能進行合理扣除這一點要做到很難。比如個人住房問題的專項扣除，還要憑票抵扣。然而，在現(xiàn)實生活中，出租房屋等并沒有相關的票據(jù)，僅僅是房東與租房者的合約，或者是連手續(xù)也不規(guī)范的一張白紙。

3.2 沒有考慮全面到家庭實際情況

革新后的個人所得稅的施行下，比如，兩對夫妻的每月的總體收入為八千元，其中一對夫妻的各自收入為四千元，因為他們的收入都在個稅起征點，所以不用繳納稅務，而另一對夫妻，女方?jīng)]有工作，男方月收入八千，則應該繳納超出部分的個人所得稅，盡管兩對夫妻的稅前總體收入相同，可是需要繳納稅款的數(shù)額卻不一樣，這樣的方式并不科學，缺乏公平、公正性。

4 完善個人所得稅改革的建議

4.1 完善個人所得稅專項扣除制度

首先，個人所得稅專項扣除制度應該更加考慮實際情況。在專項費用扣除時不能“一刀切”，應該對不同的情況進行分類分項扣除。其次缺乏區(qū)分和劃定相應扣除范圍的細則。新專項扣除條款對減輕個人所得稅起到了重要意義，可是在實際的應用中，也就是這些扣除項目界限的確定以及實施無論是對于納稅人還是納稅機關都有一定的困難。

4.2 家庭征收應制定更為完善的細則

實行以家庭為單位的個人所得稅綜合征收制度，而不僅僅基于個人收入，更應該考察以家庭為單位所有人收入的加總匯合，按照一年計算征納。同時健全有關的稅收監(jiān)控制度，對家庭財產(chǎn)的申報展開有效監(jiān)控，而且注意增強人民自覺納稅的意識。對于不法的納稅行為進行嚴懲，對于依法納稅的進行一定的獎勵以及相關優(yōu)惠。

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作者簡介：許爽（1986-），女，河南駐馬店人，碩士，講師，研究方向：財務管理。